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自学考试10月高财计算题及答案

资料仅供参考
计算题练习
1. A 股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。 6月30日有关外币账户期末余额如下：. A公司 7月份发生以下外币业务： (1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。 (4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 (5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20 元人民币。 (6)假定不考虑上述交易中的相关税费。 要求： (1)编制7月份发生的外币业务的会计分录; (2)分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程; (3)编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。
项目
外币（美元）金额
折算汇率
折算人民币金额
银行存款
100000
6.25
625000
应收账款
500000
6.25
3125000
应付账款
00
6.25
1250000

2. 12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：(1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是 1月1日，租赁期3年(即 1月1日～ 1月1日)。(2)自 1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160 000元。(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12 000元。(4)该设备在 1月1日的公允价值为742 000元。(5)该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。(6)租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)(7)租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为l 000元，估计该日租赁资产的公允价值为82 000元。(8) 和 两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6．5％向N公司支付经营分享收入。M公司(承租人)的有关资料如下：(1) 12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24 200元(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(3)采用平均年限法计提折旧。(4) 、 分别支付给N公司经营分享收入8 775元和1l 180元。(5) 1月1日，支付该设备价款1 000元。要求：根据以上资料，(1)判断租赁类型；(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的人账价值。已知：PA(6期，7％)=4.767；PV(6期，7％)=0．666；(3)计算未确认的融资费用；(4)编制M公司 1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。
3.20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从恒 通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为 2.2万元；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年 中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可 变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定恒通公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。
4. 甲公司是乙公司的母公司。 1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17％，乙公司购入后作为固定资产 用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：根据上述资料，作出如下会计处理：
（1） ～ 的抵销分录；
（2）如果 末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；
（3）如果 来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；
（4）如果该设备用至 仍未清理，作出 的抵销分录；
（5）如果该设备 末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。
5. 1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其它资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按 、采用年限平均法计提折旧，无残值。乙公司于 实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。 1月1日，甲公司以银行存款5000万元进一步取得乙公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。 1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其它资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 甲公司和乙公司属于非同一控制下的子公司，假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求：
（1）编制 1月1日至 1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
（2）编制甲公司对乙公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。
（3）计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。
（4）在合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别报表进行调整的会计分录。
（5）在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
（6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。
6、甲公司于 12月31日以11500万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。 12月31日，甲公司又出资1880万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定甲公司资本公积中的资本溢价为500万元。
