房地产开发企业会计制度.docx

房地产开发企业管帐制度发文单元：财务部文号：93财会字第02号公布日期：1993-1-7执行日期：1993-7-1目 录一、总说明二、管帐科目（一）管帐科目表（二）管帐科目使用说明三、管帐报表（一）管帐报表种类和格式（二）管帐报表体例说明附录：主要管帐事项分录举例一、总 说 明（一）为了范例房地产开发企业的管帐核算，便于贯彻执行企业管帐准则，特制定本制度。（二）本制度适应于设在中华人民共和国境内的所有房地产开发企业。（三）企业应按本制度的划定，设置和使用管帐科目。在不影响管帐核算要求和管帐报表指标汇总，以及对外提供统一的管帐报表的前提下，可以凭据实际情况自行增设、淘汰或归并某些管帐科目。本制度统一划定管帐科目的编号，以便于体例管帐凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行管帐电算化。各企业不得随意打乱重编。在某些管帐科目之间留有空号，供增设管帐科目之用。企业在填制管帐凭证、登记帐簿时，应填制管帐科目的名称，或同时填列管帐科目的名称和编号，不应只填列管帐科目编号，不填列管帐科目名称。（四）企业对外报送的管帐报表的具体格式和体例说明，由本制度划定；企业内部治理需要的管帐报表，由企业自行划定。企业管帐报表应按月或按年报送本地财税构造、开户银行、主管部分。国有企业的年度管帐报表应同时报送同级国有资产治理部分。月份管帐报表应于月份终了后10天内报出；年度管帐报表应于年度终了后35天内报出。另有划定者，从其划定。管帐报表的填列以人民币“元”为金额单元，“元”以下填至“分”。企业向外报出的管帐报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：企业名称、地点、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总管帐师（或代行总管帐师职权的人员）和管帐主管人员签名或盖印。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，大概实质上拥有被投资企业控制权的，应当体例归并管帐报表。特殊行业的企业不宜归并的，可不予归并，但应将其管帐报表一并报送。（五）本制度由中华人民共和国财务部卖力解释，需要变动时，由财务部修订。（六）本制度自1993年7月1日起执行。二、管帐科目（一）管帐科目表附注：企业可以凭据实际需要增减或归并下列管帐科目：1有所属内部独立核算单元的企业，可以增设“302拨付所属资金”科目；隶属单元可以相应增设“142上级拨入资金”科目；2企业产生调进外汇业务的，可以增设“118外汇价差”科目；3企业内部各部分、各单元周转使用的备用金，可单独设置“120备用金”科目核算；4接纳实际本钱进行质料日常核算的企业，可以不设“物资采购”和“质料本钱差别”科目，增设“122在途物资”科目；5凭据需要，企业可以不设置，“质料本钱差别”科目，而在“库存质料”、“低值易耗品”科目内分别设置“本钱差别”明细科目核算；6低值易耗品较少的企业，可将其并入“库存质料”科目核算；7预收、预付帐款不多的企业，可以不设置“预收帐款”、“预付帐款”科目，将预收、预付帐款业务在“应收帐款”、“应付帐款”科目核算；8企业刊行不凌驾一年期的短期债券，可以增设“205应付短期债券”科目；9企业凭据治理要求，可以将“开发本钱”、“开发间接用度”科目归并为“402开发用度”科目；或将“开发本钱”科目分为“403土地开发”、“404衡宇开发”、“405配套设施开发”、“406代建工程开发”四个科目；10有施工步队的企业，对开发项目接纳自营施工建立的，可以增设“408工程施工”、“409施工间接用度”科目；11房地产经营业务以外的其他业务中，经营范围较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照财务部印发的相应行业管帐制度，增设有关资产、收入、本钱、用度、税金等科目，单独核算；12另有其他未包罗在管帐科目表范畴内的其他资产、其他欠债，企业可凭据具体情况，增设有关管帐科目进行核算。（二）管帐科目使用说明第101号科目现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部各部分、各单元周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员凭据收付款凭证，凭据业务的产生顺序逐笔登记。每日终了，应盘算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数查对，做到帐款相符。有外币现金的企业，应分别设置人民币现金、种种外币现金的“现金日记帐”进行明细核算。第102号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行的种种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他钱币资金”科目核算，不在本科目核算。二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员凭据收、付款凭证，凭据业务的产生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”查对，至少每月查对一次。