审计职业规范.pptx

第三章第三章 审计职业规范审计职业规范第一节 审计职业规范第二节 审计职业道德第一节第一节 国家审计职业规范国家审计职业规范第二节第二节 注册会计师审计职业规范注册会计师审计职业规范第三节第三节 内部审计职业规范内部审计职业规范审计职业规范道德规范技术规范质量控制规范审计职业规范审计职业规范是由国家机关或职业团体制定的整套权威性是由国家机关或职业团体制定的整套权威性标准。用以规定审计人员在提供审计服务时应具有的素质标准。用以规定审计人员在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价审计人员审与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价审计人员审计服务质量的权威性判定标准。具体内容及相互关系：计服务质量的权威性判定标准。具体内容及相互关系：审计准则是由国审计准则是由国家机关或职业团家机关或职业团体制定审计人员体制定审计人员在执行审计业务、在执行审计业务、获取审计证据、获取审计证据、形成审计结论、形成审计结论、出具审计报告的出具审计报告的权威性判定标准权威性判定标准作用：作用：第一节第一节 国家审计职业规范国家审计职业规范重点掌握：u职业规范体系构成；u国家审计人员职业道德u.学习资源国家审计准则宣传提纲的通知.doc国家审计职业规范体系构成国家审计职业规范体系构成宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南等等不同级次规定组成的审计法律规范体系。不同级次规定组成的审计法律规范体系。（改（改p49)审计准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的审计准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，适用于各级审计机关和审计人员执行的各项的基本尺度，适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。同时，其他组织或者人员审计业务和专项审计调查业务。同时，其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用审计准则。应当适用审计准则。审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。共任、附则。共200条。条。包括职业道德、技术规范和质量控包括职业道德、技术规范和质量控制。制。对国家审计人员的要求对国家审计人员的要求对审计人员独立性要求对审计人员独立性要求u审计人员执行审计业务时，应当保持应有的独立性，并避免对独立性可能造成损害的下列情形：(一)与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；(二)与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；(三)对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计；(四)可能损害独立性的其他情形。u审计人员不得参与被审计单位的业务管理活动。审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害独立性的情形，并要求审计人员作出承诺。u审计机关应当采取下列措施，避免损害审计的独立性：(一)依法要求相关审计人员回避；(二)对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制；(三)对相关审计人员的工作追加必要的复核程序。u审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对其独立性造成的损害。五项基本审计职业道德五项基本审计职业道德五项基本审计职业道德五项基本审计职业道德要求要求要求要求：严格依法、正直坦诚、客观公正、严格依法、正直坦诚、客观公正、严格依法、正直坦诚、客观公正、严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密勤勉尽责、保守秘密勤勉尽责、保守秘密勤勉尽责、保守秘密u严格依法严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。计监督，规范审计行为。u正直坦诚正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。公共利益。u客观公正客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。u勤勉尽责勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。计职责，保证审计工作质量。u保守秘密保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。u.