化学消费税法.pptx

授课目的与要求：授课目的与要求：掌握消费税的法律规定掌握消费税的法律规定 掌握消费税的计算及征收掌握消费税的计算及征收 方方 法：法：理论讲解理论讲解 KJ第三章第三章 消费税法消费税法 本章主要内容本章主要内容第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定第三节第三节 消费税计算与征收消费税计算与征收 本章重点本章重点1 1、掌掌握握消消费费税税的的概概念念特特点点，及及其其与与增增值值税税的的区别和联系区别和联系2 2、掌握消费税的纳税人、纳税范围、掌握消费税的纳税人、纳税范围3 3、了解消费税的税率、了解消费税的税率4 4、掌握消费税的计算方法、掌握消费税的计算方法5 5、掌握消费税的征收管理、掌握消费税的征收管理3 3、在学习教材的同时，多阅读课外的参考书目和相关网站。、在学习教材的同时，多阅读课外的参考书目和相关网站。(1)税税法法中中国国注注册册会会计计师师协协会会编编 经经济济科科学学出出版版社社 出版出版 2012.4(2)税税法法、全全国国注注册册税税务务师师执执业业资资格格考考试教材编写组试教材编写组 2012.1(3)(4)校园网：校园网：http:/172.31.23.104/taxkj/(5)校园网：校园网：http:/172.31.23.104/zydzbs/http:/二、如何学好这门课二、如何学好这门课第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税概念一、消费税概念 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境内从事生产、委托加从事生产、委托加工和进口法律规定的工和进口法律规定的特定消费品特定消费品的单位和个人，的单位和个人，以及国务院确定的以及国务院确定的销售特定消费品销售特定消费品的其他单位的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。收的一种税。（一）特点：（一）特点：1 1、征税对象的选择性、征税对象的选择性 2 2、征收环节的单一性、征收环节的单一性 3 3、适用税率的差别性、适用税率的差别性4 4、征收方法的灵活性、征收方法的灵活性 5 5、税收负担的转嫁性、税收负担的转嫁性 二、消费税的特点及与增值税的区别和联系二、消费税的特点及与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系征税范围不同征税范围不同与价格关系不同与价格关系不同纳税环节不同纳税环节不同计税方法不同计税方法不同都是对货物征税都是对货物征税对从价定率征消费税的商品，对从价定率征消费税的商品，计税依据与增值税相同计税依据与增值税相同三、消费税改革的意义三、消费税改革的意义游艇、高尔夫球及游艇、高尔夫球及球具、高档手表球具、高档手表石油制品征税范围，木石油制品征税范围，木制一次性筷子、实木地制一次性筷子、实木地板板,大小排量汽车大小排量汽车限制高消费限制高消费行为行为促进环境保护促进环境保护和节约资源和节约资源大幅提高香烟大幅提高香烟消费税消费税限制对人类健康限制对人类健康有危害消费行为有危害消费行为第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定 1 1、生产应税消费品、生产应税消费品2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品3 3、进口应税消费品、进口应税消费品 4 4、零售应税消费品（金银首饰）、零售应税消费品（金银首饰）一、消费税的征税范围（一、消费税的征税范围（P108P108）二、纳税主体二、纳税主体 在中华人民共和国境内生产、委托加在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人，个人，以及国务院确定的销售本条例规定以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，的消费品的其他单位和个人，都是消费税都是消费税的纳税人。的纳税人。1 1、烟烟36%-56%36%-56%2 2、酒酒及及酒酒精精 5%-20%5%-20%3 3、化化妆妆品品30%30%4 4、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石5%-5%-10%10%5 5、鞭鞭炮炮焰焰火火15%15%6 6、成成品品油油0.0.8-8-1.41.47 7、汽汽车车轮轮胎胎3%3%8 8、摩摩托托车车3%-10%3%-10%9 9、小小汽汽车车 1%-40%1%-40%1010、高高尔尔夫夫球球及及球球具具税税率率为为1010；1111、高高档档手手表表税税率率为为2020；1212、游游艇艇税税率率为为1010；1313、木木制制一一次次性性筷筷子子税税率率为为5 5；1414、实木地板税率为、实木地板税率为5 5。三、税目和税率三、税目和税率（表（表P110P110）n纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核算，如未分别核算的，应从高适用税率。成算，如未分别核算的，应从高适用税率。成套消费品，即使能分别核算也从高税率。套消费品，即使能分别核算也从高税率。