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国际财务报告准则国际趋同前景与现状4月10日，国际会计准则理事会主席大卫.泰迪爵士在出席欧洲议会经济和货币事务委员会会议时，就IASB当前的工作及国际财务报告准则的未来做了一次重要演讲。笔者对其中一些内容进行了编译，供研究参考。一、国际财务报告准则的新局面IASB成立已有6年，任务是制定一套单一高质量、原则导向、适用于全球资本市场的财务报告准则。2000年IASB的前身-国际会计准则委员会进行重组并通过IASB的新章程时，全球仅有少数几个国家和公司使用当时被称为“国际会计准则”的准则。IASB作为一个重要团体，并不受制于美国，而美国一般公认会计准则在当时是国际资本市场上运营的公司和投资者所使用的国际规范。但是现在，全球已有100多个国家和地区，其中包括27个欧盟成员国，已经要求或允许使用由IASB开发的IFRSs，并且这一数字还在持续增加。2005年，各国准则向IFRSs的转换出现了一个高潮，而且众多国家的转换过程都相当平稳，在财务系统上没有出现任何冲击。不过为了稳定起见，2009年之前IASB将不会要求采用任何新的准则，并给予每个准则从制定完成到其生效之间至少1年的过渡期。在全球推动采用IFRSs作为一种通用财务报告语言方面存在着很大的动力。因为将不同国家的账目合并编制成一份单一的报表以满足其母国的要求会产生巨大的遵循成本，现在欧盟国家的公司正在从IFRSs的使用中受益。IFRSs不但能大幅降低公司的遵循成本，投资者也可以通过它更容易地对在不同地区运营的公司作出比较，同时监管机构也能更容易地建立一套更一致的方法来对整个欧洲经济进行监管。当然，IFRSs目前还不完全是一个国际准则。许多重要的经济体，例如日本和美国，仍在实现趋同的过程中。相比之下，欧盟和欧洲议会在实现IFRSs国际趋同的目标上扮演着越来越重要的领导角色。在财务报告中作出放弃单一欧洲标准而率先采用国际标准的决定，是欧洲迈出的勇敢且具有远见的一步。作为采用IFRSs的先行者，欧洲已经获得了一些初步收益。不久前金融时报报道：自20世纪初以来欧洲股票市场的市值首次超过美国。二、强化受托责任和增强咨询首先，IASB主席本身不但没有义务批准和修订章程，也没有责任制定IASC基金会和IASB的受托责任程序。以上内容是托管人的任务。IASC基金会章程是在欧洲委员会的强力支持下制定的，其中对IASB运作的描述使IASB可以维护其判断的独立性，免于受个别国家或者个别利益诉求者的影响。为了维护其独立性，IASB所有全职成员必须与以前的雇主切断联系。更重要的是，IASB所有外部会议和内部超过5人以上的会议都必须向公众开放，并且所有的决定必须在公开会议上作出。这些要求增强了IASB的透明度并增强了IFRSs作为一套为公众利益而制定准则的可信性。IASB还要求14名成员尽力减少被任何个别见解影响到大多数人判断的可能性。与此同时，要求托管人的组成要能够反映更广泛的利益和地区的主张。如22名托管人中有7名来自欧洲，6名来自亚洲和大洋洲，5名来自美国，其他4名分别来自非洲、加拿大、拉美以及国际结算银行。托管人负责任命IASB的成员，确保充足的资金并进行全面的监督。托管人要确保IASB对已通过程序的遵从，并确保IASB考虑了对技术问题的广泛意见，并且从公众利益出发开展工作。但是托管人不对具体的会计技术问题发表意见。对恰当独立性的强调，结合托管人的监督，将从本质上使IASB得以强化，并增强IFRSs的可信度，这已成吸引其他国家采用IFRSs的必需因素。当然，独立性会产生责任并要求尽责。自创立以来，通过引入透明度方案并且遵循广泛的应循程序和评论程序，IASB已经很大程度上履行了其受托责任。IASB和国际财务报告解释委员会(IFRIC)所制定的应循程序手册，可以在IASB的官网上下载。IASB为主要准则提供两次正式评论，每一个评论都为期至少120天。为提高透明度并使全球观察员能紧跟讨论，IASB和IFRIC在IASB的因特尔网站上转播其会议，并提供广泛的观察员评论。