浅析环境会计在企业运作中的地位及影响(以理光集团绿色经营模式中的环境会计运用为例)一.docx

浅析环境会计在企业运作中的地位及影响（以理光集团绿色经营模式中的环境会计运用为例）一

　　【摘 要】作为环境学与会计学的交叉学科，环境会计在出现的一开始便开始受到人们的关注。但是由于在科目设置等问题上与现行各国企业会计制度存在着较大差异，另一方面由于使用环境会计给企业带来的成本问题，导致绝大多数的环境问题型企业对环境会计的使用望而却步。然而还是有一小部分企业集团赫然站起，例如理光集团，其异军突起是凭借着强大的规模、资金和技术优势的。
当然，最主要的原因在于，理光集团为了造福社会同时获得企业利润的“双赢”结果，不断地在环境会计的运用上进行创新改革，以使环境会计报告的准确性和有效性更强，因此本文选取理光集团绿色经营中的环境会计运用作为案例，对其发展及现有成果进行一定的分析评价，通过分析其在对于企业决策过程中所起到的影响和作用来表明环境会计的使用对于企业运作来说是提供信息的具有决策辅助功能的重要工具。由此希望给国内同类企业在环境会计的选择和运用上带来一定借鉴作用。
关键词：环境会计，生态指数，环境效果指数，环境成本，环境效益
Abstract
As a crossover subject, environmental accounting caught people’s eyes at the very first it comes up. But because of the problem of accounts confirm, counts and report which have many differences from company accounting standard nowadays for financial accounting, and also for the using cost of environmental accounting, most environmental problem-related companies haven’t taken into its account. While yet several others began to use environmental accounting in their environmental management process and report, such as TOSHIBA, NEC and Ricoh Group. Among them, Ricoh Group’s environmental report and accounting is believed to be the most detailed. Ricoh Group chose environmental accounting to analyze and assess business cost and make invest decision relying on its global size, capital and techniques. Of course the mainly reason is, representing Japan’s environmental belief corporations, Ricoh aims to gain profits as well as take responsibility to society so that develop and create environmental using to make more accurate and effective environmental accounting reports. Therefore, it is chosen as an example here whose development and approaching could give us some thoughts to analyze the usage and effects environmental accounting have to show it’s a useful and necessary tool in company’s decision making process. And it is the best that the example could give our local company some information and suggestion.
Key words: environmental accounting, eco-index, environmental impact index, environmental cost, environmental effects
目 录