*应注意问题应注意问题n税率的形式及适用范围税率的形式及适用范围定额税率：成品油、啤酒、黄酒定额税率：成品油、啤酒、黄酒复合税率：白酒、卷烟复合税率：白酒、卷烟比例税率：除两类之外的应税消费品比例税率：除两类之外的应税消费品例例1 1：某某酒酒业业有有限限公公司司生生产产各各类类品品种种的的酒酒，以以适适应应不不同同消消费费者者的的需需求求。其其经经营营范范围围为为粮粮食食白白酒酒、薯薯类类白白酒酒、啤啤酒酒、果果汁汁酒酒等等。春春节节前前，公公司司推推出出了了“组组合合礼礼品品酒酒”的的促促销销活活动动，将将许许多多种种酒酒组组成成成成套套酒酒销销售售。该该月月共共取取得得不不含含增增值值税税销销售售收收入入4545万万元元，以以上上月月销销售售大大体体相相同同，但但税税务务机机关关来来核核定定税款时比上月税款明显增加。什么原因？税款时比上月税款明显增加。什么原因？粮食白酒消费税率粮食白酒消费税率20%20%，果汁酒消费税率，果汁酒消费税率10%10%。现组合后应纳税现组合后应纳税4545 20%20%9 9（万元）（万元）1 1、生产销售应税消费品在销售时纳税。、生产销售应税消费品在销售时纳税。2 2、自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品：用用于于连连续续生生产产应应税税消费品的不纳税消费品的不纳税；用于其他的在移送时纳税。；用于其他的在移送时纳税。四、消费税的纳税环节四、消费税的纳税环节3 3、委托加工：、委托加工：委托方委托方受托方受托方代收代收代缴代缴 若受托方若受托方为个体户则为个体户则自己交纳自己交纳4 4、进口应税消费品：报关进口时、进口应税消费品：报关进口时新增减税免税：新增减税免税：1 1、达达到到低低污污染染排排放放标标准准的的小小轿轿车车、越越野野车车和小客车减征和小客车减征3030 2 2、子子午午线线轮轮胎胎免免征征消费税。消费税。五、消费税的优惠政策五、消费税的优惠政策第三节消费税额计算与征收第三节消费税额计算与征收税率形式税率形式比例税率比例税率计税方法计税方法计税公式计税公式从价定率从价定率应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率定额税率定额税率从量定额从量定额应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率复合税率复合税率复合计税复合计税应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率白酒、卷烟白酒、卷烟成品油、啤成品油、啤酒、黄酒酒、黄酒（一）一般生产销售应税消费品的销售额（一）一般生产销售应税消费品的销售额 构成：全部价款构成：全部价款+价外费用价外费用全部价款：包含消费税但不含增值税的价款全部价款：包含消费税但不含增值税的价款价外费用：与增值税价外费用的规定相同价外费用：与增值税价外费用的规定相同若涉及包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税若涉及包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税处理相同处理相同 例例 一、从价定率的应纳税额的计算一、从价定率的应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额 消费税税率消费税税率与增值与增值税相同税相同某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降低成本。某年低成本。某年4 4月，销售月，销售10001000个汽车轮胎，每个价值个汽车轮胎，每个价值20002000元，其中包括包装物价值元，其中包括包装物价值200200元。该厂领导要求元。该厂领导要求财务人员采取措施减少企业的应纳税额。财务人员采取措施减少企业的应纳税额。答：应纳消费税额答：应纳消费税额=（250800+30000250800+30000）/（1+17%1+17%）*9%9%=240000*9%=240000*9%=21600=21600元元例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款含税含税250800250800元，另付设计改装费元，另付设计改装费3000030000元。元。该辆汽车应征消费税为？（消费税率为该辆汽车应征消费税为？（消费税率为9%9%）（二）自产自用的应税消费品的销售额（二）自产自用的应税消费品的销售额自自产产自自用用连续生产应税消费品连续生产应税消费品不纳税不纳税其他方面其他方面依法纳税依法纳税n纳税规定纳税规定 生产非应税消费品、在建生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠及机构、提供劳务、馈赠及赞助、广告等方面赞助、广告等方面同类消费品的销售价格。同类消费品的销售价格。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）n计税销售额的确定计税销售额的确定 P114没有同类消费品销售价格，按照没有同类消费品销售价格，按照组成计税价组成计税价格格计算纳税。组成计税价格公式如下：计算纳税。组成计税价格公式如下：例例：某某公公司司生生产产各各种种化化妆妆品品、高高档档护护肤肤品品，某某年年5 5月月，该该公公司司共共生生产产各各类类化化妆妆品品和和护护肤肤品品价价值值3030万万元元，为为了了促促销销，该该公公司司决决定定将将一一批批化化妆妆品品馈馈赠赠给给协协作作企企业业，并并加加大大广告宣传的力度。