（1） 12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。
（2） 12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额如下表所示：
要求：（1）确定购买日。
（2）计算 12月31日该项长期股权投资的账面余额。
（3）计算合并财务报表中的商誉。
（4）编制 12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所
有者权益的会计分录。
7.宁远公司 3月计划经营租出资产300万元，资产使用年限为 ，采用直线法折旧，预期无残值，年折旧率10%。3月1日将设备租出，租期2个月，月租金8000元。请编制宁远公司与该租金业务有关的会计分录。
编制宁远与该租金业务有关的会计分录。
8.A公司 持有B公司的60%股份，当年A公司销售给B公司甲产品一批，售价100万元，毛利率为20%。B公司对外销售甲产品一批，售价60万元，成本价50万元。 A公司销售给B公司甲产品一批，售价40万元，毛利率20%，B公司对外销售甲产品，售价80万元，成本价65万元，采用先进先出法计算并结转成本。
要求：编制A公司 和 合并会计报表中有关内部销售业务的抵消分录（金额以万元表示）。
9.某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某年度发生的外币经济业务如下：
(1)3月10日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。
(2)4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。
(3)5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。
(4)6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。
(5)12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下：
“应收账款”账户（借方）：20 000美元，人民币155 000元；“应付账款”账户（贷方）：14 000美元，人民币110 000元；“短期借款”账户（贷方）：60 000美元，人民币460 000元。
要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。
(5)年末外币账户调整
10.某企业 亏损1 000万元，预计 至20X4年每年应纳税所得额分别为：300万元、400万元和500万元。确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损能够在以后5年内用所得弥补，无其它暂时性差异。 请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。 。
编制20X1年的可抵扣亏损对 - 各年所得税影响的会计分录。
11.假设 母公司甲将成本为8 000元的商品销售给子公司乙，售价为10 000元。乙公司当期对集团外销售60%，售价为9 000元。 乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5 000元，当年销售其中的80%。甲公司 和 的销售毛利率均为20%。
要求：编制 和 合并会计报表的抵消分录。
12.资料：某母公司 个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备， 坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。
母公司 个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的‰计提坏账准备。
要求：(1)编制 合并工作底稿中的抵消分录；
(2)编制 合并工作底稿中的抵消分录。
13.乙公司以租赁方式租出一项账面价值和公允价值均为2 000万元的管理用固定资产，租赁期开始日为 1月1日，固定资产使用期4年，租赁期2年，租赁期满归还出租方，合同利率6%，每年年末支付租金1 000万元，承租方担保余值155万元。租赁期满收回租赁设备。（单位：万元）
要求：(1)确定租赁类型；
(2)计算租赁内含利率；
(3)乙公司起租日的会计处理；
(4)乙公司出租第一年、第二年的有关会计处理；
(5)乙公司到期收回租赁设备的会计处理。
14.M公司拥有S公司权益性资本的60%，“长期股权投资-S公司”账户的期末账面余额为550万元，S公司期末所有者权益总额为750万元，其中，实收资本为700万元，资本公积为2万元，盈余公积为28万元，未分配利润为20万元。当年，S公司利润的实现及其分配情况为：实现的净利润为280万元，提取的盈余公积为28万元，支付的股利为242万元。
要求：为M公司编制合并会计报表并编制调整抵消分录（单位：万元）。
15.长虹公司只拥有一个子公司， 发生的应收账款6 000元，全部为内部应收账款，当期按应收账款余额的5%v计提坏账准备。根据下列情况编制会计分录：（ ）
(1)将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消；
(2) 长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化；
(3) 长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元：
(4) 长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元。
16.汇源股份有限责任公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。假设 11月30日，市场汇率为1美元=7.40元人民币。有关外币账户期末余额见下表：
汇源股份有限公司20 x7年12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
(1)12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=7. 30元人民币；
(2)12月10日，从银行借人短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为l美元=7. 30元人民币；
(3)12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为l美元=7. 30元人民币；
(4)12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7. 35元人民币；
(5)12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.35元人民币；
(6)12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率为1美元=7. 35元人民币。考试大－全国最大教育类网站(www．Examda。com)
要求：
(1)计算12月31日，银行存款、应收账款、短期借款、应付账款四个外币账户的外币和本币余额；
(2)计算应收账款账户的期末汇兑损益；
(3)计算应付账款账户的期末汇兑损益；
(4)计算短期借款账户的期末汇兑损益；
(5)计算银行存款账户的期末汇兑损益；
(6)编制期末损益调整的会计分录。
17.甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。有关资料如下： （1） 第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：