学习资源学习资源 国家审计之初体验国家审计之初体验.doc.doc第二节第二节 注册会计师职业规注册会计师职业规范范重点掌握：u职业规范体系构成；u注册会计师职业道德要求注册会计师执业准则（48）业务准则(47)会计师事务所质量控制准则（1）鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则（1）审计准则（41）审阅准则（1）其他鉴证业务准则（2）商定程序(1)代编财务信息（1）注册会计师职业道德守则中 国 注 册 会 计 师 协 会 拟 订、中 华 人 民 共 和 国 财 政 部 发 布 的 48项 执 业 准 则 如 下：中国注册会计师鉴证业务基本准则（共一项，以下审计准则共41项）中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号重要性中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号函 证中国注册会计师审计准则第1313号分析程序中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号关联方中国注册会计师审计准则第1324号持续经营中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号期后事项中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作中国注册会计师审计准则第1501号审计报告中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1511号比较数据中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号验资中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制以下非审计准则中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师协会1992年发布中国注册会计师职业道德守则（试行）；财政部批准、中注协拟定1997年1月1日起施行的中国注册会计师职业道德基本准则；中注协2002年6月25日发布中国注册会计师职业道德规范指导意见（现行）财政部发布中国注册会计师职业道德守则2010年7月1日起执行中国注册会计师职业道德规范指导意见（框架）中国注册会计师职业道德规范指导意见（框架）序号序号第一层次：基本准则（第一层次：基本准则（5 5个方面）个方面）第二层次：具体要求（第二层次：具体要求（7 7个方面）个方面）1 1独立、客观、公正独立、客观、公正独立性独立性2 2专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注3 3保密保密保密保密4 4职业行为职业行为收费与佣金收费与佣金5 5技术准则技术准则与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作6 6接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务7 7广告业务招揽和宣传广告业务招揽和宣传职业道德职业道德守则守则.doc.doc职业道德守则职业道德基本原则职业道德概念框架提供专业服务的具体要求审计和审阅业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求财政部财政部2010年年7月月1日起执行的日起执行的职业道德守则职业道德守则及其框架结构及其框架结构一、诚信二、独立三、客观四、专业胜任能力和应有关注五、保密六、职业行为职业道德基本原则（6个）独立独立执行执行鉴证业务鉴证业务的灵魂。是注册会计师客观、公正发表意见的的灵魂。是注册会计师客观、公正发表意见的前提和保障。当注册会计师意识到独立性受到威胁时，会对审计过程和前提和保障。当注册会计师意识到独立性受到威胁时，会对审计过程和结果的客观公正产生损害，就应恪守独立主动采取措施予以防范结果的客观公正产生损害，就应恪守独立主动采取措施予以防范u独立性是指独立性是指实质上实质上的独立的独立和形式上和形式上的独立。实质上的独立，的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。一一种种状状态态一种距离感一种距离感专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注u专业胜任能力不承接自己不能胜任的业务u注册会计师的专业胜任能力首先是获取；二是专业胜任能力的保持。u应有关注：要求注册会计师在职业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取的证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。u也称为职业谨慎或职业怀疑态度注册会计师的工作在不受客户有意限制的前提注册会计师的工作在不受客户有意限制的前提下，能够充分了解客户单位并知悉其大量商业下，能够充分了解客户单位并知悉其大量商业信息，在未经客户同意的情况下，注册会计师信息，在未经客户同意的情况下，注册会计师应书面承诺对客户信息保密应书面承诺对客户信息保密对亲属（直系亲对亲属（直系亲属、近亲属）、属、近亲属）、对商业伙伴、对对商业伙伴、对预期的客户保密预期的客户保密下列情况下下列情况下可以可以披露客户的涉密披露客户的涉密信息信息法律法规允许披露，法律法规允许披露，并且取得客户或雇并且取得客户或雇佣单位授权佣单位授权法律法规要求披露，法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以文件或提供证据，以及有关监管机构报告及有关监管机构报告发现的违法行为发现的违法行为会员有义务和权会员有义务和权力披露且法律法力披露且法律法规未予禁止规未予禁止职业行为对社会公众的责任对客户的对客户的责任责任对同行的责任对同行的责任蒙牛诽蒙牛诽谤伊利案谤伊利案.doc.doc其他责任其他责任注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。