发生如下业务：广告宣传的力度。发生如下业务：1 1、用用化化妆妆品品、护护肤肤品品做做成成礼礼盒盒，送送给给协协作作企企业业，价价值值3 3万元；万元；2 2、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值5 5万元；万元；3 3、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值0.40.4万元；万元；4 4、将化妆品分配给本公司投资者共计价值、将化妆品分配给本公司投资者共计价值2 2万元；万元；5 5、销售化妆品、销售化妆品1010万元。万元。进行申报时，该公司会计计算如下：进行申报时，该公司会计计算如下：应纳税额应纳税额1010 30%30%3 3（万元）而税务机关计算如下：（万元）而税务机关计算如下：应应 纳纳 税税 额额 3 3 30%30%5 5 30%30%0.40.4 30%30%2 2 30%30%1010 30%30%6.126.12（万元）（万元）n某酒厂某酒厂20102010年年1 1月发生下列业务：销售药酒月发生下列业务：销售药酒100100箱，取得不含增值税价款箱，取得不含增值税价款5000050000元，已收元，已收款发货；将自产药酒用于勾兑加工新型药酒，款发货；将自产药酒用于勾兑加工新型药酒，其成本价其成本价40004000元；将自产药酒元；将自产药酒1010箱用于招待箱用于招待客人，以作广告宣传。该产品无同类产品售客人，以作广告宣传。该产品无同类产品售价可参考，已知每箱成本价价可参考，已知每箱成本价480480元；请问该企元；请问该企业如何计算本月应纳消费税？业如何计算本月应纳消费税？n(消费税税率消费税税率10%10%，成本利润率，成本利润率5%)5%)1 1、应纳消费税、应纳消费税=50000*=50000*10%=5000(10%=5000(元元)2 2、不纳税、不纳税3 3、应纳消费税、应纳消费税=480*=480*（1+1+5%5%）/（1-1-10%10%）*10%*10=560(10%*10=560(元元)n某酒厂某酒厂2008年年6月将自产的滋补药酒月将自产的滋补药酒100箱以箱以福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋补药酒的生产成本为补药酒的生产成本为560元，请问如何计算增元，请问如何计算增值税和消费税？值税和消费税？(成本利润率成本利润率5%，消费税税率，消费税税率10%)组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税消费税税率）率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65 333元元增值税销项税额增值税销项税额=65 333*17%=11106.61元元应纳消费税税额应纳消费税税额=65 333*10%=6533.3元元（三）委托（三）委托加工加工的消费品的消费品组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+加工费）加工费）加工费）加工费）/（1 1 1 1 消费税率）消费税率）消费税率）消费税率）n定义：定义：P115n纳税要求：纳税要求：由受托方代收代缴（受托方为个体经营者由受托方代收代缴（受托方为个体经营者除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。n销售额的确定：销售额的确定：委托加工的应税消费品，按照委托加工的应税消费品，按照受托方受托方的同类消费品的销售价格的同类消费品的销售价格计算纳税。委托加工消费品没计算纳税。委托加工消费品没有同类价格的，按有同类价格的，按组成计税价格组成计税价格计算计算委托方提供委托方提供加工材料的加工材料的实际成本实际成本向委托方收取的全向委托方收取的全部费用包括代垫的部费用包括代垫的辅助材料成本辅助材料成本n某企业委托酒厂加工药酒某企业委托酒厂加工药酒100100箱，该药酒无同箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料成本成本2 2万元，受托方垫付辅料成本万元，受托方垫付辅料成本0.150.15万元，万元，另收取加工费另收取加工费0.40.4万元，计算应纳的消费税？万元，计算应纳的消费税？组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-1-消费税税率）消费税税率）=（2+0.15+0.42+0.15+0.4）*100/100/（1-10%1-10%）=283.33283.33万元万元应纳消费税税额应纳消费税税额=283.33*10%=28.33283.33*10%=28.33万元万元二、实行从量定额法应纳税额的计算二、实行从量定额法应纳税额的计算（一）应税消费品数量的确定：（一）应税消费品数量的确定：销售的，为销售数量；销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。委托加工的，为收回的数量。应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量 单位税额单位税额三、实行复合计税法应纳税额的计算三、实行复合计税法应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率销售的，为销售数量；销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。