①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于 7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。
②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已经过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。
④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。
⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
(3) 12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。
假定不考虑上述交易过程中的相关税费。 要求：(答案中的金额单位用万元表示)
1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。
2）对甲公司 第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。。
18. 甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：（1）1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从 2月起计提折旧。（2）5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在 12月31日前实现销售，其余尚未销售。（3）12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司 合并工作底稿中的抵消分录。
19.丰贸集团公司拥有希望股份有限公司100%股权， 丰贸公司应收希望公司账款100000元，丰贸公司按应收账款余额3%计提坏账准备。要求：根据下列情况编制丰贸公司各年的债权债务及计提坏账准备的抵消分录：（1）编制20×0年丰贸公司的抵消分离。（2） ，丰贸公司应收希望公司账款为150000元；（3） ，丰贸公司应收希望公司账款仍为150000元；（4） ，丰贸公司应收希望公司账款为50000元。
20. 甲公司 年利润总额为 4000000 元，所得税税率为 25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异的有： （1）支付罚款和税收滞纳金 50000 元。 （2）取得国债利息收入 30000元。 （3）年末计提 00 元的存货跌价准备。 （4）1 月 1 日取得某项无形资产，成本为 2500000 元，因无法合理估计其使用寿命， 将其作为使用寿命不确定的无形资产，年末该无形资产未发生减值，按税法固定，该无形资 产摊销年限为 10 年，摊销金额允许税前扣除。 （5）年末预提销售商品的售后保修费 100000 元，按税法规定，与产品售后服务相关的 费用在实际发生时允许扣除。 要求：根据上述材料，计算甲公司 年应文所得税、递延所得税资产、递延所得税 负债和所得税费用，并编制有关的会计分录。

计算题答案
1、答案： (1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款—美元 3 120 000(500 000×6.24)
贷：实收资本 3 120 000
②借：固定资产 2 492 000(400 000×6.23)
贷：应付账款—美元 2 492 000
③ 借：应收账款—美元 1 244 000(200 000×6.22)
贷：主营业务收入 1 244 000
④ 借：应付账款—美元1 250 000 (200 000×6.25)
贷：银行存款—美元1 242 000 (200 000×6.21)
财务费用 8 000
⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 (300 000×6.20)
财务费用 15 000
贷：应收账款 1 875 000 (300 000×6.25)
(2) 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益
银行存款汇兑损益金额 =700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000) =-23 000(元人民币)
应收账款汇兑损益金额=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)=-14 000(元人民币)
应付账款汇兑损益金额=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)=-12 000(元人民币)
(3) 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录
借：应付账款 12 000
财务费用 25 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 14 000
2、答案： (1)判断租赁类型：由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租赁资产的公允价值(1000／82 000=1.2％<5％)，因此 1月1日就可判断M公司将行使这种选择权．符合融资租赁的标准。
(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
最低租赁4,7款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160 000x6+1000=961 000(元) 最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000x0.666=763 386>742 000
根据CAS规定：“融资租人的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的金额作为租赁资产的人账价值”，确定租赁资产人账价值应为742 000元。
(3)计算未确认的融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的入账价值=961 000-742 000=219 000元
(4)M公司 1月1日租入资产的会计分录
借：固定资产一融资租入固定资产 742 000
未确认融资费用 219 000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 961 000
(5)M公司 12月20日初始直接费用的会计分录
借：固定资产——融资租人固定资产 24 200
贷：银行存款 24 200
3、答案： 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）20×8年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 400（200×2）
贷：营业成本 375 存货 25[50×（2-1.5）]
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产 6.25
贷：所得税费用 6.25
