会计学原理04借贷记账法的应用.pptx

P P P P1 1 1 1会会计计学学原原理理第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第七节 资金退出核算第六节 财务成果核算第一节 筹资业务核算第2页/共113页P P P P2 2 2 2第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算筹资业务的意义 筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。筹集资金的渠道 企业的资金主要是两种人提供的，即所有者和债权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投资和举借债务：吸收投资 指企业所有者投入的资金，也称权益性投资，形成企业的资本。举借债务 指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债。第3页/共113页P P P P3 3 3 3第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算一、投入资本的核算 （一）投资人和投资方式 投资人：国家、法人、外商和个人。投资方式：货币性投资和非货币性投资。（二）核算投入资本的账户1、“实收资本”或“股本”账户 性质：所有者权益类账户 作用：反映和监督企业实际收到的投资及其增减和结余情况。结构：借减贷增,余额在贷方借 实收资本或股本 贷期初余额本期减少额（退回投资）本期增加额（收到投资）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 实行资本保全原则,除下列情况外不得变动：A、符合增资条件，并经有关部门批准增资；B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。第4页/共113页P P P P4 4 4 4第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 2、“资本公积”账户 性质：所有者权益类账户 作用：反映和监督由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况。包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。结构：借减贷增,余额在贷方 “资本公积”的本质：尚未对象化的资本，是资本本身带来的增值，不是企业净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本范畴。借 资本公积 贷期初余额本期减少额(本期转出资本公积)本期增加额(本期取得资本公积)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第5页/共113页P P P P5 5 5 5第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 （三）投入资本的核算举例 投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例1：企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。借：银行存款 300,000 贷：实收资本 300,000 例2：企业收到A公司投入设备一台，双方协议价值200,000元。借：固定资产 200,000 贷：实收资本 200,000 例3：企业接受B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为40,000元，占注册资本价值为30,000元。借：无形资产 40,000 贷：实收资本 30,000 资本公积 10,000第6页/共113页P P P P6 6 6 6第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例4：企业接受外币投资100,000美元，收到外币当日汇率为1:8.6，而合同约定的汇率为1:8.3，企业采用人民币为本位币。借：银行存款 860,000 贷：实收资本 830,000 资本公积 30,000 例5：企业收到C公司投入货币资金500,000元，占注册资本的20。企业注册资本为2,000,000元。借：银行存款 500,000 贷：实收资本 400,000 资本公积 100,000 例6：企业发行股票100,000股，每股面值为9元，发行收入1,000,000元存入银行。借：银行存款 1,000,000 贷：股本 900,000 资本公积 100,000 例7：企业将60,000元资本公积转增资本。借：资本公积 60,000 贷：实收资本 60,000第7页/共113页P P P P7 7 7 7第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 （四）投入资本核算归纳 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全；2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算；不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？这是因为：初期创业投资有风险质，前期投资形成了一定的留成收益量）3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算，不列为资本公积；4、资本公积可以转增资本。第8页/共113页P P P P8 8 8 8第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 二、借入资金的核算 （一）借入资金的概念 借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。（二）核算借入资金的账户 、“短期借款”账户 性质：负债类账户 作用：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况。结构：借减贷增，余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。借 短期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的短期借款)本期增加额(取得的短期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第9页/共113页P P P P9 9 9 9第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 、“长期借款”账户 性质：负债类账户 作用：反映和监督偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还情况。