委托加工的，为收回的数量。三、实行复合计税法应纳税额的计算三、实行复合计税法应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率一般生产销售的：一般生产销售的：销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用自产自用的：自产自用的：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额定额税率税率）（1-比例税率）比例税率）委托加工的：委托加工的：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数委托加工数量量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）例：例：某某酒酒厂厂(一一般般纳纳税税人人)以以自自产产的的特特制制白白酒酒20002000斤斤用用于于厂厂庆庆活活动动，每每斤斤白白酒酒的的成成本本为为1212元元，无无同同类类产品售价。则应纳消费税（成本利润率为产品售价。则应纳消费税（成本利润率为10%10%）：）：从量计税：从量计税：200020000.50.510001000（元）（元）从从 价价 计计 税税：1212 2000*2000*（1 1 10%10%）+2000*0.5+2000*0.5 20%/20%/（1 120%20%）6 6850850（元）（元）共交消费税共交消费税7 7850850元。元。应应交交增增值值税税12122000*2000*（1 110%10%）+2000*0.5+2000*0.517%/17%/（1 120%20%）5 5822.5822.5（元）（元）（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：纳纳税税人人外外购购的的应应税税的的消消费费品品连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，在在计计算算对对最最后后消消费费品品征征税税时时，可把前一环节已征的消费税扣除。可把前一环节已征的消费税扣除。四、应税消费品已纳税额的扣除四、应税消费品已纳税额的扣除n扣税范围规定：扣税范围规定：（1 1）除酒及酒精、成品油）除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑油石脑油、润滑油除外除外)、小汽车、游艇、高档手表外，其余、小汽车、游艇、高档手表外，其余九个目均可抵扣，且必须在同一税目范围内九个目均可抵扣，且必须在同一税目范围内扣除扣除（2 2）只有连续生产的应税消费品在生产环）只有连续生产的应税消费品在生产环节纳税时才能扣除。节纳税时才能扣除。外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的改在零售环节征税的金银首饰，在计算应改在零售环节征税的金银首饰，在计算应纳税额时，一律不得扣除外购或委托加工纳税额时，一律不得扣除外购或委托加工收回的货物已纳的税款。收回的货物已纳的税款。n 扣税计算：实耗扣税法扣税计算：实耗扣税法 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价适用税率适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价期期初初库库存存消消费费品品的的买买价价本本期期购购进进的的消消费费的买价期末库存消费品的买价的买价期末库存消费品的买价n 扣税环节扣税环节 允许扣除的外购消费品已纳税额只限于从允许扣除的外购消费品已纳税额只限于从工业工业企业购进或进口企业购进或进口的消费品，需要在生产环节继续的消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。加工成应税消费品并销售。注意注意 2 2、纳纳税税人人由由委委托托加加工工收收回回的的应应税税消消费费品品连连续续生产应税消费品的，可扣除已纳税款。生产应税消费品的，可扣除已纳税款。当当期期准准予予扣扣除除的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款期期初初库库存存的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款当当期期收收回回的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款期期末末库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款 例：某厂某月发生如下业务：例：某厂某月发生如下业务：1 1、生生产产化化妆妆品品1515万万元元，其其中中5 5万万元元外外销销给给其其他他厂厂，其其余余1010万万元直接用于本厂进一步加工化妆品。元直接用于本厂进一步加工化妆品。2 2、销销售售化化妆妆品品1212万万元元，货货已已发发出出并并办办妥妥托托收收手手续续，但但货货款款未未收到。收到。3 3、委委托托加加工工收收回回需需进进一一步步加加工工的的化化妆妆品品的的价价值值6 6万万元元，由由加加工工单单位位代代扣扣代代缴缴消消费费税税1.81.8万万元元，该该厂厂期期初初无无该该类类库库存存化化妆妆品，期末库存的该类化妆品品，期末库存的该类化妆品2 2万元。