最近，托管人撤除了IFRIC议事日程委员会以提高IFRIC议事日程选择程序的透明度。根据2005年对规则进行的修订，目前IASB在遵循程序的非强制方面使用了“遵循或解释”方法。IASB发布征求意见稿以期获得对重要项目更多的评论，在诸如保险、养老金、租赁、金融工具、财务报表呈报以及中小企业等需要更广泛的专业技术的问题上，IASB得益于工作小组的机制。在前不久伦敦召开的托管人会议上，托管人通过了更有效地协调托管人与IASB在IASB工作程序问题上观点的提议。该提议还要求加强托管人的监督，IASB对此表示欢迎。除IASB在公开的托管人会议上的一般报告之外，托管人程序委员会的成员每年至少与IASB进行两次会晤以检查IASB的工作，并反映关键利益相关者的意见。随后，托管人程序委员会将会在托管人的公开会议期间向所有托管人进行报告。托管人与IASB合作制定了一个框架，以使公众可以更清楚地了解到IASB在发布新准则时，是如何对成本效益进行考虑的。利用实地调查并凭借其咨询程序，IASB试图就新准则对资本市场的影响作出评价。此外，IASB将对全部咨询程序中的评论做出回应并发布公告，以使回应者和其他人士更加清楚IASB是如何对收到的评论进行处理的。今后，IASB也将会把这一方法作为其回应评论的标准模式。最后，I A S B的组成是由托管人负责挑选的。托管人在选择IASB成员过程中正日渐强调拥有应用IFRSs的实践经历。如在最近的任命中，沃尔沃集团前任财务总监Jan Engstrm和法国证券监管机构前任首席会计师Philippe Danjou加入了IASB。今年7月，中国证监会前任首席会计师张为国将成为IASB第一位来自中国的成员。此外，有3名IASB成员在6月底离开，其中有2名来自于北美。这样IASB的成员结构将发生重大的改变。尽管地域平衡不是主要考虑因素，但事实是，IASB中来自北美的成员的比例会减少，而拥有实际IFRSs应用经历的成员将会越来越多。由于更多的国家开始使用IFRSs，所以未来也会有更多具有专业技术和职业胜任能力的合格候选人加入IASB，使IASB继续受益于职业和实务经历的多样性。三、准则趋同和IFRSs的未来2006年2月，IASB和美国财务报告准则委员会签署了建立一个工作项目来消除报表调整要求的谅解备忘录，它的出台使准则趋同项目的重点发生了转移。通过与美国证券交易委员会和欧洲议会进行磋商，IASB和FASB同意尝试消除双方准则之间现存的差异。双方的准则都需要进行重大的改进，以对IASB和FASB资源给以最佳的利用，代之以一个新的通用准则来提高财务信息的质量。按该备忘录，趋同工作目前主要沿着两个并行的轨道进行。首先，2008年之前要通过一个或多个短期的准则制定项目消除几个重点领域中存在的主要差异。IASB主要关注6个重点领域：借款费用、合资企业的核算、政府补助、分部报告、减值及所得税。FASB已经或正在对这些方面的改革进行考虑。谅解备忘录提到的第二个工作路径是：到2008年，在IASB和FASB确定的11个领域实现重大进展。这11个领域是IFRSs和US GAAP的规定中已经过时或者是需要改进的领域，包括金融工具、合并、租赁、养老金以及企业合并等。其中的企业合并项目预计会在今年年末首先完成，而其他的项目将在2011年或2012年之前完成。欧洲和其他地方的一些人士正怀着忐忑的心情看待这个趋同计划。他们担心这个计划太片面，以致US GAAP及其规则导向方法被引入IFRSs后并不能提高会计质量。其他的担心还有：SEC可能不会取消其对报表调整的要求，或者即便取消报表调整要求也只能带来有限的收益。事实上，IASB已经意识到这些问题，并正全力以赴确保这些担心不会成为事实。比如取消报表调整要求，不仅关系到在美上市的几百家公司注册成本的削减问题，更关系到IFRSs能否真正成为全球性的准则。但是许多监管机构仅仅是因为相信IFRSs最终能够获得美国市场认可就愿意采纳IFRSs。中国、印度、韩国乃至其他亚太国家和地区，以及加拿大、拉丁美洲等地区都与欧美都有着紧密的贸易联系。IASB与欧盟正在通过努力试图消除报表调整要求，以杜绝任何可能损害IFRSs的因素。