结构：借减贷增，余额在贷方借 长期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的长期借款)本期增加额(取得的长期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第10页/共113页P P P P10101010 、“财务费用”账户 性质：费用类损益类账户 作用：反映和监督企业因筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息净支出、汇兑损益、相关手续费及发生的现金折扣等，属于收益性支出的筹资费用。结构：借增贷减，无余额 借 财务费用 贷本期增加额1.L利息支出2.汇兑损失3.手续费4.发生的现金折扣本期减少额1.利息收入2.汇兑收益3.得到的现金折扣4.4.期末结转到“本年利润”账户的财务费用借方发生额合计贷方发生额合计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算第11页/共113页P P P P11111111 、“应付利息”账户 性质：负债类账户 作用：反映和监督企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款的应支付利息，长期借款和企业债券应分期支付的利息（不含与本金到期才一次性支付的利息）。结构：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息借 应付利息 贷期初余额：期初尚未支付利息本期减少额(本偿还的应付利息）本期增加额（本期增加的应付利息）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：期末尚未支付利息第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算第12页/共113页P P P P12121212第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 、“预提费用”账户 性质：负债类账户 作用：反映和监督企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则性质转化为“待摊费用”，属资产性质。理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点：费用已发生，应付但未付；归属期在前，支付期在后。借 预提费用 贷期初余额：已预提未支付的费用本期减少额（本期支付预先提取的费用）本期增加额（本期在成本费用中的提取数）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：已预提未支付的费用第13页/共113页P P P P13131313第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 （三）借款费用的处理 借款费用包括借款利息、辅助费用，外币借款的汇兑差额，处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限。借款费用资本性支出的条件：、资产支出已经发生，包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务；、借款费用已经发生；、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应予于收益化，直接计入发生当期的财务费用。第14页/共113页P P P P14141414（四）借入资金核算举例 例8：企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行，期限6个月。借：银行存款 90,000 贷：短期借款 90,000 例9：上笔短期借款年利率6，每季度结息一次，预提应由本月负担的利息。借：财务费用 450（月息：90,0006%12450元）贷：预提费用 450（该借款每个月都要编制此分录）例10：6月30日用银行存款支付本季度利息。借：预提费用 1,350 贷：银行存款 1,350 例11：9月30日上述短期借款到期，用银行存款归还借款本金。借：短期借款 90,000 贷：银行存款 90,000第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算不提倡，未反映预提费用的全貌：借：财务费用 450 （季末6月份的利息费用）预提费用 900 （4月和5月预提的利息费用）贷：银行存款 1,350第15页/共113页P P P P15151515 例12：企业于4月1日借入期限为2年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，到期还本。借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000 例13：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息（该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录）。借：财务费用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元）贷：应付利息 3,000（该借款每个月都要编制此分录）季未支付一个季度的利息：借：应付利息 9,000 （季度利息：3,00039,000元）贷：银行存款 9,000 例14：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。借：长期借款 500,000 贷：银行存款 500,000第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算不提倡，未反映应付利息的全貌：借：财务费用 3,000 （季末6月份的利息费用）应付利息 6,000 （4月和5月登记的应付利息）贷：银行存款 9,000第16页/共113页P P P P16161616第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 例15：企业于4月1日借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项工程，每半年付息一次，到期还本。借：在建工程 600,000 贷：长期借款 600,000 例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利息。借：在建工程 4,500 (月息：600,0009%12)贷：应付利息 4,500（该借款每个月都要编制此分录）注：该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以上分录，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支出。