新会计准则对财务管理的影响.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-新会计准则对财务管理的影响【摘要】本文从新会计准则体系的框架结构入手，并以此为基础就新会计准则实施对财务报表使用者和编制者的影响进行了探讨。在比较新旧会计准则的基础上，对进一步完善企业财务管理提出了看法和建议。【关键词】新会计准则 差异 比较 财务管理析前言2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则。这在会计发展史上具有里程碑式的意义。新企业会计准则首次实现了与国际会计准则的全面接轨，将促成会计信息的重大变革，基于会计信息进行决策的财务管理在实务层面也将迎来新的挑战和契机。早在1978年， FASCNO.1就确认了财务会计信息的目标是满足投资者、债权人的投资决策需要，决策有用性的财务会计开始得到快速发展。我国新企业会计准则在财务报告目标方面强调决策有用性，实务中财务管理较少利用会计信息的局面将会改观，会计与财务管理的信息提供者和信息使用者的关系更紧密，会计信息对内部管理的决策更有价值。因此，研究新企业会计准则对财务管理的影响，对实务界乃当务之急。1.会计准则与财务管理的相互关系会计作为一个信息系统，其外部使用者必须获得相关的会计信息才能据以做出正确的决策。而会计信息生成于企业内部，企业管理当局是会计信息的持有者，企业内部管理当局与外部信息使用者之间存在着信息不对称的问题。因此，会计信息的外部使用者有必要对会计信息的生成与输出提出管制要求。这种管制以会计准则的形式表现出来，企业在进行财务管理选实务时，也必须以会计准则为空间限度。这样，会计准则使企业财务管理实务不仅反映企业内部管理当局的意志，并且体现出企业外部的利益要求。会计准则与财务管理实务的关系主要体现在以下两个方面：1.1会计准则对财务管理实践的影响(l)会计准则的利益导向影响。会计准则的利益导向是指会计准则主要维护哪一个集团的利益。例如，投资者主导型会计准则主要维护投资者的利益，纳税主导型会计准则主要维护政府的利益等。会计准则的利益导向直接影响财务管理实践的客观立场。在以保护投资者利益为重心的准则体系下，企业想通过财务管理实践做出有利于其他团体的利益安排是比较困难的，并且容易受到来自监管部门的压力甚至阻挠。(2)会计准则的约束程度影响。会计准则的约束程度是指准则自身的严格程度或弹性大小。由于各国经济政治背景不同，决定了各国准则的约束程度也松紧不一。例如，美国、英国、加拿大、澳大利亚、荷兰等国的会计准则，约束程度是以指导性为主，允许财务会计与税务会计适当分离；而法国、德国等国的准则则强调指令性与强制性，一般从属于法律或直接构成法律的一部分，财务会计与税务会计一般不分离。显然，会计准则约束程度越松的国家，企业选择财务管理的余地也就越大；而约束程度越紧的国家，企业选择财务管理所受到的客观限制就越多。我国新会计准则则留给企业较多的选择空间。(3)高质量的会计准则有助于企业进行财务管理的合理选择葛家澎教授在美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示一文中归纳了高质量会计准则的特征：高质量的会计准则在理论上应当运用了财务会计概念框架中的、在全世界范围内基本达成共识的那些概念；高质量的会计准则应当符合所有的质量要求，而最重要的质量是相关性、可靠性、可比性公允性与充分披露；可靠性是高质量会计准则的最重要的属性，公允性与充分披露是可靠性的组成部分；高质量的会计准则还应该能够提供新的信息；要便于理解，具有可操作性；要正确处理表内确认与表外披露的关系；在会计确认和计量方面做出实事求是的规定；力求与国际会计准则相协调；高质量的会计准则在制定过程中严格实行专家与群众相结合，力求准则制定过程公开化，民主化，增加透明度，应该吸收各种会计信息使用者及其代表的参与。最后又要通过协商、选择，进行集中。新会计准则正向高质量会计准则迈进，它从术语的定义、确认标准计量属性选择和对披露要求相对旧会计准则更加清晰、明确、易懂严密、完整，有利于企业进行合理的财务管理实践。1.2财务管理的实践行为对会计准则的影响(l)财务管理实践是在允许的会计原则、会计方法和程序中做出的具体选择由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不只一种可供选择的财务管理。