万元。4 4、销售化妆品、销售化妆品1010万元，货已发出，货款已收讫。万元，货已发出，货款已收讫。月末，该厂会计计算消费税如下：月末，该厂会计计算消费税如下：1515 30%30%1212 30%30%1010 30%30%1 11.11.1（万元）（万元）税务机关指出有两处多计算了消费税。税务机关指出有两处多计算了消费税。应应纳纳税税额额5 5 30%30%1212 30%30%1010 30%30%（6 62 2）30%30%6.96.9（万元）（万元）A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费规定加工费75万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格不含税万元，该批卷烟售出价格不含税700万元，出售数量为万元，出售数量为0.5万大箱。烟丝的消费税税率为万大箱。烟丝的消费税税率为30，卷烟，卷烟的消费税率为的消费税率为36，增值税不计。，增值税不计。A厂向受托方支付代收代缴的消费税厂向受托方支付代收代缴的消费税:(100+75)/(1-30%)3075销售卷烟后应纳消费税：销售卷烟后应纳消费税：70036+1500.5-75252利润利润700-100-75-75-95-252-2521077.8万元万元应纳消费税：应纳消费税：70036+1500.5327利润：利润：700-100-170-327-3271070.3若完全自行加工，加工与分摊费用不变若完全自行加工，加工与分摊费用不变特殊规定：特殊规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消的最高销售价格作为计税依据计算消费税。费税。1 1、从从量量定定额额：根根据据进进口口应应税税消消费费品品的的数数量量，计计算算纳税。纳税。应纳税额应纳税额=进口应税消费品的进口应税消费品的数量数量 单位税额单位税额2 2、从价定率、从价定率：要按照：要按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格组成计税价格 =（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 3 3、复合计税、复合计税：从价与从量一起计算：从价与从量一起计算 应纳税额应纳税额=进口应税消费品的数量进口应税消费品的数量 单位税额单位税额 +（关关税税完完税税价价格格+关关税税+进进口口数数量量消消费费税税定定额额税税率率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）比例税额比例税额 五、进口应税消费品五、进口应税消费品 例例 某企业某月进口粮食白酒某企业某月进口粮食白酒2 2吨，每吨到吨，每吨到岸价格岸价格2 2万元，假定关税税率为万元，假定关税税率为10%10%，求，求进口环节应纳的消费税。进口环节应纳的消费税。应纳税额应纳税额=210001+（220000+4000010+210001）/（1-20）2013500元元某进出口公司某进出口公司某进出口公司某进出口公司2011201120112011年年年年3 3 3 3月进口小轿车月进口小轿车月进口小轿车月进口小轿车120120120120辆，每辆到岸价辆，每辆到岸价辆，每辆到岸价辆，每辆到岸价为为为为7 7 7 7万元人民币。该公司当月以每辆万元人民币。该公司当月以每辆万元人民币。该公司当月以每辆万元人民币。该公司当月以每辆18181818万元的价格销售万元的价格销售万元的价格销售万元的价格销售给当地汽车商场给当地汽车商场给当地汽车商场给当地汽车商场80808080辆，并开具专用发票，以每辆辆，并开具专用发票，以每辆辆，并开具专用发票，以每辆辆，并开具专用发票，以每辆25252525万元万元万元万元的价格销售给某事业单位一辆。小轿车的进口关税税率的价格销售给某事业单位一辆。小轿车的进口关税税率的价格销售给某事业单位一辆。小轿车的进口关税税率的价格销售给某事业单位一辆。小轿车的进口关税税率为为为为40%40%40%40%。根据以上资料，计算公司应纳的消费税（消费。根据以上资料，计算公司应纳的消费税（消费。根据以上资料，计算公司应纳的消费税（消费。根据以上资料，计算公司应纳的消费税（消费税率为税率为税率为税率为5%5%5%5%）和增值税。）和增值税。）和增值税。）和增值税。进口环节增值税进口环节增值税=1207(1+40%)/(1-5%)17 210.44进口环节消费税进口环节消费税=1207(1+40%)/(1-5%)5=61.89万元万元销项税额销项税额188017+25/(1+17%)17%=248.43应纳增值税额应纳增值税额=248.43-210.44=37.99万元万元（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（P118P118）1 1、纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品，纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间与与增值税发生时间相同。增值税发生时间相同。2 2、纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生时间为移送使用的当天。