审计东北财经大学会计系列教材.pptx

审计学第一章审计与鉴证概论第一节审计与鉴证业务的产生与发展一、政府审计的产生及其原因（一）政府审计的产生1.古埃及、古罗马和古希腊时期就有了政府审计听审audit 2.中国政府审计最早产生于西周也有说是夏朝“禹会诸侯于茅山”3.中国古代政府审计的发展（1）西周“宰夫”（2）秦汉御史大夫行使监督权上计制度（3）隋唐设“比部”，置刑部之下“比”即考核审查之义（4）宋三司审计和审计司（院）审计，南宋“审计”一词出现（5）元明清科道审计（二）政府审计产生的原因受托责任是审计产生的原因“欲行责任制度，必立监督机关。一以坚国民之信服，一以制行政之专横”二、注册会计师审计的产生1.萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。2.诞生与确立审计案例1 英国南海股份有限公司审计案英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份会计师“查账报告书”，1844年英国公司法（1845年、1862年修订）确立了会计师的法律地位。3.职业的形成以1853年爱丁堡会计师协会的成立为标志。三、注册会计师审计的发展按审计对象划分（1）会计账目审计阶段（2）资产负债表审计阶段（3）财务报表审计阶段四、审计模式的演进（1）账项导向审计（账项基础审计）（2）内部控制导向审计（制度基础审计）（3）风险导向审计五、鉴证业务的产生与发展1.鉴证业务，也称“认证业务”（assurance service），是提高信息的质量的一种服务。包括了审计、审阅，等等。2.研究与开发鉴证业务的职业组织：美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）国际会计师联合会（IFAC）六、中国注册会计师审计与鉴证的发展1.产生阶段（1918-1949）1918年北洋政府颁布会计师暂行章程 2.恢复重建阶段（1980-1991）以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。3.规范发展阶段（1991-1998）1991年首次CPA全国统一考试1994年注册会计师法（2006年修订）的颁布和实施。4.体制创新阶段（1998-2004）会计师事务所脱钩改制 5.国际发展阶段（2005年以来）2005年开始，为加速实现与国际准则趋同，中注协着力完善审计准则体系。2010年，审议通过了修订后的新审计准则，定于2012年1月1日起施行。第二节 审计的概念与种类第二节审计的概念与种类一、审计的概念审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程（美国会计学会.基本审计概念报告，1973）。概念中的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户二、审计的种类1.按审计主体分类政府审计、内部审计和注册会计师审计（1）政府审计含义：国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动又称国家审计（2）内部审计含义：单位内部独立的审计部门和审计人员对本单位的财务活动和管理活动进行的审计（3）注册会计师审计含义：注册会计师对企业所进行的审计又称为民间审计2.按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计（1）财务报表审计含义：对被审计单位的财务报表、财务报表附注和相关附表进行的审计（2）合规审计含义：以确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准而进行的审计（3）经营审计含义：以评价业务、经营和管理方面的业绩、寻找改善途径并提出建议为目的而对组织的业务程序和方法进行的检查三、审计人员的种类注册会计师政府审计人员内部审计人员第三节鉴证业务的含义与类别 一、鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论二、鉴证对象和鉴证对象信息1.鉴证对象是指注册会计师运用一定标准对其进行评价的事物。2.鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式，它是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。3.鉴证对象和鉴证对象信息的各种形式三、鉴证业务的类别1.分类一：基于责任方认定的业务和直接报告业务2.分类二：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务（1）合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别（2）很难将鉴证业务风险降低至零的原因 3.分类三：审计、审阅和其他鉴证业务（1）历史财务信息审计（2）历史财务信息审阅（3）其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证和网域认证等。四、鉴证业务与相关服务的区别1.相关服务的含义鉴证服务以外的其他服务2.种类（1）对财务信息执行商定程序（2）代编业务（3）管理咨询3.相关服务与鉴证业务的区别对独立性的要求不同第四节审计的动因与社会角色一、审计的动因概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。审计动因理论有：1.信息理论2.代理理论3.受托责任理论4.保险理论5.冲突理论 决定审计存在与发展的因素如下：v权力分散的结果v客观条件的约束v复杂技术的约束v趋利动机的存在v调和矛盾的需求v降低风险的需要决定因素二、审计人员的社会角色1.审计人员角色定位的历史演变及评价监察人看门人经济警察法官、保健医生2.审计人员的现实定位（1）信息风险的含义及导因（2）信息风险分摊者审计行为被视为分担社会风险的过程。审计人员类似于保险人。（3）信息风险降低者第五节审计基本假设 审计基本假设的含义审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。