例如，存货的计价，可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等；固定资产折旧方法可以有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则和会计处理方法中选择出适合本企业特点的财务管理。财务管理必须符合会计准则和会计制度的规范要求，不允许制定和使用不符合会计准则和会计制度要求的财务管理。(2)财务管理实践促使会计准则不断优化经济后果学说的提出，使人们更加关注会计准则及其制定过程的公开性、公平性以及对财务管理实践的约束能力，进而使得会计准则的制定过程成为其与财务管理实践不断博弈、不断优化的发展过程。一项新的会计准则出台，一般来说总会在一定程度上优于已有的准则，令企业的会计报表更加有利于相关决策人的决策；而随着经济的发展和会计环境的不断变化，管理当局总能发现新的途径来利用财务管理实践为其自身谋利，使会计准则的约束机制“失灵”；于是更新更优的会计准则将在各利益相关方的相互博弈中产生，来替代己“失灵”的会计准则。新一轮的博弈就要开始了，正如人们对真理的追求永无止境，只能无限接近而无法达到一样，会计准则也只能在财务管理实践的不断博弈过程中发展，逐渐接近于最优化。而也正是由于财务管理实践的存在，才使会计准则可以不断优化。2.新会计准则的特点及其对财务管理实务的影响21新准则对会计计量属性的影响新会计准则体系在公允价值方面较以一前做出很多改进，从而对上市公司的会计规范提出了更高要求，大大增加会计准则的可操作性，减少执行过程中的随意性，有利于企业提高会计信息质量。其产生的影响主要有：(l)公允价值将成为利润调节工具新会计准则实施后公允价值极有可能成为调节利润的工具。以非货币(即实物)交易为例，在过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。(2)将对上市房地产公司的影响新会计准则对投资性房地产引用了公允价值计价模式，进一步明确了投资性房地产的后续计量及其信息披露。采用公允价值的会计准则记账取代成本模式记账的行为属于会计政策的变更，在采用新会计准则(公允价值模式)的第一年，相关公司将会采取追溯调整的方式对公司财务进行调整，也就是企业的上年度净资产值将会得到较大幅度的提升，有利于提高相关公司的规模。同时应当在非货币性资产交换中，运用公允价值来进行计量。这样，在交换中将产生一定的利润。对于投资性地产上市公司由于每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，将直接大幅提高每股的净资产，降低市净率同时还会提高公司利润。(3)运用公允价值对会计计量的影响传统会计计量是建立在历史成本的基础上的，其仅仅对己发生的交易或价值进行计量，许多信息得不到反映。引入公允价值后，即将发生的价值也将计入会计信息内，但是由于历史成本原则的真实性使得其不能够退出会计的历史舞台。这样，历史成本原则与公允价值还要长期的共存下去。形成双计量的局面。(4)公允价值的应用对会计概念的影响现行会计对“资产”、“负债”等会计基本概念的定义是针对过去的交易或事项的结果进行定义的。而公允价值将未来发生的交易或事项也列入了企业资产中，对于传统意义上的“资产”概念产生了冲击，因此传统意义的“资产”概念必须改变。(5)公允价值对会计信息的影响“公允价值，对会计信息的影响，主要体现在企业会计准则第3号投资性房地产、企业会计准则第20号企业合并两项新准则中。公允价值将即将发生的价值也计入到会计信息中，这样对于会计信息将产生很大的变化。2、2新准则对存货的管理办法的影响原准则允许采用后进先出法，采用这种方法，本期销售发出成本是按后购入存货的价格作为计算依据，这样的数据接近于市价，比较符合配比原则，由此得到的利润也接近实际，能够比较真实地反映企业现行获利水平，便于恰当地解释、评价和预测企业的经营成果周钰芳 新旧存货准则评价方法变动及其影响，商场现代化， 2006/7。但是，由于后进存货的成本先结转，期末存货的计价不能反映真实情况，会使存货成本出现低估现象，而且也为人为地调节利润提供了机会。新存货准则取消了后进先出法。后进先出法是传统会计模式下消除物价变动影响的一种存货计价方法，这种方法在我国得到广泛的应用。与先进先出法相比，后进先出法成本流与实务流在大多数情况下并不一致，而先进先出法下的期末存货价值更具有价值相关性。在物价上升及企业持续发展的情况下，相对来说，先进先出法会调低当期销货成本，调高利润和资产，从而调低存货周转率，调高流动比率和净资产报酬率。若物价持续下跌，则会带来相反的结果。2、3新准则对资产减值准备计提的影响以前，资产减值准备计提后的冲回一直是某些上市公司热衷的秘密游戏。