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货－－存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
（2）20×9年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润－－年初 25
贷：营业成本 25
借：递延所得税资产 6.25
贷：未分配利润－－年初 6.25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本 20
贷：存货 20[40×（2-1.5）]
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 1.25
③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借：存货－－存货跌价准备 10
贷：未分配利润－－年初 10
借：未分配利润－－年初 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 2（10÷50×10）
贷：存货－－存货跌价准备 2
⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。
借：存货－－存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
20×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
4、答案：（1）20×4～20×7年的抵销处理：
（1）20×4年的抵销分录：
借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产 20
借：固定资产 4 贷：管理费用 4
（2）20×5年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20
借：固定资产 4 贷：未分配利润－－年初 4
借：固定资产 4 贷：管理费用 4
（3）20×6年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20
借：固定资产 8 贷：未分配利润－－年初 8
借：固定资产 4 贷：管理费用 4
（4）20×7年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20
借：固定资产 12 贷：未分配利润－－年初 12
借：固定资产 4 贷：管理费用 4
（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20
②借：固定资产 16 贷：未分配利润－－年初 16
③借：固定资产 4 贷：管理费用 4
（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润－－年初 4 贷：管理费用 4
（4）如果乙公司使用该设备至 仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
①借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20
②借：固定资产 20 贷：未分配利润－－年初 20
上面两笔分录能够抵销，即能够不用作抵销分录。
（5）如果乙公司于20×6年末处理该设备，而且形成了处理收益，则当年的抵销分录如下：
①借：未分配利润 －－年初 20 贷：营业外收入 20
②借：营业外收入 8 贷：未分配利润－－年初 8
③借：营业外收入 4 贷：管理费用 4
5、答案：（1）① 1月1日
借：长期股权投资 3500
贷：银行存款 3500
② 12月31日
借：长期股权投资 234 ｛[800-（300-100）÷10]×30%｝
贷：投资收益 234
③ 1月1日
借：长期股权投资 5000
贷：银行存款 5000
（2）借：盈余公积 23.4
利润分配—未分配利润 210.6
贷：长期股权投资 234
（3）原持有30%股份应确认的商誉=3500-30%×11000=200（万元）；
进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×11900=240（万元）；
甲公司对乙公司投资形成的商誉=200+240=440（万元）。
（4）借：固定资产 300
贷：资本公积 300
（5）借：长期股权投资 234
贷：盈余公积 23.4
未分配利润 210.6
借：长期股权投资 36 [（11900-11000）×30%-234]
贷：资本公积 36
（6）借：股本 5000
资本公积 2300
盈余公积 460
未分配利润 4140
商誉 440
贷：长期股权投资 8770 （3500+5000+234+36）
少数股东权益 3570
6、答案：（1）购买日为 12月31日。
（2） 12月31日甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本为11500（万元）。
12月31日，甲公司在进一步取得乙公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。 12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。
（3）甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300（万元）。
在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。
（4）合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。甲公司应进行如下会计处理：
借：资本公积—资本溢价 180
贷：长期股权投资 180
7、答案：(1)出租资产
借：固定资产——出租资产 3 000 000
贷：固定资产——自有资产 3 000 000
(2)计提折旧(按月计提，每月提取折旧=300/(10 x12)=2.5万元
借：其它业务成本 25 000
贷：累计折旧 25 000
(3)收到第一期、第二期租金
借：银行存款 8 000
贷：主营业务收入 8 000
(4)到期收回资产
借：固定资产——自有资产 3 000 000
贷：固定资产——出租资产 3 000 000
8、答案：(1) 内部销售收入抵消
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
(2) 末存货中未实现内部利润抵消
借：营业成本 10
贷：存货 10
(3) 调整年初未分配利润数
借：年初未分配利润 10
贷：营业成本 10
(4) 内部销售收入抵消
借：营业收入 40
贷：营业成本 40
(5) 末存货中未实现内部利润抵消
借：营业成本 5
贷：存货 5
9、答案：（1）借：应收账款——美元户（22 000美元） 165 000
贷：主营业务收入 165 000
(2)借：银行存款——美元户（10 000美元） 77 000
财务费用 1 000
贷：银行存款——人民币户 78 000
(3)借：银行存款——人民币户 136 800
财务费用 1 800
贷：应收账款——美元户（18 000美元） 138 600
(4)借：应付账款——美元户（90 000美元） 693 000
贷：银行存款——美元户（90 000美元） 693 000
（5）应收账款：20 000 x7.5 -155 000=-5 000
应付账款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000
短期借款：60 000 x7.5 -460 000=-10 000