一、序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
二、文献回顾••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
三、环境会计的由来、功能及存在意义•••••••••••••••••••••••••2
四、现实案例一瞥——环境会计在理光集团的运用••••••••••••••3
日本环境会计的确认、计量、报告••••••••••••••••••••••••3
理光运用的环境会计的对企业投资决策和企业运作的影响••4
1. 综述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
2. 理光集团的分层环境会计•••••••••••••••••••••••••••••4
3. 理光集团对经济效果的分类•••••••••••••••••••••••••••5
4. 环境有效及生态率的建立•••••••••••••••••••••••••••••5
5. 环境会计通过作用于投资决策使企业获利，同时考虑
环境负担的减少••••••••••••••••••••••••••••••••••••••6
6. 未来憧憬•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
五、对于理光运用的环境会计的的综合评价••••••••••••••••••••8
资料来源和参考文献•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••10
附录•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••11
一、序言
在现代工业化飞速发展的时代背景下，企业能耗作业，尤其是制造业中的能源型企业为各国GDP增长都贡献了不小的力量。但传统的工业化前进道路却因其以粗放式发展为主而导致了极大的能源浪费及环境破坏。因此，近几十年来各国有关人士已陆续开始关注绿色工业问题。从会计的角度出发便产生了以协调资源配置和维持企业可持续发展为目标的环境会计。作为环境学与会计学的交叉学科，环境会计在出现的一开始便开始受到人们的关注。但是由于在科目的确认计量计报告等问题上与现行各国企业会计制度存在着较大差异，另一方面由于使用环境会计给企业带来的成本问题，导致绝大多数的环境问题型企业对环境会计的使用望而却步。然而理光集团却是一个例外。不可否认的是，作为一家全球性的、资产以亿计的能源型生产企业，能够在环境保护方面狠下功夫，每年花费数千万用于环保投资和研发等工作，并大刀阔斧的使用自有的一套环境会计体系对于企业每项环境支出进行分析评价从而对每项环境有关的产品投资进行可行性及效果评估，以对未来的生产、投资等环境保护活动提供数据确定企业发展计划和目标，也确实体现出了日本企业对于环境问题的关注程度。因此，本文选取理光集团绿色经营中的环境会计运用作为案例，对其发展及现有成果进行一定的评价，希望给国内同类企业将来在环境会计的选择和运用上带来一定借鉴作用，使这些企业也能够了解到，对于环境保护的投资花费是可以带来收益并且是能够使企业长期受益的，真正胸怀大志的企业家，更应该考虑的是可持续发展的经营理念，环境会计正是这一理念实现的必不可少的工具之一。
二、文献回顾
作为一个环境科学和会计学交叉范围内的边缘学科，虽然将环境与经济联系起来的想法早已有之——早在20世纪50年代便有人提出了建立环境会计的必要性，但在世界范围内将环境会计纳入到国家会计体系的做法在过去的十几年间仅处于初始阶段。相对于环境科学和会计学研究本身，环境会计方面的代表着作和经典文献从数量上来说便已实属稀有，而且相对于现在发展已比较成熟的环境科学和会计学，对于环境会计的研究还有着非常广阔的空间和非凡的现实意义。具有远见的企业可以遇见其当中隐藏的潜在利润之巨大。
不过相关文献虽少，但潜心挖掘还是能发现一些有想法的好文章，其中仍以国外文献居多。在Archie B. Carroll和Ann K. Buchholtz的Business & Society—Ethics and Stakeholder Management一书中专门撰写了一章关于作为利益相关者的自然环境，其中比较全面地阐述了为什么自然环境也是企业的一个利益相关者——从长远发展来看，生态环境的绿色保留程度是很多企业能够赖以生存多久的标杆。该书的这一章中，我们能够初步了解到为什么自然环境问题如此复杂、8个主要的自然环境问题、NIMBY环境问题以及讨论企业和政府在环境问题上扮演的角色。从逻辑描述中探讨企业与环境的关系，将自然的产物环境与人为的产物经济利益联系在了一起，提出了环境会计最初步的理念，即企业发展中的环境因素关注问题。