价值观是每个人判断是非善恶的信念体系。它不但价值观是每个人判断是非善恶的信念体系。它不但引导我们追寻自己的理想，还决定一个人生活中大引导我们追寻自己的理想，还决定一个人生活中大大小小的选择。大小小的选择。诚信是一种不分时代、不分地域的普遍价值诚信是一种不分时代、不分地域的普遍价值。企业。企业价值观最终还要体现在一个个企业员工的行为上。价值观最终还要体现在一个个企业员工的行为上。如何培养诚信的价值观：从小培养；自律还要他律；如何培养诚信的价值观：从小培养；自律还要他律；言行如一，言出必践，不要辜负别人的期待和信任。言行如一，言出必践，不要辜负别人的期待和信任。报纸头条检测法：报纸头条检测法：就是在做事前后设想一下，明天，如果在一份你的就是在做事前后设想一下，明天，如果在一份你的亲朋好友都会阅读的报纸上，你做的事情被登为头条新闻，你会不会亲朋好友都会阅读的报纸上，你做的事情被登为头条新闻，你会不会因此而感到羞愧？会不会无法面对自己的良心？如果不会，你做的事因此而感到羞愧？会不会无法面对自己的良心？如果不会，你做的事请才对得起你自己的价值观请才对得起你自己的价值观职业道德基本原则要求1 1、自身利益威胁、自身利益威胁2 2、自我评价威胁、自我评价威胁3 3、过度推介威胁、过度推介威胁4 4、密切关系威胁、密切关系威胁5 5、外在压力威胁、外在压力威胁防范措施解决道德冲突一、诚信二、独立三、客观四、专业胜任和应有关注五、保密六、职业行为识别威胁自身利益自身利益威胁（威胁（7 7种种具体情形）具体情形）自我评价自我评价威胁（威胁（5 5种种具体情形）具体情形）过度推介过度推介威胁（威胁（2 2种种具体情形）具体情形）密切关系密切关系威胁（威胁（5 5种种具体情形）具体情形）外在压力外在压力威胁（威胁（6 6种种具体情形）具体情形）1、专业服务委托2、利益冲突3、客户寻求第二次意见4、收费及其他类型的报酬5、专业服务营销6、礼品和招待7、保管客户资产8、针对所有服务的客观性要求结合以下情形识别威胁拒绝或终止解除业务消除或降低威胁,完成业务图一图一:总体总体框架思路框架思路评价已识别威胁能否消除或降至可接受的水平采取针对性的防范措施评价威胁能否消除或降至可接受的水平完成业务委托拒绝或终止,或解除合约关系或向雇用单位辞职拒绝或终止业务法律法规不允许或没有相应的防范措施消除或降低威胁至可接受的水平图二图二:总体框架思总体框架思路进一步说明路进一步说明行业、法律法规或监管机构行业、法律法规或监管机构的规定的规定会计师事务所层面的防会计师事务所层面的防范措施范措施具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施客户内部系统和程序中的客户内部系统和程序中的防范措施防范措施社会监督、公开投诉社会监督、公开投诉图三图三:总体框架思总体框架思路进一步说明路进一步说明u什么叫或有收费？为什么不能或有收费？什么叫或有收费？为什么不能或有收费？（1 1）或有收费）或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。于收费水平型的或有收费。（2 2）或有收费在鉴证业务中危害很大：）或有收费在鉴证业务中危害很大：或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或收费多少或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。（3 3）任何情况下都不能或有收费吗？）任何情况下都不能或有收费吗？如果经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到如果经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费或其他类似基础收取费用应被视为或有收费几个需明确的要求几个需明确的要求u为什么不能支付或收取佣金？为什么不能支付或收取佣金？（1 1）基本观点：）基本观点：会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。（2 2）为什么不能收取或支付佣金？）为什么不能收取或支付佣金？佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。一方面，如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐一方面，如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。深圳市会计师事务所审计收费标准1 1基本观点：基本观点：注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。