支付半年的应付利息：借：应付利息 27,000(半年息：4,500 6 27,000)贷：银行存款 27,000 例17：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。借：长期借款 600,000 贷：银行存款 600,000不提倡，未反映应付利息的全貌：借：在建工程 4,500 （半年末月的利息费用）应付利息 22,500 （半年前5个月的利息费用）贷：银行存款 27,000第17页/共113页P P P P17171717第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 （五）借入资金核算归纳 1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户；2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，属收益性支出，记入财务费用；3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值；4、应付短期借款利息一般要使用“预提费用”账户核算；应付分期付息的长期借款利息一般要使用“应付利息”账户核算。核算时都要注意反映利息支出的全貌。第18页/共113页P P P P18181818 三、应付债券的核算 （一）发行债券的概念 发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。（二）应付债券的账户设置 性质：负债类账户 作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况。结构：借减贷增，余额在贷方借 应付债券 贷期初余额本期发行债券的折价；本期摊销的债券溢价；支付到期的债券本息。本期发行债券的面值；本期发行债券的溢价；本期摊销的债券折价；按期计提一次还本付息的债券利息。借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（尚未偿还的债券本息）第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 设置债券面值、利息调整(溢价和折价)、应计利息(一次还本付息的利息)明细分类账户。第19页/共113页P P P P19191919第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 （三）应付债券核算举例 例18：企业因生产经营所需，于4月1日平价发行三年期一次还本年利率为12的债券50,000元，每半年付息一次。借：银行存款 50,000 贷：应付债券债券面值 50,000 例19：计提当月应计利息（该债券到期前每个月都要做）借：财务费用 500 (50,00012%12)贷：应付利息 500 例20：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。借：应付利息 3,000 (5006)贷：银行存款 3,000 例21：该债券到期，以银行存款归还到期债券本金。借：应付债券债券面值 50,000 贷：银行存款 50,000不提倡，未反映应付利息的全貌：借：财务费用 500 (半年末月的应付利息)应付利息 2,500 (半年前5个月的应付利息)贷：银行存款 3,000第20页/共113页P P P P20202020第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 （四）应付债券的核算归纳 、利用“应付债券”的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次付息的应计利息，分期付息的利息通过“应付利息”账户核算；、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。第21页/共113页P P P P21212121会会计计学学原原理理第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第七节 资金退出核算第六节 财务成果核算第一节 筹资业务核算第22页/共113页P P P P22222222第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算购买业务：购建固定资产和采购原材料等物资 一、采购成本的价值构成 工业企业物资采购成本一般包括买价和各种采购费用。（一）买价：指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物资采购成本。（二）采购费用：运杂费、合理途耗、挑选整理费、应负担税费。注意：1、其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的增值税计入增值税的进项税额，不计入采购成本（实行价税分流）。2、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购成本，作为期间费用处理，计入发生当期的营业费用。第23页/共113页P P P P23232323 二、采购核算的账户设置 （一）“采购”账户 性质：资产类账户 作用：用来核算企业采购过程中购买物资所支付的买价和采购费用，计算物资采购成本。结构：借增贷减，余额在借方，表示在途材料的实际成本。明细核算：按供应单位和物资品种设置明细账。借 采购 贷期初余额（期初在途材料）本期增加额（采购物质所支付的买价和采购费用，不含可抵扣的增值税进项税额）本期结转额（本期已验收入库的采购物质、按实际成本转入“原材料”等账户的金额）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在途材料）第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第24页/共113页P P P P24242424 （二）“原材料”账户 性质：资产类账户 作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。结构：借增贷减，余额在借方 明细核算：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账借 原材料 贷期初余额（期初库存）本期增加额（本期原材料的增加，主要是从“采购”转入数）本期减少额（本期领用发出的原材料）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存）第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第25页/共113页P P P P25252525 （三）“应付账款”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算企业因购入材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项。