月份终了，企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处置惩罚，并应按月体例“银行存款余额调治表”，调治相符。四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和种种外币，设置“银行存款日记帐”，进行明细核算。企业产生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国钱币金额和折合率。所有外币帐户的增加、淘汰，一律按国度外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务产生时的国度外汇牌价（原则上接纳中间价，下同）作为折合率，也可按业务产生当期期初的国度外汇牌价，作为折合率。月份（或季度、年度）终了，企业应将外币帐户余额凭据期末国度外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调解后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入财务用度。外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的要领记帐。五、有在外汇调度市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应按国度外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调度价与国度外汇牌价的差额，记入增设的“外汇价差”科目。买入外币时，按国度外汇牌价折合为人民币，借记本科目（外币户）（同时登记外币金额和折合率），凭据调度价与国度外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，凭据实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购置物资、支付用度，按国度外汇牌价折合为人民币，借记有关物资、用度科目，贷记本科目（外币户），同时，将应分摊的外汇价差，借记有关物资、用度科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币送还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关欠债科目，贷记本科目；同时按送还债务应分摊的外汇价差，借记“牢固资产购建支出”、“财务用度”科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调度市场卖出的外币，淘汰的外币存款仍应按国度外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得的人民币与按国度外汇牌价折合为人民币的差额，应区别差别情况处置惩罚：卖出的外币如为自调度市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处置惩罚；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处置惩罚。企业如在外汇调度市场购入外汇额度所支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算，并将买入的外汇额度在备查簿中登记。以购入的外汇额度和配套人民币金额，借记本科目（外币户），按该外汇额度的帐面本钱，贷记“外汇价差”科目，按其差额，借记或贷记本科目（人民币户）。企业因产生销售业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记，卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处置惩罚。第109号科目其他钱币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途钱币资金等种种其他钱币资金。二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托本地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供给单元发票、帐单等报销凭证时，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回本地银行时，凭据银行的收帐通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，凭据划定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，凭据银行盖印退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应凭据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经查对无误后，借记“物资采购”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票凌驾付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款是指企业为取得银行本票凭据划定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，凭据银行盖印退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。