借：应付账款 3 000
短期借款 10 000
贷：应收账款 5 000
财务费用 8 000
10、答案： 末：
　　借：递延所得税资产 2 000 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 2 000 000
　　 末：
　　借：所得税费用——递延所得税费用500 000 贷：递延所得税资产 500 000
　　 末：
　　借：所得税费用——递延所得税费用 750 000 贷：递延所得税资产 750 000
　 末：
借：所得税费用——递延所得税费用． 1 250 000
贷：递延所得税资产 750 000
应交税费 500 000

11、答案： 的抵消分录
借：营业收入 10 000
贷：营业成本 9 200
存货 800
的抵消分录
(1)借：年初未分配利润 800
贷：存货 800
(2)借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 800
存货 200
12、(1)编制20 x7年度合并工作底稿中的抵消分录
借：应付账款 50 000
贷：应收账款 50 000
借：坏账准备 250
贷：资产减值损失 250
(2)编制20 x8年度合并工作底稿中的抵消分录
借：坏账准备 250
贷：未分配利润——年初 250
借：应付账款 50 000
贷：应收账款 50 000
借：坏账准备 80
贷：资产减值损失 80
13、答案：(1)确定租赁类型：按照融资租赁具体确认标准分析，需要使用第四条：
最低租赁收款额的现值=1000/1. 06 +1000/1. 062+155/1. 062=1 922.4万元，大于该固定资产公允价值的90%，确定为融资租赁。
(2)计算租赁内含利率
1 000/(1+r)+1 000/(1+r)2+155/(1+r)2=2 000
求得r=5%
(3)租赁期开始日的会计处理：
借：长期应收款 2 155
贷：融资租赁资产 2 000
未确认融资收益 155
(4)出租第一年有关会计处理
收租金
借：银行存款 1 000
贷：长期应收款 1 000
摊销未确认融资收益
借：未确认融资收益 100(2 000 x5%)
贷：财务费用 100
出租第二年有关会计处理
收租金
借：银行存款 1 000
贷：长期应收款 1 000
摊销未确认融资收益
借：未确认融资收益 55(1100 x5%)
贷：财务费用 55
(5)租赁到期收回时会计处理
借：融资租赁资产 155
贷：长期应收款 155
14、答案：(1)抵消期末母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目
借：资本公积 2
盈余公积 28
未分配利润 20
商誉 100
贷：长期股权投资 550
少数股东权益 300
(2)抵消母公司的投资收益与子公司的净利润及其分配
借：投资收益． 168
少数股东损益 112
未分配利润-年初 10
贷：提取盈余公积 28
应付利润 242
未分配利润-年末 20
15、答案：(1)将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消
借：应付账款 6 000
贷：应收账款 6 000
借：坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
(2) 长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化
借：坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30
(3) 长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元
借：坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30
借：坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
(4) 长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元。
借：坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30
借：资产减值损失 10
贷：坏账准备 10
16、答案：(1)银行存款外币余额=200 000 +180 000 - 220 000 [phone]= 80 000美元
银行存款外币账户本币余额=( 200 000×7.4+180 000×7.3+100 000×7.35) -( 220 000×7.3+180000×7.35) =600 000元
应收账款外币余额=100 000 [phone]= 200 000美元
应收账款外币账户本币余额= (100 000×7.4+200 000×7.3)-100 000×7.35 =1 465 000元
短期借款外币余额=0 [phone] =0美元
短期借款外币账户本币余额=180 000×7.3-180 000×7.35=-9 000元 应付账款外币余额=50 000 +160 000= 210 000美元
应付账款外币账户本币余额= 50 000×7.4+160 000×7.35 =1 546 000元
(2)应收账款账户的期末汇兑损益=200 000×7.35 -1 465 000＝5 000
(3)应付账款账户的期末汇兑损益=1 546 000 - 210 000×7.35=2 500
(4)短期借款账户的期末汇兑损益=-9 000 -0=-9 000
(5)银行存款账户的期末汇兑损益=80 -000×7.35 - 600 000=-12 000
(6)编制月末损益调整的会计分录。
借：应收账款 5 000
应付账款 2 500
财务费用 13 500
贷：银行存款 12 000
短期借款 9 000
17、【答案解析】
1）交易发生时的会计分录
①借：银行存款—美元（1000X7.24） 7240 贷：实收资本 7240
②借：应收账款—美元（120X7.24） 868.8 贷：主营业务收入 868.8
③借：应付账款—美元（80X7.23） 578.4 贷：银行存款—美元（80X7.23） 578.4
④借：银行存款—美元（60X7.26） 435.6 贷：应收账款—美元（60X7.26） 435.6
⑤借：原材料 724 贷：应付账款—美元（100X7.24） 724 2）汇兑差额
2）①银行存款(美元户)汇兑差额=（400+1000+60-80）×7.25-（2888+1000×7.24+60×7.26-80×7.23）=19.8（万元）（借方）
②银行存款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1000×7.24+60×7.26+19.8=7695.4（万元）
③应收账款(美元户)汇兑差额=（150+120-60）×7.25-（1083+120×7.24-60×7.26）= 6.3（万元）（借方）
④应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=120×7.24+6.3=875.1（万元）
⑤应付账款(美元户)汇兑差额=（110+100-80）×7.25-（794.2+100×7.24-80×7.23）= 2.7（万元）（贷方）
⑥应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=100×7.24+2.7=726.7（万元）
会计分录：
借：银行存款（美元户） 19.8
应收账款（美元户） 6.3
贷：应付账款（美元户）
2.7 财务费用 23.4