常见操作手法有两种：其一，在当年大额计提资产减值准备(使得今年大幅亏损)，下年冲回，从而做出下年扭亏为盈的财务报表，以避免退市；其二，选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财务报表，操纵利润；其三，在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备以隐藏利润，增加当年费用，减少当年利润，待来年度盈利下降时，再运用转回手段增加利润。新会计准则规定，在计提跌价准备后将不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理，即体现收益。这样，利用计提手法调节利润将越来越难。2、4新准则对借款费用资本化范围的影响在同等经营状况下，财务会计报告上列示的经营成果必将和实施前的产生明显差异李群 浅析新企业会计准则的实施对经营成果列示和计量的影响，财经纵横， 2006/6。过去的借款费用准则将资本化的范围限定于使用专门借款购建的固定资产。而新准则把符合资本化的条件扩大到“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等”。企业如果存在较多的除专门借款购建固定资产以外的此类资产产生的借款利息，过去直接计入当期损益，现在按新准则的要求要予以资本化计入资产价值，这就会大幅度调高借款当年的利润和资产、权益，调低资产负债率，调高净资产报酬率。因此，例如房地产企业在实行新准则后，它的各项财务指标都会较以前有很大的改观。2、5新准则对所得税的影响新准则引入了资产负债表债务法，取消了我国以前绝大多数上市公司使用的应付税款法。应付税款法和资产负表债务法最本质的区别就在于对暂时性差异的处理上。前者将暂时性差异对所得税的影响金额全部在当期利润中予以确认，而后者则将暂时性差异对所得税的影响金额递延到以后各期。如果企业存在较多的可抵扣暂时性差异，按应付税款法处理就要全部计入当期的所得税费用，而按照资产负债表债务法，其影响金额计入递延所得税资产或负债，这就会导致暂时性差异发生当期利润和权益的增加以及差异转回时利润和权益的减少；反之，若企业存在较多的应纳税暂时性差异，采用资产负债表债务法会导致差异发生当期利润和权益的减少而差异转回时利润和权益的增加。2、6新准则对合并报表的影响。新准则对合并会计报表的质量和精确度提出了更高的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表带来的影响，进一步降低企业财务风险，同时也会增加企业的财务成本。母子公司、各子公司之间交易频繁，特别是制造业和商品流通企业，往来业务很多。按照新准则规定子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司的财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时取消了当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，可直接利用子公司会计报表编制合并会计报表的规定，在加上特殊行业等，只要在控制范围内也应并入合并范围的规定，鉴于目前不少集团公司内部涉及多行业的情况，合并会计报表进一步增加。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论己发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。 余姗姗.对新会计准则中扩大会计信息披露的思考.江西金融职工大学学报.2006，193.新准则下企业财务管理实践的对策建议新准则之所以做出以上变动，目的是为了更好地向财务会计报告使用者提供经营成果信息，尽量真实地反映企业的财务状况，从而帮助报告的使用者做出正确的决策。新准则的采用会改变目前上市公司财务报表的报出标准，进而有可能使上市公司的利润在短期内发生较大的变化。因此作为报告使用者，应分析新准则对财务报告的影响并正确理解报告中所含的信息。3、1要关注上市公司采用新准则体系后带来的利润波动要进行纵向比较，深入分析变动原因，判断报表项目的异常变动是否是由于采用新准则造成的。如财务状况恶化的公司利润大幅增加是否是由于债务豁免产生的大额营业外收入造成的，高科技企业利润大幅下降很可能是将后进先出法改为先进先出法导致的，借款金额较大的公司利润提升很可能是借款费用资本化范围扩大引起的。