支付银行本票后，应凭据发票帐单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目。企业如有多余款或因本票凌驾付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，凭据银行盖印退回的进帐单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单元之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途钱币资金处置惩罚。凭据汇出单元的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单元和在途资金的汇出单元等设置明细帐。第111号科目短期投资一、本科目核算企业购入的种种能随时变现、持有时间不凌驾一年的有价证券以及不凌驾一年的其他投资，包罗种种股票、债券等。二、企业购入的种种债券和股票，凭据实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业购入股票，如在实际支付的款项中包罗已宣告密放，但尚未支取的股利，应作为其他应收款处置惩罚，凭据实际本钱（即实际支付的价款扣除已宣告密放的股利），借记本科目，凭据应收的股利，借记“其他应收款应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。企业支取的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其他应收款应收股利”科目。企业转让、出售股票和债券，凭据实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，凭据实际本钱，贷记本科目，按尚未支取的股利，贷记“其他应收款应收股利”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。第112号科目应收票据一、本科目核算企业因转让、销售开发产物等而收到的商业汇票，包罗商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、企业收到应收票据，借记本科目，贷记“应收帐款”、“经营收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务用度”科目。三、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务用度”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务用度”科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不敷支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不敷，银行作逾期贷款处置惩罚时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、生意业务条约号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单元名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。第113号科目应收帐款一、本科目核算企业因转让、销售和结转开发产物，提供出租衡宇和提供劳务等业务，应向购置、担当和租用单元或小我私家收取的款项。二、企业产生应收款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。三、提取坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目；未提坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“治理用度”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“治理用度”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按债务人设置明细帐，进行明细核算。第114号科目坏帐准备一、本科目核算企业提取的坏帐准备。不提坏帐准备的企业，产生的坏帐损失，应直接计入治理用度，不在本科目核算。二、企业提取的坏帐准备，借记“治理用度”科目，贷记本科目。接纳应收帐款百分比法提取坏帐准备的企业，年度终了，应按划定的比例提取坏帐准备。企业于第一年提取坏帐准备时，借记“治理用度坏帐损失”科目，贷记本科目；在以后年度提取坏帐准备时，如应提取坏帐准备的金额大于本科目帐面余额的，应当按其差额，借记“治理用度坏帐损失”科目，贷记本科目；如应提取的坏帐准备金额小于本科目帐面余额的，应按其差额，借记本科目，贷记“治理用度坏帐损失”科目。产生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。三、本科目期末贷方余额反应已经提取尚未冲销的坏帐准备。