而由哈佛商学院的Forest Reinhardt和Richard Vietor编着的Business Management And The Natural Environment则是以一整本书的篇幅在与人们探讨着企业管理与自然环境之间的息息相关之处，其中以杜邦公司氟利昂产品部的形象案例作为开端，以解释环境管理在企业战略框架设计中的重要性以及环境问题所引起的社会成本问题，而后又以南方公司和联合信号公司的污染排放所引起的酸雨和危险废物责任问题作为案例解释了在此类环境责任风险管理中的市场失灵和规制压力等问题。可以说，环境于企业的影响，在市场上表现为一种竞争压力下的机遇所在，从企业生存角度则表现为长远发展的基础和长期收益的开端。这也是环境会计的又一现实应用。
再来看我国的现状，首先是理论界已意识到环境对会计的影响力。由于国际社会各种努力的启示，也由于人们越来越重视环境问题，近年来，我国许多会计学者也展开了对环境会计问题的研究。据对我国主要财会和经济管理类期刊的统计，到2001年，已有60多篇涉及环境会计和环境审计的文章。这说明我国已经认识到环境会计的重要性，大家开始关注环境会计问题。然而，我国的环境会计理论与实务还很不完善。1998年《我国企业环境会计实务调查分析》中介绍了对500家企业的环境会计实务方面的调查，结果表明：被调查的企业在环境会计的确认、计量方面混乱，对公布环境资料持低姿态，很少进行定量分析；公布的环境资料不全面且可比性差，看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间的关系。因此，我国环境会计无论是理论还是实务都很不完善。究其原因有三：环境会计目标不明确；企业对环境会计确认、计量的认识不全面；我国环境会计信息披露尚难真正实施。但是可以明确的是，环境会计在中国的发展及其对国内企业行为的影响定是一场不可避免的狂澜。
着作方面纯粹研究环境会计的并不多，多是在研究环境问题的同时牵涉到很多经济方面的问题，例如顾朝林、赵令勋所着《中国高技术产业与园区》当中就罗列了比较全面的代表绿色工业的高技术产业园中各能耗和排污企业所适用的环境监测指标，只有这些指标达标才有机会更好的进行可持续发展，否则，即使有再多的经济创收，过多的环境代价也会急剧增加这些企业的成本，使得利润的获得有限。
本文选择理光集团进行案例分析，就是找出其在当前情况下，如何通过环境会计的标准设计来影响企业投资决策，降低其生产能耗及减少排污的，同时对其从开展环境保护活动开始运用环境会计的1998年到2006年8月最新环境会计报告进行分析探讨，从其不断优化和完善的发展过程中看其对于环境会计的运用方法。
三、环境会计的由来、功能及存在意义
二战之后，西方国家为尽快重建经济、实现工业化，一味片面追求高速的经济增长，大力推崇“烟囱产业”。尽管工业化取得了明显的成效，但也付出了惨重的代价：人口的剧增与自然资源的过度消耗，造成了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重等恶果。在这一背景下，人们对传统的发展模式产生了疑虑，一些有识之士开始反思经济发展与资源环境的关系，努力探寻一种新的发展模式，最终孕育出了可持续发展思想及其相关战略。历经联合国人类环境会议、布氏报告、联合国环境与发展大会等极富历史意义的事件的推动，可持续发展观被世人认同，其实践活动也开始在全球范围内快速展开。
可持续发展是“既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展”。从经济含义上看，可持续发展的核心不是片面的经济增长，而是全面的经济发展，即“在不降低环境质量和不破坏世界自然资源基础上的经济发展”。可见，可持续发展基本理论的要求是，人们在社会生产、流通、分配和消费中，加强保护和管理资源，使经济在无损于生态环境的前提下持续增长，促进资源的永续利用和社会的全面进步。
而企业是社会生产的基本单位，可持续发展战略需要由企业来贯彻落实。这就要求企业在生产过程中必须遵循高产、优质、低耗、高效、无废或少废的原则，要求人与自然、经济与生态、发展与资源、环境与工作，都能形成良好的相协调的关系，更好地为人类服务。
　　具体说来，基于可持续发展观，作为国民经济下的企业，以自然环境和自然资源为主要内容的生态环境就是其生存与发展的物质基础和基本条件。因此，企业进行系统化的绿色生产、绿色经营、绿色物流管理等“绿色革命”，成为企业在市场竞争中生存与发展的必要措施。为反映和监督企业的绿色生产经营管理信息特别是其价值信息，从而为政府、投资者、债权人等会计信息使用者提供决策有用的信息，环境会计应运而生。