当然，是否取消报表调整要求，并不是IASB所能决定的，但IASB正在为实现谅解备忘录中设定的里程碑式目标做着坚实的努力。IASB的改革将会改进现有的会计实务，而改革的收益将超过成本。IASB将会极大地受益于FASB同事的专业技术和经验。然而，IASB并不会牺牲制定原则导向会计准则的目标。如果美国不能认同这一点，IASB将不得不考虑限制在准则制定过程中对美国指南的应用。例如，IASB可能会声明根据联合起草的准则发布的指南并非IASB的强制性要求。IFRSs第8号分部报告是短期趋同项目的一部分。IASB的确采用目前加拿大GAAP和美国GAAP中所使用的分部报告核算方法取代了现有国际准则的做法，因为这样能够更准确地反映出企业管理层运营企业的方式。这一决定是在仔细咨询了许多利益相关者之后才做出的，因为超过2/3的利益相关者都支持对分部报告的管理方法进行改革。关于公允价值计量项目问题，IASB需要进行以下说明：公允价值计量项目的初衷并不是要在IFRSs之外增加更多的有关公允价值资产和负债的要求。相反，IASB寻求的是实现公允价值计量的一致性，并提供更进一步的指南。FASB已先于IASB启动了一项类似目标的计划，因为美国市场的需求迫使他们要先于我们发布这方面的准则。为了节省时间，IASB决定以FASB的准则作为启动公允价值国际准则项目的基础。但IASB还不确定FASB的准则对于国际市场来说是否足够，因为有效市场并不总是很容易找到的。出于以上原因，IASB决定暂不发布正式的征求意见稿，而是发布一份广泛征询意见的讨论稿。四、制定适用于中小型企业的IFRSsIASB最近为适用于中小型公司的IFRSs发布了征求意见稿。因为托管人和IASB在世界各地咨询了不同的利益团体之后不安地发现，IASB还没有足够的能力履行其作为一个国际组织的职责。在章程评议期间，来自亚洲和拉美新兴经济体的40余位代表都要求IASB考虑SMEs的特殊需求。有鉴于此，托管人要求IASB专门启动一项针对SMEs的项目。IASB已努力为小型非上市公司起草一套简化的、自成体系的准则，但是该准则仍然基于完整版本的IFRSs。IASB以员工人数在50名或以上的公司为基础来制定中小企业准则。任何国家或地区都可以采取多种方法来考虑SMEs准则在其特定环境下的适用性。IASB认为没有也不会要求权威机构就SMEs做出定义，任何使用中小企业准则的国家或地区都需要根据自身的需要来使用中小企业准则。同时，通过利用具有广泛代表性的工作小组的专业技术和外部咨询，IASB力求使修订能够满足报表使用者的要求，并且符合成本收益原则。征求意见稿以主题的形式来编写，提高了可读性，同时剔除了与大多数中小企业不相关的IFRSs的内容，简化了会计的确认和计量方面的规定，还删除了会计处理的多种选择。最后起草好的准则有254页，不超过全部IFRSs的1 / 1 0。可能仍会有一些人认为中小企业准则对SMEs而言太过复杂。也正是由于这个原因，该项目仍在不断完善过程中。IASB鼓励中小企业积极参与IASB的意见征询过程，并将征求意见期延长到6个月。同时IASC基金会已经授权将中小企业准则征求意见稿翻译成法语、德语及西班牙语，以便使范围更广的人群能够参与到意见征询过程中来。IASB希望到2009年能够为SMEs打造出一个可行的且被广泛接受的准则。与此同时，IASB认为不应当规定什么样的公司可以或不可以使用中小企业准则，而应当留待各国或欧洲层面被授权的团体来决定如何使用中小企业准则。五、已完成的工作IASB正处在制定IFRSs的关键时刻，欧盟在推动全球IFRSs推动上已经扮演了重要的领导角色。已有将近100个国家和地区正在使用IFRSs，而且这个数字还在不断增加，同时这些国家和地区也在努力确保其应用IFRSs的一致性。特别是世界上发展最快的新兴经济体中国和印度也正实现与IFRSs的趋同。此外，IASB还有望与美国和日本方面实现重大的突破性进展。总之，IASB意识到其工作与世界经济以及各利益相关方的关联性是非常之大，所以要确保自己的工作以一种透明且符合受托责任要求的方式进行，同时要考虑主要利益相关者的意见并与之及时沟通，以便制定出能够反映经济实质并得到广泛尊重的高质量准则。