生时间为移送使用的当天。3 3、纳纳税税人人委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生时间为纳税人提货当天。生时间为纳税人提货当天。4 4、纳纳税税人人进进口口的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间，为消费品报关进口的当天。间，为消费品报关进口的当天。六、消费税的征收管理六、消费税的征收管理（二）纳税期限（二）纳税期限（P119P119）与增值税相同与增值税相同（三）纳税地点（三）纳税地点（P119P119）纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品，以以及及自自产产自自用用的的应应税税消消费品，向纳税人费品，向纳税人核算地核算地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，由由受受托托方方向向所所在在地地主主管管税税务机关纳税。务机关纳税。进进口口和和应应税税消消费费品品，由由进进口口人人或或者者其其代代理理人人向向报报关关地海关地海关纳税。纳税。纳纳税税人人到到外外地地或或委委托托外外地地代代销销自自产产应应税税消消费费品品的的，于应税消费品销售后，于应税消费品销售后，回纳税人所在地缴纳税款回纳税人所在地缴纳税款。与增值税与增值税不同不同从价定率方法计税销售额的总结从价定率方法计税销售额的总结 一般生产销售：外购原材料生产产成品一般生产销售：外购原材料生产产成品一般生产销售：外购原材料生产产成品一般生产销售：外购原材料生产产成品计税销售额全部价款计税销售额全部价款+价外费用价外费用n n自产自用：自产应税消费品用于其他方面自产自用：自产应税消费品用于其他方面自产自用：自产应税消费品用于其他方面自产自用：自产应税消费品用于其他方面n n委托加工：委托加工原材料生产产成品委托加工：委托加工原材料生产产成品委托加工：委托加工原材料生产产成品委托加工：委托加工原材料生产产成品组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1 1 消费税率）消费税率）复合计税方法计税销售额的总结复合计税方法计税销售额的总结一般生产销售：外购原材料生产产成品一般生产销售：外购原材料生产产成品一般生产销售：外购原材料生产产成品一般生产销售：外购原材料生产产成品计税销售额全部价款计税销售额全部价款+价外费用价外费用n n自产自用：自产应税消费品用于其他方面自产自用：自产应税消费品用于其他方面自产自用：自产应税消费品用于其他方面自产自用：自产应税消费品用于其他方面n n委托加工：委托加工原材料生产产成品委托加工：委托加工原材料生产产成品委托加工：委托加工原材料生产产成品委托加工：委托加工原材料生产产成品组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）1某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品生产销售。生产销售。2008年年3月发生以下业务：月发生以下业务：(1)以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币外成交价格加运费折合人民币200万元。经海关审查，万元。经海关审查，公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税，甲公关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税，甲公司获得海关开具的完税凭证（保险费率司获得海关开具的完税凭证（保险费率0.3%）。）。(2)将上月进口的化工原料价值将上月进口的化工原料价值100万元全部发往乙公万元全部发往乙公司委托加工化妆品，支付加工费司委托加工化妆品，支付加工费20万元，并取得增值万元，并取得增值税专用发票。税专用发票。(3)将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化妆品，加工完成后，妆品，加工完成后，20委托外贸企业代理出口，取委托外贸企业代理出口，取得不含税销售额得不含税销售额40万元，其余万元，其余80内销取得含税销售内销取得含税销售额额257.4万元。万元。(说明：假设进口化妆品关税税率为说明：假设进口化妆品关税税率为50；化妆品消费；化妆品消费税税率为税税率为30)要求：根据以上资料，按下列序号计算回答问题，要求：根据以上资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。每问需计算出合计数。(1)甲公司进口化妆品应缴纳的关税。甲公司进口化妆品应缴纳的关税。(2)甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。(3)乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。(4)甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。(5)甲公司销售化妆品应缴纳的消费税甲公司销售化妆品应缴纳的消费税(不含代收代不含代收代缴部分缴部分)。