中小企业税收筹划.docx

中小企业税收筹划随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财和经营管理整体的一个重要部分。我国的税收筹划研究尽管从20世纪90年代才真正开始，但这一技术受到越来越多的大企业关注和应用，但是中小企业运用的范围和技巧却非常有限。本文以物流企业为例来说明中小企业税收筹划的一般规律。一、税收筹划理解税收筹划在我国还有很多同义的称呼，如纳税筹划、税收策划等，而对于税收筹划的定义目前还没有一个统一而权威的定义。但不管如何具体表述，税收筹划都包括这样几层涵义：纳税人立场。税收筹划是纳税人进行的一项行为，而非政府、税务机关的行为;合法性。税收筹划是在遵守国家法律法规的前提下，所做的有关获得税收收益的行为，不能违法;筹划性。税收筹划是对筹资、经营、投资等活动等进行事先设计和安排，不是事后总结;效益性。税收筹划要达到一定的目的，就是取得一定的税收利益，这种利益可以是即期的也可以是远期的。因此我们可以这样来定义，税收筹划是纳税人在合法的前提下，站在企业发展的全局角度对经营过程开展的纳税事项筹划。税收筹划无论对纳税人还是对国家，都是有益的，这里只谈对企业的意义。有助于企业获得额外的税收收益。从企业角度看实施纳税筹划可以降低纳税成本，节省费用开支，直接增加利润；通过对经济性选择条款的合理充分利用，增加资金来源；通过对投资、生产经营决策的选择，获得最大的税收利益；同时对税收和其他经济法规进行了详细了解和周密分析，对可能触犯税法的经济行为加以纠正和防范，可以避免违法处罚。有助于培养维护自身权利和依法自觉纳税的意识。要进行税收筹划就要熟悉税收法律法规，在了解熟悉过程中就会明白自己的权力和义务。二、中小物流企业税收筹划的环境分析企业总是存在于一定的社会环境中，因此社会经济环境、税收政策、企业战略计划、经营方式等对企业税收都产生直接或间接的影响，我们把存在于企业外部和内部的影响企业税收的各种因素，统称为税收筹划环境。企业的规模不同、行业不同，其税收筹划环境是不一样的。税收筹划环境分为外部环境和内部环境。中小物流企业税收筹划的外部环境包括政治法律环境、经济环境、社会文化环境、科学技术环境、自然物质环境，这些因素会直接影响到物流企业的生产经营所有方面。在税收筹划时重点要考虑税法规定的变化，这些变化对企业税负的影响程度，对竞争对手是否产生影响；经济增长速度、物价指数、通货膨胀率对企业业务收入的影响；产业结构调整、投资动向、利率对企业筹资、融资方式的影响等。企业税收筹划的内部环境包括企业财务状况、经营业务、发展规划等。只有对环境进行充分客观分析，才能制定符合企业目标的税收筹划方案，有效规避筹划风险。三、中小物流企业税收筹划的一般方法对于一个企业来说，由于所从事的经营活动是多种多样的，其在生产经营过程中面临的税收问题也会是多种多样的，但是这些不同的税种对企业的影响程度是不一样的，也就是说税收筹划的重点是不同的，纳税方案的设计有其特定的客观空间，不是所有的情况都能够合理筹划，也不是所有税种都具有相同的筹划空间。对于中小企业来说，更具有局限性。一般来说，应选择节税空间大的税种着手筹划。节税空间大小考虑两个因素：一是税收筹划价值；二是该税种的税负弹性。根据物流企业的业务特性，物流企业主要涉及的税种有营业税、增值税、企业所得税、房产税。下面通过几种具体情况来探讨物流中小企业的税收筹划方法。1.改变业务模式，选择较低税率销售与代理的税收筹划。A厂是生产钢铁的厂家，起产品的市场销售价格为3000元/吨，B公司为物流企业，由于该公司每年可以为A厂销售10万吨产品，所以可以享受2088元/吨的优惠价格。现在C企业需要1000吨A厂的钢材，有以下三种方案可以选择：第一种方案：C企业直接在市场向A厂购买，这样就与B公司无关。第二种方案：B公司现以2800元/吨的价格购进，然后再以290元/吨销售给C公司。根据增值税实施细则规定，运输企业运输并销售所运货物的，一并征收增值税，故B公司应纳增值税1017%=万元，但转嫁给C企业承担；第三种方案：B公司进行代理销售，C企业按2900元/吨的价格直接付款到A厂，A厂支付10万元代理费给B公司。根据财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知规定，代理销售行为不征收增值税，只征收营业税，但是代理销售必须满足下列条件:受托方不垫付资金;销货方将发票开局给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;委托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算货款，并另外收取手续费。那么B公司应纳营业税105%=万元，由B公司自己承担。C企业所付资金万元，与第二种方式相同。在转销和代理方式下，B公司承担的流转税、所得税和净收益情况：由上表可以看出，B公司有转销和代理二种业务方式可以选择，但是对企业的净收益来说是有差别的。租赁与仓储的税收筹划。在业务不饱满或在淡季的时候，物流企业往往会有闲置的仓库，是选择收取租金还是选择收取仓储保管费，这其中有巨大的节税空间。