第115号科目预付帐款一、本科目核算企业凭据工程条约划定预付给承包单元的工程款和备料款，以及凭据购货条约划定预付给供给单元的购货款。预付给承包单元抵作备料款的质料，也在本科目核算。二、本科目应设置以下两个明细科目：1预付承包单元款；2预付供给单元款。三、企业预付给承包单元的工程款和备料款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；拨付承包单元抵作备料款的质料，借记本科目，贷记“库存质料”等科目；企业与承包单元结算工程价款时，凭据承包单元提出的“工程价款结算帐单”结算工程款，借记“开发本钱”科目，贷记“应付帐款应付工程款”科目，同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款，借记“应付帐款”科目，贷记本科目。企业预付给供给单元的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资的发票帐单，凭据发票帐单的应付金额，借记“物资采购”科目，贷记“应付帐款”科目；同时，将预付的货款自本科目转入“应付帐款”科目，借记“应付帐款”科目，贷记本科目。预付帐款不多的企业，也可将预付的帐款直接记入“应付帐款”科目的借方，不设置本科目。四、本科目应按工程承包单元和物资供给单元名称设置明细帐，进行明细核算。第119号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他种种应收、暂付款项，包罗应收的种种赔款、罚款、存出包管金、应收股利、备用金、应向购房单元收回的代交投资偏向调治税以及应向职工收取的种种垫付款项等。单设“备用金”科目的企业，企业内部各部分、各单元使用的备用金，不在本科目核算。二、企业产生其他种种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回种种款项时，借记有关科目，贷记本科目。三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按差别的债务人设置明细帐。第121号科目物资采购一、本科目核算企业购入种种物资的采购本钱。委托外单元加工质料的加工本钱，应直接在“委托加工质料”科目核算，不在本科目核算。二、购入物资的采购本钱包罗：（1）买价；（2）运杂费；（3）流通环节交纳的税金、外汇价差；（4）采购保管费，即企业的质料物资供给部分和堆栈在组织质料物资采购、供给和保管历程中产生的各项用度。其中第1、3项应直接计入质料物资的采购本钱；运杂费能分清包袱东西的，直接计入有关质料物资的采购本钱，不能分清包袱东西的，按质料物资的重量或买价的比例平分摊尺度，分摊计入各有关质料物资的采购本钱。采购保管费一般应先通过“采购保管费”科目核算，月终分派计入各质料物资的采购本钱。三、本科目的使用要领如下：1凭据发票、帐单支付物资价款和各项用度、税金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“其他钱币资金”等科目；接纳商业汇票结算方法的，购入物资，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。2物资到达并已验收入库，而发票帐单尚未收到，货款尚未支付时，可暂不记帐，等发票帐单到达时，再按发票帐单金额记帐，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3企业凭据条约划定预付货款时，借记“预付帐款预付购货款”科目，贷记“银行存款”科目；物资验收入库后，再凭据审核无误的发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记“应付帐款”科目，同时将预付货款自“预付帐款预付购货款”科目转入“应付帐款”科目。补付货款时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。4购入质料物资在途中的短缺和损耗，应查明原因实时处置惩罚。公道损耗（定额内损耗）记入物资质料的采购本钱，能够确定应由供给单元、运输机构、保险公司或其他不对人卖力赔偿的损失，借记“应付帐款”、“其他应付款”科目，贷记本科目。尚待查明原因才气转销的损失，先转入“待处置惩罚财产损溢”科目，借记“待处置惩罚财产损溢”科目，贷记本科目。查明原因后，再分别处置惩罚。属于自然灾害造成的损失，应扣除残料代价和保险公司赔偿款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“待处置惩罚财产损溢”科目，属于无法收回的超定额损耗，计入物资采购本钱。5月份终了，分派计入物资采购本钱的采购保管费，借记本科目，贷记“采购保管费”科目。6月份终了，将验收入库的物资登记入帐：（1）验收入库的设备，按实际本钱，借记“库存设备”科目，贷记本科目。（2）验收入库的质料和低值易耗品，接纳筹划本钱进行质料物资日常核算的，按筹划本钱，借记“库存质料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目。同时，将实际本钱与筹划本钱的差额，自本科目转入“质料本钱差别”科目的借方或贷方。接纳实际本钱进行质料物资日常核算的，按实际本钱，借记“库存质料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目。