包括买价、采购费用、税金等。结构：借减贷增，余额一般在贷方 明细核算：按供货单位设置明细分类账借 应付账款 贷期初余额(上期结转应付账款)本期减少额（本期偿还数，减少负债）本期增加额（本期采购物资应付而未付数，是企业的负债）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(转化为预付账款,变成债权)期末余额(结转下期应付账款)第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第26页/共113页P P P P26262626 （四）“应付票据”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：借减贷增，余额在贷方 应设置“应付票据备查簿”借 应付票据 贷期初余额(上期结转的应付票据)本期减少额(本期偿还到期的应付票据和无力支付时转入“应付账款”的金额)本期增加额(本期采购物资而开出并承兑的应付票据)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(结转下期的应付票据)第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第27页/共113页P P P P27272727 （五）“预付账款”账户性质：资产类账户 作用：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。结构：借增贷减，借余为债权，贷余为债务 借 预付账款 贷期初余额(上期结转债权)期初余额(上期结转债务)本期增加额（本期因采购物资而预付或补付的金额）本期减少额（收到物资冲销的预付款及收到退回多付的款项）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映实际预付的款项，结转下期债权）期末余额（反映尚未补付的款项，结转下期债务）第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第28页/共113页P P P P28282828 （六）“应交税费”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算企业应交纳的各种税费的应交、实交和结算情况。结构：借减贷增，余额一般在贷方 明细核算：按税费种类开设明细分类账户，通过本账户核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等。印花税不通过本账户核算（记入管理费用）第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算借 应交税费 贷期初余额本期减少额（本期实际缴纳的各种税费）本期增加额（本期应交纳的各种税费）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映未交的税费）第29页/共113页P P P P29292929第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算 借 应交税费应交增值税 贷期初余额(待扣税金)期初余额(待交税金)本期已付、应付的进项税额本期实际交纳的增值税额本期已收、应收的销项税额借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(待扣税金)期末余额(待交税金)增值税是就增加的价值（新创造的价值）征税，转移价值不征税，避免重复征税。支付的进项税额可以在销项税额中抵扣，当销项税额大于进项税额时，差额为应交纳的增值税；当进项税额大于销项税额时，差额为待扣税金，留待下期的销项税额中继续抵扣。第30页/共113页P P P P30303030 （三）采购核算举例例22：企业采购材料一批（其中A材料1,000公斤，单价16元；B材料2,000公斤，单价10元；C材料500公斤，单价12元），款项用银行存款支付。(进项增值税：42000177140)借：采购 42,000 应交税费应交增值税(进项税额)7,140 贷：银行存款 49,140 例23：企业购入D材料1,000公斤，单价7.5元，由销售方垫付运费200元，款项尚未支付。(进项增值税：7500171275)借：采购 7,700 应交税费应交增值税（进项税额）1,275 贷：应付账款 8,975 例24：以银行存款支付上述A、B、C三材料采购费用1,050元。借：采购 1,050 贷：银行存款 1,050 例25：A、B、C、D四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转账。4种材料的采购成本42,0007,7001,05050,750 借：原材料 50,750 贷：采购 50,750第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第31页/共113页P P P P31313131 例26：以银行存款预付购E材料款32,800元。借：预付账款 32,800 贷：银行存款 32,800 例27：企业购入F材料800公斤，增值税专用发票上注明价款40,000元，增值税6,800元。材料尚未到达企业，货款以商业承兑汇票一张付讫。借：采购 40,000 应交税费应交增值税（进项税额）6,800 贷：应付票据 46,800 例28：企业收到前已预付购E材料款的材料2,500公斤，并验收入库。该批材料的买价50,000元，对方代垫运杂费1,000元，增值税进项税额8,500元，补付款项26,700元。借：采购 51,000 应交税费应交增值税（进项税额）8,500 贷：预付账款 59,500 借：预付账款 26,700 贷：银行存款 26,700 借：原材料 51,000 贷：采购 51,000第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第32页/共113页P P P P32323232 （四）采购核算归纳 1、所有外购材料的采购成本均通过“采购”账户核算；2、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入“应交税费(应交增值税)”的借方；3、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成本；间接采购费用要分配计入采购成本；4、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材料科目，可逐笔结转或分批结转或汇总结转；5、分清现购、赊购、预购三种采购业务的核算：现购：采购款项付清，不涉及应付等债务科目；赊购：材料验收入库，但款项未付，将涉及应付等债务科目；预购：按合同预先付款，后收料，将涉及预付账款科目，收料后要清算，多退少补。