然后还要注意横向的比较，如同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法不同，必然会导致不同的结果。只有因地制宜地深入分析财务比率变动的原因，充分考虑可能影响财务比率的环境因素，才能为决策提供更具体相关和有用的信息。3、2新准则存在对报表编制者有利而对报表使用者不利的影响首先，非货币性资产交换恢复使用公允价值，虽然需要判断交易是否具有商业实质，但由于信息不对称、判断的客观性较弱，为报表编制者提供了利用公允价值制造虚假利润的机会。其次，债务重组恢复了“重组收益”进入利润表的资格，又给利润表带来“虚假繁荣”的机会。再次，投资性房地产计量引入公允价值计价模式(期末根据公允价值变化调整账面价值，差额直接计入当期损益)，在公允价值不公允的情况下，为企业调节利润留下了空间。3、3相关性和可靠性的权衡新会计准则强调可比性，而旧会计准则强调真实性，完整性。广义上说，就是新会计准则强调财务报表对外提供会计信息的有用性，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比，而旧会计准则强调财务报表对外提供会计信息的可靠性。相关性和可靠性之间的关系一直备受关注。笔者认为，相关性和可靠性作为会计信息的基本质量特征是互为基础，缺一不可的。失去可靠性的相关性信息，只会误导投资者的决策；没有相关性的可靠性信息，对投资者而言也只是无用的信息，因此，相关性和可靠性是同等重要的。当相关性和可靠性不能同时兼顾时，应当根据经济环境和投资者的需求来决定偏重于哪一方。3、4要特别重视公允价值对财务报告的影响要分析企业采用的公允价值是否合理，是否存在利用公允价值调节利润的情况。同时关注公允价值变动损益在营业利润中所占的比重，以分析企业主营业务的获利能力。3、5公允价值变动损益的列报新会计准则规定，公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的后续计量中采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。公允价值变动损益是新会计准则新增的一个利润表列报项目，投资性房地产和金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目。公允价值变动损益反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。而在旧会计准则和会计制度中，资产在持有期间因公允价值变动而产生的未实现收益不予以确认。笔者认为，列报公允价值变动损益主要是基于以下三个目的：首先，改善财务报表的收益信息质量，提高会计报表信息的透明度。其次，为财务报表各部分协调一致提供一种有效方法。再次，在借鉴国际会计准则的基础上，为与国际会计准则接轨而提出。3、6区分不同企业按不同标准进行财务分析现在新准则和老准则、老制度并行，会计制度尚未完全统一。2007年以后上市的公司全部采用新准则，而其他企业大部分还是使用的老准则和制度，所以财务报告的使用者既要熟悉老制度又要理解新准则。3、7加强对报表附注的阅读新准则对会计报表附注的编制要求更加严格和全面。所以加强对报表附注的阅读将有助于财务报告使用者对企业财务状况的了解和分析。如，新会计准则简化了利润表单列项目，规定直接列报营业收入和营业成本而不再区分主营业务收入和其他业务收入，主营业务成本和其他业务成本。笔者认为，虽然当前企业经营呈多元化特点，但这种简化列报不能满足报表使用者的需求，而且可能掩盖某些企业的利润操纵行为，间接粉饰企业的经营业绩，最终误导投资者的决策。因此，建议将企业的经营业务和其他业务在报表附注中详细披露，或者以附表的形式披露，具体可以包括经营业务和其他业务的种类、金额、各自占利润总额的比例以及上期同比情况。通过这些信息的披露，即使部分企业能够保持盈利，投资者也能够察觉出这些企业主要依靠非经营性业务来保持盈利或者企业各期经营业务不正常的频繁变化，从而做出正确决策。参考文献1李峥 从信贷评审角度看新会计准则对企业财务分析的影响，金融论坛， 2007/22裘宗舜 财务报表的组成及列报要求与国际会计准则的比较，财会月刊(理论)， 2006/33郑庆华，赵耀 新旧会计准则差异比较分析，经济科学出版社， 20064周钰芳 新旧存货准则评价方法变动及其影响，商场现代化， 2006/75李群 浅析新企业会计准则的实施对经营成果列示和计量的影响，财经纵横， 2006/66丁秀梅 谈执行新会计准则对企业财务状况的影响，会计之友， 2006/9-精品 文档-