（1）甲公司进口化妆品应缴纳的关税）甲公司进口化妆品应缴纳的关税200（1+3）50%=100.3（万元）（万元）（2）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税200（1+3）（1+50%）（1-30%）30%=128.96（万元）（万元）（3）乙公司受托加工环节应代收代缴的消费）乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税税100+20/（1+17%）（1-30%）30%=50.18（万元）（万元）注意注意：此处的加工费：此处的加工费20万元是否是含税价有万元是否是含税价有一定的争议，上面是按含税的处理。一定的争议，上面是按含税的处理。（按加工费不含税处理）（按加工费不含税处理）（100+20）（1-30%）30%=51.43（万元）（万元）（4）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税工业企业委托外贸公司出口的化妆品免交消费税。工业企业委托外贸公司出口的化妆品免交消费税。（5）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税257.4（1+17%）30%-50.1880%=25.86（万元）（万元）（按加工费不含税处理）（按加工费不含税处理）257.4（1+17%）30%-51.4380%=24.86（万元）（万元）08年年CPA：某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，：某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年年6月有关经营业务如下：月有关经营业务如下：（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库；开具的运输发票，烟叶当期验收入库；（2）3日领用自产烟丝一批，生产日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟牌卷烟600标标准箱；准箱；（3）5月从国外进口月从国外进口B牌卷烟牌卷烟400标准箱，支付境标准箱，支付境外成交价折合人民币外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输万元、到达我国海关前的运输费用费用10万元、保险费用万元、保险费用5万元；万元；（4）16日销售日销售A牌卷烟牌卷烟300标准箱，每箱不含税售标准箱，每箱不含税售价价1.35万元，款项收讫；将万元，款项收讫；将10标准箱标准箱A牌卷烟作为福利牌卷烟作为福利发给本企业职工；发给本企业职工；（5）25日销售进口日销售进口B牌卷烟牌卷烟380标准箱，取得不含税销标准箱，取得不含税销售收入售收入720万元；万元；（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款发票注明价款10万元、增值税万元、增值税1.7万元；外购防伪税控万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增万元、增值税值税0.17万元；万元；（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝税烟丝15万元（含运输费用万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。万元）霉烂变质。（其他相关资料：（其他相关资料：烟丝消费税比例税率为烟丝消费税比例税率为30%；卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在70元以上元以上的（含的（含50元，不含增值税）为元，不含增值税）为56%，每标准条对外调，每标准条对外调拨价格在拨价格在70元以下的为元以下的为36%；卷烟消费税定额税率：；卷烟消费税定额税率：每标准箱（每标准箱（250标准条）标准条）150元；元；卷烟的进口关税税卷烟的进口关税税率为率为20%；相关票据已通过主管税务机关认证。）相关票据已通过主管税务机关认证。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：问需计算出合计数：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额；）外购烟叶可以抵扣的进项税额；（2）进口卷烟应缴纳的关税；）进口卷烟应缴纳的关税；（3）进口卷烟应缴纳的消费税；）进口卷烟应缴纳的消费税；（4）进口卷烟应缴纳的增值税；）进口卷烟应缴纳的增值税；（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税）直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税额；额；（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额；的进项税额；（7）损失烟丝应转出的进项税额；）损失烟丝应转出的进项税额；（8）企业）企业6月份国内销售应缴纳的增值税；月份国内销售应缴纳的增值税；（9）企业）企业6月份国内销售应缴纳的消费税。月份国内销售应缴纳的消费税。（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额）外购烟叶可以抵扣的进项税额500（1+10%）（1+20%）13%+107%86.5（万（万元元）其中烟叶补贴为）其中烟叶补贴为10%，烟叶