第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第33页/共113页P P P P33333333会会计计学学原原理理第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第七节 资金退出核算第六节 财务成果核算第一节 筹资业务核算第34页/共113页P P P P34343434第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算一、生产过程核算概述（一）生产过程的业务内容 以生产三要素的耗费为基础核算生产费用：、原材料消耗：劳动对象的耗费；、固定资产磨损：劳动手段的耗费；、工资和其它费用的发生：主要是活劳动耗费。（二）生产过程发生的生产费用 按费用的经济用途归集生产费用(是总原则)、直接材料：制造产品直接耗用的材料，构成产品实体或有助于产品形成；、直接人工：制造产品生产工人的工资及其福利费；、制造费用：发生于生产部门的间接性生产费用 （三）生产过程的核算内容 、生产费用的归集 、生产费用的分配、结转 、生产成本的计算和结转 第35页/共113页P P P P35353535 二、核算生产过程的账户设置 （一）“生产成本”账户 作用：用来核算企业在产品生产过程中（含基本生产和辅助生产）所发生的各项生产费用，以计算产品的实际生产成本，是一个主要的成本计算账户。性质：成本类账户 结构：借增贷减，余额在借方，是在产品实际成本借 生产成本 贷期初余额（期初在产品成本）本期增加额(本期所发生的各项生产费用)本期减少额(退料等对发生额的冲销数)本期结转额(结转到“库存商品”账户的完工产品成本)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在产品成本）第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第36页/共113页P P P P36363636 （二）“制造费用”账户 作用：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费用及其结转情况。包括车间管理人员的工资、福利费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节性停工期间损失等。归集的制造费用要在各成本计算对象之间进行分配，计入产品成本，是一个集合分配账户。性质：成本类账户 结构：借增贷减，一般无余额借 制造费用 贷本期增加额（本期所发生的各项间接费用）本期减少额（对发生额的冲销数）本期结转额（结转到“生产成本”账户的制造费用）借方发生额合计贷方发生额合计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第37页/共113页P P P P37373737 （三）“库存商品”账户 作用：用来核算企业已完成全部生产过程，并已验收入库的产成品的增减变动及其结余情况。性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额在借方 计量：一般按实际成本核算借 库存商品 贷期初余额（期初库存商品成本）本期增加额(本期完工入库的库存商品成本)本期减少额(本期销售或发出的库存商品成本)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存商品成本）第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第38页/共113页P P P P38383838借 制造费用 贷增加额（本期所发生的各项间接费用）结转额（本期期末结转到“生产成本”账户的制造费用数）合计合计借 生产成本 贷期初余额增加额（本期所发生的各项生产费用直接材料、直接人工、制造费用）结转额（本期完工，结转到“库存商品”账户的成本数）合计合计期末余额借 库存商品 贷期初余额增加额（本期生产完毕，结转入库的库存商品）减少额（本期销售出库数）合计合计期末余额第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第39页/共113页P P P P39393939 （四）“待摊费用”账户 定义：企业本期支付的，由本期和以后各期分别负担的，且摊销期限在1年以内的各项费用。如预付报刊征订费等。作用：用来核算企业待摊费用的支付和摊销。性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额则转化为预提费用。借 待摊费用 贷期初余额（期初未摊销完的费用）本期增加额（本期支付的各项待摊费用）本期减少额（本期摊销数）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末未摊销完的费用）第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第40页/共113页P P P P40404040 （五）“预提费用”账户 定义：应由本期负担，但尚未实际支付的费用。如应由本期支付的利息费用。作用：用来核算预提费用的提取及支付情况。性质：负债类账户 结构：借减贷增，余额一般在贷方，如过出现借方余额，则转化为待摊费用。借 预提费用 贷期初余额（期初已提未付费用）本期减少额（本期实际支付数）本期增加额（本期预提数）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：视同待摊费用期末余额（期末已提未付费用）第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第41页/共113页P P P P41414141第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算对比项目待摊费用预提费用1、账户性质资产负债2、费用支付期(收付)在先在后3、费用发生期(权责)在后在先4、主要特点先付后摊先提后付 注意：A、“待摊费用”和“预提费用”属跨期摊配账户；B、费用的支付期与归属期(作用期)往往不一致，如果一致则不必使用跨期摊配账户；C、不可将跨期摊配账户作为“防空洞”，人为调节成本。第42页/共113页P P P P42424242 （六）“应付职工薪酬”账户 作用：用来核算企业应向职工支付的工资、福利、社保、住房公积金、工会经费、职教经费等及其支付情况。性质：负债类账户 结构：借减贷增，余额一般在贷方借 应付职工薪酬 贷期初余额（期初应付未付）本期减少额（本期实际支付数，含实发数与各项扣款等，从收付实现制角度理解。）本期增加额（本期应该支付数，从权责发生制角度理解。）