某物流公司有闲置库房，房产原值为600万元，有A单位愿意承租，用于存放商品，年租金支付10万元。A单位会发生该商品保管费用2万元。我们知道，租赁是租赁双方在约定的时间内，出租方将房屋的使用权让渡给承租方，并收取租金的一种经营行为。仓储是在约定的时间内，库房所有人利用仓库代为客户储存、保管货物，并收取仓储费的一种经营行为。租赁和仓储都应该缴纳营业税，以及房产税。营业税都适用5%的税率，因此，不存在筹划空间，但房产税的计税依据和税率存在很大的差别。在收取租金的情况下，房产税以租金收入的12%缴纳，；在收取仓储费的情况下，房产税按房产余值的%缴纳，比较可知，选择仓储业务比租赁业务节税万元。如果出租仓库，则该物流公司年应纳房产税=10012%=12万元，A单位会发生10+2=12万元的支出；如果为A单位提供仓储服务，收取12万元，该物流公司年应纳房产税=600%=万元，对A单位来说支出一样却又可以减少管理上的麻烦。2.减少计税依据这种税收筹划思路对于物流企业的营业税、增值税和所得税都可以适用，由于营业额往往比较确定筹划空间很小，故而对所得税的筹划应用较多，其中主要通过费用的合理安排达到筹划的目的。个人所得税与企业所得税纳税人身份的税收筹划。我国对公司类企业征收企业所得税后利润分配时再征收个人所得税，对个体工商户、个人独资企业、合伙企业仅征收个人所得税。但是，由于税法将企业所得税税率调低到25%，从而使相关企业的税负发生了变化。我们用TI表示企业得税，T2表示个人所得税，T表示二者的税负之差，D表示企业应纳税所得。新所得税法中对微利企业认定标准为应纳税所得额为30万元。当纳税人的应纳税所得额在不同级距时，纳税人缴纳个人所得税和企业所得税是不同的。计算如下：当D万时，T120%*D,T2=5%*D，即T。当D1万时，TI=20%*D，T2=10%*D，即T+。当1当3当5当D30万时，T125%*D，T235%*D，即T一+。由于D所在区间不同，T随D的变化方向和变化速度也不同。当D万元时，个人所得税的税负高于企业所得税的税负；当D=万时，二者的税负相等。当然这里没有考虑企业税后利润分配再个人所得税，如果考虑，税负将会发生变化。可见如果仅从税负考虑，企业在组建时如果预计未来年应纳税所得额在3万以上可以选择公司制企业形式，如果未来年应纳税所得额在3万以下则应选择个体工商户、独资或合伙企业形式。固定资产修理的税收筹划。固定资产的修理费用是企业生产经营过程中经常发生的费用，根据修理程度的不同，企业所得税法规定了不同的政策。企业所得税税前扣除办法第32条规定，固定资产的修理支出可以在发生当期直接扣除，但如果修理支出符合下列条件，则应该资本化:发生的修理费用达到固定资产原值的20%以上，修理后的有关资产的经济使用寿命延长2年以上；修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。当企业的修理费用达到20%以上时，可以考虑采用多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。某企业2007年度准备修理一台价值100万元的设备，修理费用为35万元。该设备的折旧年限为10年，固定资产残值为原值的10%，已经提取折旧5年。第一种方案：假设2007年10月2日开始进行修理，11月30日完工。由于修理费占原值的35%，不能在当期进行税前扣除，只能通过折旧方式扣除。该企业2007年前11个月应提折旧10012011万元，截止到2007年11月企业共提折旧万元。修理以后该设备的价值为10035万元。假设该设备的残值和使用年限不变，则第12月应提折旧万元。如果企业不考虑折旧和修理费的2007年、2008年应纳税所得额为300万元，这两年企业应纳企业所得税情况如下表：第二种方案：如果该企业将该修理变成两个阶段，第一阶段从2007年10月2日开始修理至10月31日完毕，支付修理费25万元，第二阶段从2008年1月2开始修理至1月31日完毕，支付修理费10万元。则2007、2008年度企业提取折旧100109万元，这两年企业应纳企业所得税情况如下表：经过税收筹划，第二种方案比第一种方案少纳企业所得税万元。从长远看，两种方案最终较拿的企业所得税是一样的，但是第二种方案提前获得了修理费的税前扣除，从而相当于为企业提供了一笔无息贷款。3.使用税收优惠现行税法中对于物流企业的专门性税收优惠政策很少，可以享受的是符合条件的中小企业普通优惠。这里仅介绍免税运输工具的税收筹划。物流企业购置运输工具需要缴纳车辆购置税，如果经常在农村运输，可以使用一些农用车辆。如某企业欲购置10辆货车，单价4万元，那么总购置成本41040万元，需要缴纳车辆购置税4010%4万元，总成本为44万元。如果农用三轮车可以满足运输需要，农用三轮车单价3万元，总成本为30万元。根据财政部、国家税务总局关于农用三轮车免征车辆购置税的通知的规定，自2004年10月1日起对农用三轮车免征车辆购置税。即使不考虑购车费用，就车辆购置税而言，就可节约3万元税款。中小企业税收筹划