本科目的期末余额为货款已经支付而物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。四、本科目应按物资品种设置明细帐进行明细核算。五、质料物资的日常核算，可以接纳筹划本钱，也可以接纳实际本钱，具体接纳哪一种要领，由企业凭据实际情况自行决定。六、质料物资品种繁多的企业，一般可以接纳筹划本钱进行日常核算，对付某些品种不多，但占产物本钱比重较大的主要质料，也可以单独接纳实际本钱进行核算。范围较小，质料品种简朴，采购业务不多的企业，也可以全部接纳实际本钱进行质料物资的日常核算。接纳筹划本钱进行质料物资日常核算的企业，质料物资筹划单元本钱应尽可能靠近实际。筹划单元本钱除有特殊情况应随时调解外，在年度内一般不作变动。第123号科目采购保管费一、本科目核算企业为采购、验收、保管和收发物资所产生的种种用度。采购保管费一般包罗：采购、保管人员的人为、福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳动掩护费、查验试验费（减查验试验收入）、质料整理及零星运费、质料物资盘亏及毁损（减盘盈）等。二、企业产生的采购保管费，应于月份终了时全部分派计入本月购入的种种物资的实际采购本钱。为使年度内各月质料物资采购本钱能均衡包袱，采购保管费也可按计分别派率进行分派，按计分别派率分派的采购保管费与实际产生的采购保管费的差额，平时可留在本科目内不予结转，在体例月份资产欠债表时，列入“待摊用度”项目，如为贷方余额作抵减待摊用度处置惩罚。年度终了时，本科目的余额应全部计入物资的采购本钱，不留余额。三、本科目借方核算企业产生的各项采购保管用度，贷方核算已分派计入物资采购本钱的采购保管费，接纳按计分别派率分派采购保管费的企业，本科目期末借方余额反应实际产生数大于计分别派数的差额，贷方余额反应实际产生数小于计分别派数的差额。四、本科目应按采购保管费用度项目设置明细帐进行明细核算。第124号科目库存材料一、本科目核算企业种种库存质料的筹划本钱或实际本钱。企业购入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。二、购入并已验收入库的质料，借记本科目，贷记“物资采购”、“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”等科目，按筹划本钱进行质料日常核算的企业，应同时结转质料本钱差别，实际本钱大于筹划本钱的差别，借记“质料本钱差别”科目，贷记“物资采购”科目；实际本钱小于筹划本钱的差别，作相反管帐分录。委托外单元加工完成并已验收入库的质料，借记本科目，贷记“委托加工质料”科目，接纳筹划本钱进行质料日常核算的企业，还应结转质料本钱差别。投资人投入的质料，按确认代价，借记“库存质料”科目，贷记“实收资本”科目。领用或加工发出的质料，按筹划本钱或实际本钱，借记“开发本钱”、“开发间接用度”、“治理用度”、“其他业务支出”、“委托加工质料”、“牢固资产购建支出”等科目，贷记本科目；企业拨给承包单元抵作预付备料款或预付工程款的质料，借记“预付帐款”科目，贷记本科目；销售的种种质料，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目，同时结转销售本钱，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。月份终了，盘算发出质料应包袱的本钱差别，借记有关科目，贷记“质料本钱差别”科目（实际本钱小于筹划本钱的差别用红字登记）。三、接纳实际本钱进行质料日常核算的企业，发出质料的实际本钱，可接纳“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个体计价法”、“后进先出法”等要领进行计价。对差别质料可以接纳差别的计价要领，质料的计价要领一经确定，不能随意变动。如需变动，应在管帐陈诉中加以说明。四、企业的种种质料，应定期清查盘点，发明质料盘盈、盘亏或毁损，先转入“待处置惩罚财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处置惩罚。接纳筹划本钱进行质料日常核算的企业，对付盘亏和毁损的质料，应分摊的质料本钱差别，借记“待处置惩罚财产损溢”科目，贷记“质料本钱差别”科目（实际本钱小于筹划本钱的差别用红字登记）。五、本科目应按质料保管所在、类别、品名和规格，设置有数量有金额的明细帐进行明细核算。第125号科目库存设备一、本科目核算企业用于开发工程的种种库存设备的实际本钱。二、购入并已验收入库的设备，借记本科目，贷记“物资采购”科目。设备出库交付安装时，借记“开发本钱”科目，贷记本科目。三、库存设备产生盘盈、盘亏或毁损，应查明原因，实时处置惩罚。盘盈的设备，借记本科目，贷记“待处置惩罚财产损溢”科目；盘亏或毁损的设备，借记“待处置惩罚财产损溢”科目，贷记本科目。查明原因后，再进行处置惩罚。四、对外销售不需用的多余设备，按其售价，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转销售设备的实际本钱，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。五、本科目应按设备的存放所在和设备的类别、名称等设置有数量有金额的明细帐进行明细核算。