包括向审计客户提供评估服务、内部审计服务、包括向审计客户提供评估服务、内部审计服务、ITIT系统服务、法律服务、编系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务。制财务报表、管理咨询等服务。2 2不能同时提供哪些业务？不能同时提供哪些业务？（1 1）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务如果）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务如果同时提供编制财务报表和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非同时提供编制财务报表和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；（2 2）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，如果会计师事务所的高级管理人独立董事）、经理以及其他关键管理职务，如果会计师事务所的高级管理人员或员工担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职员或员工担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范务，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；措施能够将其降至可接受水平；（3 3）我国会计师事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服）我国会计师事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务，如果会计师事务所为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务所产务，如果会计师事务所为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。将其降至可接受水平。前后任注册会计师的含义前后任注册会计师的含义u前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。u后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。u如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师视为后任，之前发表意见的注册会计师视为前任。u前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。这里所指的注册会计师，主要是指事务所。需要特别注意的是：需要特别注意的是：根据审计准则第根据审计准则第11521152号第十五条号第十五条的规定：的规定：“如果发现如果发现前任注册会计师审计的财务报表前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理妥善处理”，“如果被审计单位拒绝告知前任注册会如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定”，行业禁止广告行业禁止广告u注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。u在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。业务招揽业务招揽u会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：（1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；（2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实（3）与其他注册会计师进行比较；（4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；（5）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。不不要要迷迷信信“五五大大”，“五五大大”的的审审计计质质量量不不总总是是值值得得信信赖赖。客客观观地地说说，五五大大在在管管理理咨咨询询、内内部部管管理理、公公关关能能力力和和业业务务培培训训方方面面是是无无与与伦伦比比的的，但但“五五大大”并并不不是是方方方方面面面面都都伟伟大大。安安然然事事件件后后，许许多多新新闻闻报报道道的的资资料料显显示示，“五五大大”的的审审计计质质量量令令人人担担忧忧。2020世世纪纪8080年年代代末末臭臭名名昭昭著著的的国国际际商商业业信信贷贷银银行行倒倒闭闭案案，迫迫使使普普华华在在两两年年前前支支付付了了1 1亿亿多多美美元元的的赔赔偿偿，才才与与蒙蒙受受巨巨额额损损失失的的投投资资者者达达成成庭庭外外和和解解；19901990年年加加州州奥奥然然治治县县破破产产案案、巴巴林林银银行行理理森森舞舞弊弊案案也也把把毕毕马马威威、德德勤勤、永永道道抬抬入入了了代代价价高高昂昂的的诉诉讼讼；最最近近发发生生的的施施乐乐公公司司、朗朗讯讯公公司司、山山登登公公司司等等重重大大恶恶性性案案件件，“五五大大”也也都都牵牵涉涉其其中中，如如20012001年年8 8月月，法法院院裁裁定定安安永永向向山山登登公公司司的的股股东东支支付付3 33535亿亿美美元元的的赔赔偿偿。