更现实一点说，环境问题，此时在中国已经变得刻不容缓。据《金融时报》2007年3月6日的消息称，总理温家宝已表示中国将加大对地方政府和企业的压力，要求它们减少污染，提高能源利用效率。此前，中国未能在这两个方面达到去年设定的标准。温家宝在向中国全国人大(NPC)作年度政府工作报告时表示：“不少应该淘汰的落后生产能力还没有退出市场，一些地方和企业没有严格执行节能环保法规和标准。” 他的尖锐措辞反映出，中国政府已经认识到，日益恶化的能源利用效率和不断加剧的污染问题，正迅速成为中国面临的重大国内、国际政治问题。2007年4月，国际着名经济界人士蒙代尔也指出，中国的未来几年发展速度依然可以保持目前水平，因为中国不存在诸如目前的欧美所存在的通货膨胀问题，但是在这一时期内，中国所要面临的最严峻的考验之一就是环境问题。据国际能源署(IEA)称，按照目前的消费模式，预计中国将在2009年成为全球最大的温室气体排放国，这将使其处在有关气候变化问题争论的中心位置。此外过去5年中国在污染型重工业的投资急剧攀升，而与此同时，全球能源价格大幅上涨，中国公民对于更洁净空气和水资源的需求也不断上升。
而政府单方面的惩戒措施在目前看来似乎还是雷声大雨点小，而且不能从根本上阻断企业的“排污之心”，想着就算环保指标超标也就是罚个几千块钱，而当中所获利润确实数倍于罚款金额，都说商人还是利益至上，因此我们可以认为靠政府的罚款处理毕竟只是规范企业行为的一方面，更重要的应该是培养企业所有者、管理者的环境意识，同时依靠环境会计的辅助设置，使得企业的环境破坏成本不止局限于政府罚款，算上其应当承担的社会成本和隐性成本，大概有很多生产严重污染排放物的工业企业早就该破产清算了。因此笔者认为，建立环境会计作为一种辅助手段，旨在帮助企业铸成一种观念，以及一种对于社会和自然负责的态度。应当说，环境信息的披露也是真实、公允地反映公司业绩的一项重要组成部分。
人们从以下案例中也更能够了解到，作为会计学的一个分支，环境会计拥有着会计的两个重要职能，即反映和控制，既是环境会计对于理光集团的经营成果财务状况的环境角度的反映，亦是环境会计对于企业未来生产及投资成本、方案决策的影响和控制。可以说，没有环境会计的环境报告是无法令人信服的，没有环境会计的环境投资也是盲目的。从理光集团的环境会计运用当中可以看到一家国际性大规模生产企业的环保理念和社会意识。
四、现实案例一瞥——环境会计在理光集团的运用
日本环境会计的确认、计量、报告
在环境成本的研究上日本走在世界前列。上个世纪末，日本提出社会发展模式要从“大量生产大量消费和大量废弃”走向“最优生产最优消费最少废弃”，即实现资源良性循环和经济社会可持续的发展。1999年3月，日本环境厅公布了《关于环境保护成本的把握与公开的指导原则》。该文件将环境保护成本的核算对象不仅包括生产企业，还有能产生环境影响的事业单位；同时将其分为六类：直接降低环境负荷的成本、间接降低环境负荷的成本、产品从使用到废弃降低环境负荷的成本、为降低环境负荷进行研究开发成本、支援社会降低环境负荷的支出及其他环境成本。理光集团运用的环境会计确认、计量、报告是完全按照日本环境厅的《指导原则》来进行的。结合集团自身的情况和现实特点在报告结构方面做了略为调整，以使之更完整、明确的反映集团自身的绿色经营和生产投资特点。
之后环境厅在上述指导原则的基础上，还详细给出了环境保护成本、环境保护效果的计量和报告的原则。我们看到日本对环境成本的确认、计量和报告是基于降低环境负担这一中心，并且区分了投资额和当期费用，遵循了传统会计中区分资本性支出和收益性支出的原则。理光集团在这方面也是完全按照此种作法来便知自己的环境会计报告的，具体可见。 日本的环境会计发展受到联合国可持续发展开发部《调查研究计划》第四次会议的充分肯定，目前已处于世界领先地位。从日本推行企业环境会计的经验表明，企业环境会计信息的全面、合法和真实地披露，大大推进了日本建设循环型社会的进程，不仅使企业取得了很好的经济效益和环境效益，而且取得了显着的社会效益。
理光运用的环境会计的对企业投资决策和企业运作的影响
1. 综述
理光集团是运用环境会计来判断哪项事业的哪道工序采取怎样的措施才有效。首先通过“生态平衡”，在事业领域特定了一些环境影响比较大的工序。为了削减该工序的环境影响，对社会及法律限制的动向、竞争等各种改善措施进行了探讨。随后通过各层次环境会计来判断各种措施的有效性以及用什么方法实施效果更高。
1998年是理光集团使用环境会计的第一年。虽然在报告结构、指标、内容等方面还有很大缺陷，但集团强烈的责任感和环保意识已形成，这也是其至今坚持使用环境会计的原因之一。环境会计在企业投资、评估方法的设计及信息披露等环境管理方面起着极为重要的作用。为了持续、高效的实施环境保护，理光集团将从其经营活动中所取得的收益进行细分，同时向股东及客户进行这些活动的信息披露并向其告知集团投资效益。理光集团的环境会计所基于的基础是评估环境负担削减量的效果和所有投资领域的收益金额以确保大部分的环境投资和项目管理是有效的。。在投资方面，理光集团对于环境保护所作出长期的努力及所取得的成就仍被视作为预先投资。另外，由于社会并未对回收及再循环会计建立标准，理光集团一直以来自觉坚持着分类标准和信息披露等会计核算报告方面的措施。更重要的是，随着集团在标准检测复核方面的不断进步，理光人更广泛和积极地在争取社会对于集团所建立标准的认可。原则上，理光集团从两方面关注环保活动的收益，即环境负担削减量和经济效果。这是生态平衡系统下的概念，也是分析公司各层面活动中产生的环境负担的原因。理光的环境会计信息系统基于和通过以上成果才坚持不懈地开展高环境效果及生态率的活动。