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应付未付）第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第43页/共113页P P P P43434343 （七）“累计折旧”账户 折旧：固定资产的价值随着固定资产的磨损而不断转移，这部分转移的价值即为折旧。计提折旧将导致固定资产净值（折余价值）的减少。（初始价值折旧净值）作用：用来核算固定资产折旧的计提及其结转情况。性质：资产类（抵减账户）结构：借减贷增，余额在贷方借 累计折旧 贷期初余额（期初累计磨损价值）本期减少额（本期减少固定资产而相应冲销的折旧额）本期增加额（本期计提的折旧额）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计磨损价值）第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算 注意：累计折旧反映固定资产的累计磨损价值，与固定资产的比值反映新旧程度，是固定资产的一个抵减账户。第44页/共113页P P P P44444444借 管理费用 贷本期增加额（本期所发生的各项管理费用）本期减少额（对发生额的冲销数）本期转销额（期末结转到“本年利润”账户）借方发生合计贷方发生合计 （八）“管理费用”账户 作用：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用及其结转情况，属期间费用账户之一。包括：行政管理部门的工资、福利费；行政管理部门办公费、水电费；行政管理部门固定资产的折旧费、修理费、印花税等。性质：费用类损益类账户 结构：借增贷减，无余额第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第45页/共113页P P P P45454545 三、生产费用的核算 （一）材料费用的核算：例29：发出材料汇总表如下：根据材料汇总表编制分录如下：根据材料汇总表编制分录如下：借：生产成本借：生产成本 326,700 制造费用制造费用 26,400 管理费用管理费用 1,500 贷：原材料贷：原材料 354,600项 目甲材料乙材料合计数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)1 制造产品耗用24200084700326700 A产品6000132000350038500170500 B产品50001100004200462001562002 车间一般耗用1200 26400 264003 企管部门耗用 300 1500 1500 合 计12200268400800086200354600第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算 注意：按费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集成本费用的总原则。第46页/共113页P P P P46464646（二）工资费用分配应付工资汇总表如下：根据工资汇总表编制分录如下：根据工资汇总表编制分录如下：借：生产成本借：生产成本 28,000 制造费用制造费用 8,000 管理费用管理费用 12,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 48,000项项 目目应付工资应付工资各项扣款各项扣款实发实发工资工资基本基本工资工资工龄工龄工资工资小计小计扣水扣水电费电费扣房扣房租费租费小计小计1 生产工人生产工人25,2002,80028,000 A产品产品13,5001,50015,000 B产品产品11,7001,30013,0002 车间管理人员车间管理人员7,200800 8,0003 企业管理人员企业管理人员10,8001,20012,000合合 计计43,2004,80048,000第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算注意：按当月发生应付职工薪酬费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集的总原则。第47页/共113页P P P P47474747 工资费用的核算举例 例30：该月企业应付职工工资48,000元，其中A产品生产工人工资15,000元，B产品生产工人工资13,000元，车间管理人员工资8,000元，企业行政管理人员工资12,000元。（对当月发生的工资费用进行分配）借：生产成本 28,000 (生产车间工人的工资)制造费用 8,000 (生产车间管理人员的工资)管理费用 12,000 (企管行政管理人员的工资)贷：应付职工薪酬 48,000 (当月发生的工资费用)例31：按工资总额的14计提职工福利费。借：生产成本 3,920 (28,00014%)制造费用 1,120 (8,00014%)管理费用 1,680 (12,00014%)贷：应付职工薪酬 6,720 (48,00014%)第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算 注意：计提职工福利费的账务处理基本上跟着工资跑。第48页/共113页P P P P48484848 例32：从银行提取现金48,000元，以备发放工资。借：库存现金 48,000 贷：银行存款 48,000 例33：用现金发放工资（本例无扣款）。借：应付职工薪酬 48,000 贷：库存现金 48,000 工资核算归纳：A、按工资费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集工资费用的总原则；B、注意工资核算三步曲：一分二扣三发；一分：即按当月发生的工资费用进行分配，如例30；二扣：即各项扣款，借“应付职工薪酬”，贷有关账户，中级财务会计将深化；三发：即发放货币工资，如例33。应付工资各项扣款实发工资 第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节生生产产过过程程核核算算第49页/共113页P P P P49494949 （三）其他生产费用的核算 例34：计提本月固定资产折旧费50,950元，其中生产车间固定资产折旧32,000元，管理部门固定资产折旧18,950元。借：制造费用 32,000 管理费用 18,950 贷：累计折旧 50,950 例35：以银行存款支付生产车间办公费9,000元，行政管理部门办公费1,500元。借：制造费用 9,000 管理费用 1,500 贷：银行存款 10,500 例36：以银行存款支付车间设备大修理费用90,000元，准备在9个月摊销。借：待摊费用 90,000 贷：银行存款 90,000 例37：摊销应由本月负担的上述大修理费用。借：制造费用 10,000 贷：待摊费用 10,000 例38：结转本期制造费用计入产品生产成本86,520元。借：生产成本 86,520 贷：制造费用 86,520 例39：按计划预提本月银行短期借款利息15,000元。借：财务费用 15,000 贷：预提费用 15,00