第129号科目低值易耗品一、本科目核算企业在库低值易耗品的筹划本钱或实际本钱。低值易耗品是指不作为牢固资产核算的种种用具物品，如东西、治理用具、玻璃器皿等。二、购入、委托外单元加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“库存质料”科目的有关划定，进行核算。三、企业应凭据具体情况，对低值易耗品接纳一次摊销、分次摊销等差别的摊销要领。一次摊销的低值易耗品，领用时，应将其全部代价摊入有关的本钱用度科目，借记“采购保管费”、“开发间接用度”、“治理用度”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料代价作为当月低值易耗品摊销额的淘汰，冲减“采购保管费”、“开发间接用度”、“治理用度”、“其他业务支出”等科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊用度”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关本钱用度科目时，借记“采购保管费”、“开发间接用度”、“治理用度”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊用度”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料代价作为当期低值易耗品摊销额的淘汰，冲减有关本钱用度科目。接纳筹划本钱核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的质料本钱差别，记入有关本钱用度科目。四、在用低值易耗品，以及使用部分退回堆栈的低值易耗品，应增强实物治理，并在备查簿上进行登记。五、低值易耗品的明细核算比照质料科目进行。六、本科目的期末余额，反应期末在库未用低值易耗品的筹划本钱或实际本钱。第131号科目质料本钱差别一、本科目核算企业种种质料的实际本钱与筹划本钱的差别。二、外购质料的本钱差别，应自“物资采购”等科目转入本科目；委托外单元加工质料的本钱差别，应自“委托加工质料”科目转入本科目。产生的质料本钱差别，实际本钱大于筹划本钱的差别，记入本科目的借方；实际本钱小于筹划本钱的差别，记入本科目的贷方。调解质料筹划本钱时，调解的数额应自“库存质料”等科目转入本科目：调解淘汰筹划本钱的数额，记入本科目的借方；调解增加筹划本钱的数额，记入本科目的贷方。三、发出质料应包袱的本钱差别，可按当月的本钱差别率盘算，也可以按上月的本钱差别率盘算。盘算要领一经确定，不得任意变动，差别率的盘算公式如下：本月质料本钱差别率（月初结存质料的本钱差别本月收入质料的本钱差别）（月初结存质料的筹划本钱本月收入质料的筹划本钱）100上月质料本钱差别率月初结存质料的本钱差别月初结存质料的筹划本钱100结转发出质料应包袱的本钱差别，借记“开发本钱”、“委托加工质料”、“牢固资产购建支出”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。实际本钱大于筹划本钱的差别，用蓝字登记；实际本钱小于筹划本钱的差别，用红字登记。四、本科目期末借方余额，反应库存质料、低值易耗品的实际本钱大于筹划本钱的差别；贷方余额，反应其实际本钱小于筹划本钱的差别。五、本科目应分别质料类别或品种进行明细核算。第133号科目委托加工质料一、本科目核算企业委托外单元加工的种种质料的实际本钱。二、发给外单元加工的质料，按筹划本钱，借记本科目，贷记“库存质料”科目，同时结转质料本钱差别；支付加工用度和应包袱的往返运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库的质料以及剩余的质料，应按加工收回质料和剩余质料的筹划本钱，借记“库存质料”科目，按实际本钱，贷记本科目，同时结转质料本钱差别。三、本科目应按加工条约和受托加工单元设置明细科目，反应加工单元名称、加工条约号数，发出加工质料的名称、数量、实际本钱或筹划本钱和本钱差别，产生的加工用度和运杂费，以及加工完成质料的筹划本钱、实际本钱和本钱差别等资料。四、本科目的期末余额，反应委托外单元加工但尚未完成质料的实际本钱和发出加工质料的运杂费等。第135号科目开发产物一、本科目核算企业已完开发产物的实际本钱。包罗土地、衡宇、配套设施和代建工程等。开发产物是指企业已经完玉成部开发历程，并已验收及格合乎设计尺度，可以凭据条约划定的条件移交购货单元，大概可以作为商品对外销售的产物。二、企业开发的产物，应于竣工验收时，按实际本钱，借记本科目，贷记“开发本钱”科目。月份终了，企业应结转对外转让、销售和结算开发产物的实际本钱，结转时，借记“经营本钱”科目，贷记本科目。接纳分期收款结算方法销售开发产物的企业，在将开发产物移交使用单元或办好分期收款销售条约后，将分期收款开发产物的实际本钱，自本科目转入“分期收款开发产物”科目，借记“分期收款开发产物”科目，贷记本科目。企业将开发的土地和衡宇用于出租经营和将开发的衡宇安顿拆迁居民周转使用，应于签定条约、协议和移交使用时，将土地和衡宇的实际本钱，自本科目转入“出租开发产物”、“周转房”科目，借记“出租开发产物”、“周转房”科目，贷记本科目（土地、衡宇）。企业将开发的营业性配套设施，用于（本企业）从事第三财产经营用房，应视同自用牢固资产进行处置惩罚，并将营业性配套设施的实际本钱，自本科目转入“牢固资产”科目，借记“牢固资产”科目，贷记本科目（配套设施）。