2. 理光集团的分层环境会计
理光集团向每位股东所披露的信息包含了全企业经营活动层面的企业环境会计以及各项活动个别层面的各层次环境会计。
理光集团的环境会计体系建立之初是分为企业环境会计和各层次环境会计两个层面的。其含义为，企业环境会计：企业环境会计是在符合日本环卫厅环境会计方针的前提下，用于对关注相关信息的公众提供信息的一种工具。理光集团从生态平衡数据中选取必要的部分来计算基于其自设的公式和指标的环保措施的成本和收益。经第三方机构核实后，这些计算结果将向公众披露。理光将继续提高披露信息的精确度，并做出积极的努力使得这些信息能够与已有的标准文件取得更大的一致性。
各层次环境会计：各层次环境会计是一种内部环境会计工具。用于选择一个所有操作流程中与环境保护相关的投资方案或项目，以及用于评估其一段时期内对于环境的影响。对于环保投资影响的计算将基于投资回报的概念，计算结果将在企业内部使用于可持续环境管理的决策制定。
2002年度理光集团建立了生态平衡环境会计作为企业环境会计和各层次环境会计之外的又一个层次，这使得环境管理指标的计算由此变为可能。集团也将继续探索基于各产品的环境成本和收益的环境管理指标的进一步精确性和准确性，这些指标将对环境行动计划中的各产品作为数字化目标，从而从环境会计角度评价这些产品是否足够环保。
2005年度生态平衡环境会计正式更名为事业领域环境会计，中心意义不变，只是范围更为广阔。其含义为：各事业领域开展众多的环境活动，它是把握该环境活动对事业领域的环境经营情况做出什么贡献的指标。事业的特性因事业领域不同而各不相同，因此需要不断探讨适合各种事业的个性化指标。
从理光对于环境会计分层方面的改进我们也可以看到，随着日本环境厅每年出台的对环境报告的政策要求的提高，集团方面也相应作出了调整，使之更适合于政府标准，且与时俱进。
3. 理光集团对经济效果的分类
而相较于第一年的1999环境报告，其中只给出了理光公司的环境会计结果，而在2000报告中包含了理光集团所有公司的环境会计结果，是集团公司对于环境会计重视的一大表现。另外，在2000报告中，环境负担中添加了一行PRTR对象物质和BOD以代替“水”以使报告结构更完善、内容更专业化。这也是符合环境厅《指导原则》对于环境负担分类详细性明确性的要求的。
与此同时，1999年度对所使用经济效果分类也进行了创新设定，即实质性效果、估算效果、偶发性效果。
环境会计作为一项对于管理是分有效的工具，首先最终要的是需要理解所有环境活动的总和成本效益。理光集团计算所有直接环境投资的相关环境成本，从预防性投资到非直接投资项目，乃至所有经济收益，甚至对于难以定义的经济效益项目作出假定。因此，理光集团为了便于人们理解便将经济效益分类为实质性效果、估算效果和偶发性效果三类。风险回避投资的偶发性效果可能性并非100%，为了获得更多的真实数据，集团使用事件发生系数来计算偶发性效果，将风险发生率极地区影响等因素考虑进去。这样，所有的股东都能够明了的了解和判断理光集团的经营活动和企业家之不管他们掌握的价值水平有多少。
4. 环境有效及生态率的建立
为了对每一个项目进行环境负担削减量辨别确定，诸如二氧化碳和废弃物，理光集团使用EE值来完成此项工作，这也是有《指导原则》给出的一系列控制和分析评价环境效果的指数或公式之一。EE值的计算是将一给定年度的环境负担削减量除以该年度环境成本总额。EE值可以明确一定量的成本可以减少多少环境负担。然而，环境项目越是改进，这一值却越是减少，因此很难用EE值来判断环境管理的有效性。因此，理光集团使用生态率来替代EE值进行项目判别。生态率是一个指数，其计算方法是将销售利润总额除以环境负担总额。该指数可以判别每吨产生环境负担的物质排放所产生的增值额是多少。一个较高的生态率意味着一项经济行为在产生较低环境负担是实现了较高的经济收益。
集团从1999年开始使用环境有效指数和生态率来进行年度环境活动的影响收益和经济效果的确定对于有效环境投资和项目管理来说，基于全部环境投资的环境负担削减效果和经济效果的年度确定和比较是十分重要的。EE指数和生态率的计算是对于每项环境影响项目采用加权的EE值和生态率。而由此可以判断，使用EE指数后所能减少的环境影响效果以及使用生态率后使得用较少环境影响所能够达到的更高利润。
至于环境影响项目的换算系数，集团采用的是对于二氧化碳、氮氧化物、硫氧化物以及BOD的社会换算标准。但是，社会权威机构目前尚未废弃物最终处理量和PRTR对象化学物质的排出量设定标准，理光集团为了保持报告的一致性和有效性，使用自己的方法自行设定了标准。为了长期的持续测试和改进，理光也能够非常欢迎社会人士与集团共同探讨和分享关于换算系数设定标准方面的问题。