银行固定资产会计核算办法.doc

银行固定资产会计核实方法

为规范我行固定资产会计核实，依照《企业会计准则第4号—固定资产》，制订本核实方法。
一、 固定资产含义
固定资产是指使用期限在一年以上（不含）、并在使用过程中保持原有物质形态有形资产。
我行固定资产包含房屋、建筑物、机器设备、运输工具、安全防卫设备以及其余与经营关于设备、工具、器具等。
当一项整体性取得和使用固定资产各组成部分在使
用效能上相对独立，而且具备不一样使用年限，应将对应组成部分单独确认为一项固定资产。
二、 会计科目标设置
（一） “1601 固定资产”科目，用于核实固定资产原值增减，下设“160101房屋及建筑物”、“160102运输工具”、
“160103电子设备”、“160104机具器具设备”、“160105安全防卫设备”、“160110其余固定资产”。
（二） “1602 固定资产累计折旧”科目，用于核实固定
资产折旧增减，下设“160201 房屋及建筑物累计折旧”、 “160202运输工具累计折旧”、“160203电子设备累计折旧”、
“160204 机具器具设备累计折旧”、“160205 安全防卫设备累计折旧”、“160210其余固定资产累计折旧”。
（三） “1603 固定资产减值准备”科目，用于核实固定
资产减值计提，下设“160301 房屋及建筑物减值准备”、 “160302运输工具减值准备”、“160303电子设备减值准备”、
“160304 机具器具设备减值准备”、“160305 安全防卫设备减值准备”、“160310其余固定资产减值准备”。
（四） “1606 固定资产清理”科目，用于核实固定资产清理报废，下设“160601 固定资产清理”、“160602 住房周转金清理”。
（五） “63010501 固定资产处置利得”用于核实固定资产处置净收入；“670112 固定资产减值损失”用于核实计提固定资产减值；“67110201 固定资产盘亏及清理损失”用于核实固定资产清理净损失；“660228 固定资产折旧费”用于核实固定资产折旧费用。
三、固定资产初使计量
（一） 外购固定资产成本包含买价、相关税费，以及为使固定资产达成预定可使用状态前所发生可归属于该资产其余支出，如场地管理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物
贷：银行存款等
（二） 自行建造固定资产，按建造该项资产达成预定可使用状态前所发生全部支出作为入账价值，包含建筑工程、安装工程支出、税费支出及待摊支出等；会计分录（以房屋为例）：
借：160401在建营业用房工程 贷：银行存款等
借：160101房屋及建筑物
贷：160401在建营业用房工程
（三） 在原有固定资产基础上进行改建、扩建，按原固定资产账面价值，加上因为改建、扩建而使该项资产达成预定可使用状态前发生支出，减去改建、扩建过程中
发生变价收入，作为入账价值；会计分录（以房屋为例）：借：160401在建营业用房工程贷：银行存款等
借：160101房屋及建筑物
贷：160401在建营业用房工程
（四） 投资产者投入固定资产，按投资协议或协议约定价值，加上应支付相关税费作为入账价值，但协议或协议约定价值不公允除外；会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物
贷：实收资本
（五） 非货币性资产交换取得固定资产，应按以下规
定进行初使计量： 1、非货币性资产交换具备商业性质且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量，应该以换出资产公允价值、应支付相关税费加上支付补价（或减去收到补价）作为换入资产成本，除非有确凿证据表明换入资产公允价值愈加可靠，公允价值与换出资产账面价值差额计入当期损益；
2、 未同时满足“（五）—1 要求条件非货币性资产交换，应该按照换出资产账面价值和应支付相关税费作为换入资产成本，不论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付补价作为确定换入资产成本调整原因；
3、 非货币性资产交换同时换入多项资产，在确定各项换入资产成本时，应该分别以下情况处理：
（1） 非货币性资产交换具备商业性质，且换入资产公允价值能够可靠计量，应该按照换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额百分比，对换入资产成本总额进行分配，确定各项换入资产成本；
（2） 非货币性资产交换不具备商业实质，或者虽具备商业实质但换入资产公允价值不能可靠计量，应该按照换入各项资产原账面价值占换入资产账面价值总额比
例，对换入资产成本总额进行分配，确定各项换入资产成本。
会计分录（以土地换建筑物）：
借：160101房屋及建筑物
借：170201土地使用权摊销
贷：170101土地使用权
（六） 接收债务人以非现金资产抵偿债务方式取得自用固定资产，或以应收债权人固定资产，其计量方式参考非货币性资产交换取得固定资产计量方式。
（七） 接收捐赠固定资产，应按以下要求确定其入账价值:
（1） 捐赠方提供了关于凭证，按凭据上标明金额加上应支付相关税费，作为入账价值。
（2） 捐赠方没有提供关于凭据，按以下次序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产市场价格估价金额，加上应支付相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场，按该接收捐赠固定资产预计未来现金流量现值，作为入账价值。