企业将开发的衡宇安顿拆迁户，应按实际安顿面积进行实物量治理和结转。对付已经交付使用或治理销售和结转等手续，而产权尚未移交出去的开发产物，如商品房、安顿房和配套设施等，应由企业设置“代管房产备查簿”，进行实物治理。企业不得将这部分财产入帐，也不得计提折旧和摊销，企业在代管房产历程中取得的收入和产生的各项支出，应作为“其他业务收入”和“其他业务支出”处置惩罚，不在本科目核算。三、本科目应按开发产物的种类，如土地、衡宇、配套设施和代建工程等设置明细科目，并在明细科目下，按本钱核算东西设置帐页进行明细核算。四、本科目的期末余额为尚未转让、销售和结算的开发产物的实际本钱。第136号科目分期收款开发产物一、本科目核算以分期收款方法销售开发产物，并按条约约定的收款日期确定销售收入实现的企业，移交开发产物的实际本钱。二、企业将开发产物移交购置单元（或小我私家）或办好分期收款销售条约时，应将商品房等开发产物的实际本钱，自“开发产物”科目转入本科目，借记本科目，贷记“开发产物”科目。三、按条约划定的期限收取销售价款时（包罗第一次收款），借记“银行存款”、“应收帐款”科目，贷记“经营收入”科目，同时，按开发产物全部销售本钱占全部销售收入的比率盘算本期应结转的销售本钱，借记“经营本钱”科目，贷记本科目。四、本科目应按销售东西设置明细帐或设置“分期收款开发产物备查帐簿”，详细纪录分期收款开发产物的面积、售价、本钱、已收取价款僧人未收取的价款等有关资料。第137号科目出租开发产物一、本科目核算企业开发完成，用于出租经营的土地和衡宇的实际本钱。企业担当其他单元和小我私家的委托，代管的房产，应设置“代管房产备查簿”进行登记，不在本科目核算。二、本科目应设置以下两个明细科目：1出租产物；2出租产物摊销。三、企业开发完成用于出租的土地和衡宇，应于签定出租条约、协议后，按土地和衡宇的实际本钱，借记本科目（出租产物），贷记“开发产物”科目。企业按月计提出租产物摊销时，借记“经营本钱”科目，贷记本科目（出租产物摊销）；产生的维修用度，借记“经营本钱”科目，贷记“银行存款”等科目，产生的修理用度，如果数额较大，可先在“待摊用度”科目核算，再分次摊入“经营本钱”科目。四、企业改变出租产物用途，将其作为商品对外销售，应于销售实现时，按售价，借记“银行存款”、“应收帐款”科目，贷记“经营收入”科目；同时按出租产物摊余代价，借记“经营本钱”科目，按出租产物累计摊销，借记本科目（出租产物摊销），按出租产物原价，贷记本科目（出租产物）。五、企业应凭据出租产物的具体情况，按出租产物的类别进行明细核算，并创建“出租产物卡片”，详细纪录出租产物坐落所在、结构、条理、面积、租金单价等情况。第138号科目周转房一、本科目核算企业安顿拆迁居民周转使用的衡宇的实际本钱。企业担当其他单元和小我私家的委托，代管的房产，应设置“代管房产备查簿”进行登记，不在本科目核算。二、本科目应设置以下两个明细科目：1在用周转房；2周转房摊销。三、企业开发完成用于安顿拆迁居民周转使用的周转房，应于投入使用时，按衡宇的实际本钱，借记本科目（在用周转房），贷记“开发产物衡宇”科目。企业开发完成的商品房，在尚未销售以前，用于安顿拆迁居民周转使用，应于投入使用时，将其实际本钱自“开发产物”科目转入本科目，借记本科目（在用周转房），贷记“开发产物衡宇”科目。企业搭建的用于安顿拆迁居民周转使用的临时性浅易衡宇，应于建成交付使用时，按实际搭建本钱，借记本科目（在用周转房），贷记“开发产物衡宇”科目。企业按月计提周转房摊销时，借记“开发本钱”、“开发间接用度”等科目，贷记本科目（周转房摊销）；产生的维修用度，借记“开发本钱”、“开发间接用度”等科目，贷记“银行存款”等科目。产生的修理用度，如果数额较大，先转入“待摊用度”或“递延资产”科目，然后分次摊入有关本钱用度科目。四、企业改变周转房用途，将其作为商品房对外销售。按售价，借记“银行存款”、“应收帐款”科目，贷记“经营收入商品房销售收入”科目；同时按周转房摊余代价，借记“经营本钱商品房销售本钱”科目，按周转房累计摊销，借记本科目（周转房摊销），按周转房原价，贷记本科目（在用周转房）。五、企业应凭据周转房的具体情况，按周转房栋号（或楼层、房间号）进行明细核算，并创建“周转房卡片”，详细纪录周转房坐落所在、结构、条理、面积、租金单价等情况。第139号科目待摊用度一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期成天职别包袱的分摊期在一年以内的各项用度，如低值易耗品摊销、预付保险费、牢固资产修理用度，以及一次购置印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费、凌驾一年以上的牢固资产修理支出和租入牢固资产改进支出以及摊销期限在一年以上的其他用度，应在“递延资产”科目核算，不包罗在本科目核算范畴内。二、企业产生各项待摊用度时，借记本科目，贷记有关科目；分期摊销时，借记“开发间接用度”、“治理用度”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。三、本科目应按用度种类设置明细帐，进行明细核算。第141号科目恒久投资一、本科目核算企业禁绝备在一年内变现的投资，包罗股票投资、债券投资和其他投资。二、本科目设置以下四个明细科目：1股票投资；2债券投资；3其他投资；4应计利息。三、债券投资应按投资时实际支付的价款记