万万众众瞩瞩目目的的安安然然事事件件的的焦焦点点方方之之一一安安达达信信最最近近几几年年更更是是官官司司缠缠身身，丑丑闻闻不不断断。20022002年年美美联联社社发发表表了了题题为为“安安达达信信的的过过去去有有审审计计问问题题”的的报报道道，历历数数了了安安达达信信过过去去2020年年存存在在的的严严重重审审计计问问题题，其其中中包包括括最最近近发发生生的的阳阳光光公公司司案案和和废废物物管管理理公公司司案案。阳阳光光公公司司因因舞舞弊弊败败露露而而退退市市并并申申请请破破产产保保护护，安安达达信信为为此此支支付付了了1 11 1亿亿美美元元的的赔赔偿偿，才才了了结结与与阳阳光光公公司司股股东东的的法法律律诉诉讼讼；20012001年年，安安达达信信因因纵纵容容废废物物管管理理公公司司的的财财务务舞舞弊弊，被被SECSEC判判罚罚了了700700万万美美元元的的罚罚款款，创创下下SECSEC对对会会计计师师事事务务所所单单笔罚款的记录。笔罚款的记录。案例资料：注册会计师的法律责任案例资料：注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任种类种类责任种类责任种类承担责任承担责任的主体的主体 行政责任行政责任（因违约、过失）（因违约、过失）民事责任民事责任（因违约、过失、（因违约、过失、欺诈）欺诈）刑事责任刑事责任（因欺诈）（因欺诈）注册会计师注册会计师警告、暂停执业、警告、暂停执业、吊销注册会计师吊销注册会计师证书证书赔偿受害人损失赔偿受害人损失五五年年以以下下有有期期徒刑或者拘役徒刑或者拘役会计师事务所会计师事务所警警告告、没没收收违违法法所所得得、罚罚款款、暂暂停执业、撤消停执业、撤消赔偿受害人损失赔偿受害人损失会计师事务所会计师事务所无保留意见无保留意见审计结果审计结果省级以上财政部门省级以上财政部门接受投诉或按计划接受投诉或按计划履行行业监管履行行业监管 法院接受法院接受利害关系人诉讼利害关系人诉讼无过失无过失、经营失败经营失败无法律责任无法律责任意见意见恰当恰当意见意见不恰当不恰当审计风险审计风险审计失败审计失败违约、过失、欺诈违约、过失、欺诈行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任中注协组织完成中注协组织完成20072007年度全国事务所执业质量检查工作年度全国事务所执业质量检查工作3434家事务所受到公开谴责家事务所受到公开谴责 20072007年年6-106-10月，中注协组织各地方协会对月，中注协组织各地方协会对12481248家会计师事务所进行了执业质量检查，家会计师事务所进行了执业质量检查，占年初全国事务所总数的占年初全国事务所总数的24%24%。本次检查的重点是为工商登记和年检提供验资、审计业。本次检查的重点是为工商登记和年检提供验资、审计业务较多的事务所以及新设立和小规模的事务所。务较多的事务所以及新设立和小规模的事务所。本着本着“严格检查、严格处罚严格检查、严格处罚”的精神，针对检查中发现的执业质量问题，各地方协的精神，针对检查中发现的执业质量问题，各地方协会共对会共对111111家会计师事务所和家会计师事务所和124124名注册会计师给予行业内通报批评，对名注册会计师给予行业内通报批评，对3434家会计师事家会计师事务所和务所和6060名注册会计师给予公开谴责，并将存在重大执业质量问题、严重违反职业道名注册会计师给予公开谴责，并将存在重大执业质量问题、严重违反职业道德、不符合设立条件的会计师事务所移交有关部门予以撤销或进一步延伸调查。德、不符合设立条件的会计师事务所移交有关部门予以撤销或进一步延伸调查。中注协负责人表示，加强行业监管工作，严厉惩处损害执业质量和职业道德的行为，中注协负责人表示，加强行业监管工作，严厉惩处损害执业质量和职业道德的行为，是加强行业诚信建设、切实维护公众利益的必然要求，财政部王军副部长和中注协刘是加强行业诚信建设、切实维护公众利益的必然要求，财政部王军副部长和中注协刘仲藜会长对此非常重视和关心。近三年来，中注协共组织对全国仲藜会长对此非常重视和关心。近三年来，中注协共组织对全国30003000多家事务所的执多家事务所的执业质量进行了严格检查，坚决惩处违规行为，对于促进事务所加强风险管理和质量控业质量进行了严格检查，坚决惩处违规行为，对于促进事务所加强风险管理和质量控制、提高职业道德和专业素质具有重要的积极作用。制、提高职业道德和专业素质具有重要的积极作用。20072007年，中注协将在全面总结行年，中注协将在全面总结行业监管经验的基础上，进一步完善执业质量检查制度，重点监督和检查新审计准则的业监管经验的基础上，进一步完善执业质量检查制度，重点监督和检查新审计准则的执行情况，确保新会计审计准则体系的顺利实施。执行情况，确保新会计审计准则体系的顺利实施。注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施u增强执业独立性 保持职业谨慎 强化职业监督注册注册会计会计师职师职业的业的从业从业人员人员应当应当具有具有道德法律意识责任意识风险意识管理意识质量意识学习任务完成学习任务完成制作ppt，说明你对注册会计师职业对道德法律意识、责任意识、风险意识、管理意识、质量意识的认识。