（3） 如受赠系旧固定资产，按照上述方法确认价值，减去按该项资产新旧程度估量价值损耗后余额，作为入账价值。
会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物
贷：160201房屋及建筑物累计折旧
贷：资本公积
（八） 盘盈固定资产，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产新旧程度估量价值损耗后余额，作为入账价值。会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物贷：以前年度损益调整
（九） 超出正常信用条件购置固定资产,如采取分期付款方式购置资产,且在协议中要求付款期限比较长,超出了正常信用条件；购入资产成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额现值之和确定。
固定资产购置价款现值,应该按照各期支付购置价款选择恰当折现率进行折现后金额加以确定；各期实际支付价款与购置价款现值之间差额,符合《企业会计准则第17号——借款费用》中要求资本化条件,应该计入固定资产成本,其余部分应该在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物 贷：长久应付款
贷：未确认融资费用四、固定资产折旧
（一） 我行固定资产按月计提折旧，折旧依照月初固定资产原值计算；新增加固定资产从投入使用月份次月起计提折旧，停顿使用固定资产，从停顿使用月份次月起停顿计提折旧；
（二） 我行采取平均年限法对固定资产逐一计提折旧，详细计算方法以下：
年折旧率=（1—预计净残值率）/固定资产折旧年限
*100%
月折旧额=原值*年折旧率/12
（三） 因更新改造等原因而调整固定资产价值，应该依照调整后价值，预计尚可使用年限和净残值；固定资产修理期间照提折旧；对于接收捐赠旧固定资产，应该按照确定固定资产入账价值、预计尚可使用年限和净残值；已提足折旧继续使用固定资产不计提折旧；
会计分录（以房屋为例）：借：660228固定资产折旧费
贷：160201房屋及建筑物累计折旧五、固定资产后续计量
（一） 固定资产修理费用通常直接计入当期损益，；会计分录：
借：660234修理费 贷：银行存款等
（二） 当修理费用达成固定资产原值 50%以上，且修理后固定资产使用年限延长2年以上，应比照固定资产更新改造支出进行资本化处理；固定资产更新改造支出应给予资本化，纳入固定资产核实；更新改造支出总额不包含能单独计价列入其余实物类别管理固定资产支出，如：空调机、监控器等；会计分录（以房屋为例）：借：160403在装修工程 贷：银行存款等
借：160101房屋及建筑物 贷：160403在装修工程六、固定资产处置
（一）出售、转让、报废固定资产，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后金额计入当期损益；会计分录（以房屋为例）：
借：160601固定资产清理
借：160201房屋及建筑物累计折旧借：160301房屋及建筑物减值准备
贷：160101房屋及建筑物处置收入
借：银行存款等
贷：160601固定资产清理处置支出
借：160601固定资产清理
贷：银行存款等
处置利得
借：160601固定资产清理
贷：63010501固定资产处置利得处置损失
借：67110201固定资产盘亏及清理损失
贷：160601固定资产清理
（二）持有待售固定资产应该调整其预计净残值，调整结果应使该项固定资产净残值等于公允价值减去处置费用后金额，同时不得超出符合持有待售条件时该项固定资产原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值差额作为固定资产减值准备，调整后该项固定资产不再计提折旧；
七、固定资产盘盈盘亏
（一）固定资产盘亏会计分录（以房屋为例）：借：19010201待处理固定资产损失 贷：160101房屋及建筑物
借：67110201固定资产盘亏及清理损失
贷：19010201待处理固定资产损失八、租入固定资产改良支出
租入固定资产改良支出作为长久待摊费用，合理摊
销；会计分录：
借：160403在装修工程贷：银行存款等
借：180101改良支出 贷：160403在装修工程九、固定资产减值
（一） 如固定资产存在减值迹象，应该估量其可收回金额，如可收回金额低于其账面价值，应将账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提对应减值准备；会计分录（以房屋为例）：借：670112固定资产减值损失
贷：160301房屋及建筑物减值准备
（二） 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；
（三） 减值固定资产折旧应在未来期间作对应调整，以使该资产在剩下使用寿命内，系统地分摊调整后资产账面价值（扣除预计净残值）；
（四） 可收回金额应该依照固定资产公允价值减去处置费用后净额与固定资产预计未来现金流量现值二者之间较高者确定；
（五） 固定资产公允价值减去处置费用后净额与预计未来现金流量现值，只要有一项超出了固定资产账面价值，就表明该项固定资产没有发生减值，不需要再估量另一项金额。
十、本核实方法由总行计划财务部负责解释和修订十一、本方法自1月1日起施行