亦称审计假定、审计公设。莫茨和夏拉夫，1961审计理论结构提出了八项审计假设。1.莫茨和夏拉夫的八项假设会计报表和财务数据是可验证的审计人员和被审计单位管理者之间没有必然的利害冲突送作验证的会计报表和其他信息不包括串通舞弊或其他舞弊行为令人满意的内部控制系统的存在能减少舞弊行为发生的可能性公认会计原则的一致运用可使财务状况和经营成果得以公允表达若无明显的相反证据，被查企业中过去被认为真实的情况将来仍为真实审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见独立审计准则的职业地位赋予其相称的职业责任2.其他审计学家的观点汤姆李、戴维弗林特、尚德尔和安德森等The End第二章 注册会计师管理第一节 注册会计师业务范围（一）审计业务包括：1.审查企业会计报告2.验证企业资本3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务（二）会计咨询、会计服务（三）受托管理与事务所业务相关的资产评估、工程造价、管理咨询、税务咨询等专业服务（四）担任企业破产清算的管理人，提供破产管理相关事项的服务第二节 会计师事务所一、各国会计师事务所的组织形式1.独资制2.普通合伙制3.有限责任合伙制(Limited Liability Partnerships,LLPs)，在我国又称特殊的普通合伙会计师事务所4.公司制，又称有限责任会计师事务所（Limited Liability Companies,LLCs）二、我国会计师事务所的组织形式1.有限责任会计师事务所（公司制）2.合伙会计师事务所（合伙制）推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式（有限责任合伙制）三、在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务。第三节第三节 注册会计师协会注册会计师协会一、中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织。会员有个人会员和团体会员。二、美国注册会计师协会（AICPA）三、英国会计职业组织：1.特许公认会计师协会（ACCA）2.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）四、加拿大特许会计师协会（CICA）五、日本注册会计师协会（JICPA）六、国际会计师联合会（IFAC）第四节注册会计师的行业管理注册会计师的行业管理体制1.政府干预型日、德、荷、瑞、法、意2.行业自律型美、加、英、澳3.政府干预与行业自律结合型中国The End第三章第三章注册会计师执业准则注册会计师执业准则 第一节第一节注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述一、注册会计师执业准则的作用1.为衡量和评价执业质量提供依据2.有助于规范审计工作3.有助于增强公众对注册会计师职业的信任“只有那些使用审计意见的人确信注册会计师是按照最高的准则去执行业务，注册会计师才能履行提高财务报表可信度的职责。”（爱德华斯坦泼、莫里斯穆尼兹.国际审计标准，摘自审计第41页）4.有助于维护注册会计师的正当权益5.有助于推动理论研究和人才培养审计案例8 麦克逊罗宾斯药材公司破产案二、注册会计师执业准则基本体系1.注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则2.注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则3.中国注册会计师执业准则51项，其中注册会计师业务准则50项，会计师事务所质量控制准则1项。50项业务准则包括：鉴证业务准则48项和相关服务准则2项。其中，48项鉴证业务准则包括：鉴证业务基本准则1项、审计准则44项、审阅准则1项、其他鉴证业务准则2项。第二节第二节 注册会计师业务准则注册会计师业务准则业务准则共50项一、注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师鉴证业务基本准则 1.目的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。2.内容阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。二、注册会计师审计准则（44项）1.一般原则与责任财务报表审计的目标和一般原则审计业务约定书历史财务信息审计的质量控制审计工作底稿财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑与治理层的沟通前后任注册会计师的沟通2.风险评估与应对计划审计工作了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对被审计单位使用服务机构的考虑重要性针对评估的重大错报风险实施的程序3.审计证据审计证据存货监盘函证分析程序审计抽样和其他测试项目的方法等等4.利用其他主体的工作利用其他注册会计师的工作考虑内部审计工作利用专家的工作5.审计结论与报告审计报告非标准审计报告等等6.特殊领域审计对特殊目的审计业务出具审计报告验资商业银行财务报表审计等等三、注册会计师审阅准则（1项）财务报表审阅四、注册会计师其他鉴证业务准则（2项）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核五、注册会计师相关服务准则（2项）对财务信息执行商定程序代编财务信息第三节第三节会计师事务所质量会计师事务所质量控制准则控制准则 事务所质量控制准则1项，即会计师事务所质量控制准则，这是从会计师事务所层面上进行规范的。前面讲到的注册会计师审计准则1121号是从执行审计项目的负责人层面上进行规范的。一、业务质量控制的目标和要求业务质量控制的目的合理保证：1.遵守法律法规、职业道德规范和执业准则2.出具恰当的报告二、业务质量控制的要素1.对业务质量承担的领导责任2.相关职业道德要求3.客户关系和具体业务的接受与保持4.人力资源5.业务执行6.监控三、对业务质量承担的领导责任（一）主任会计师应制定相关政策和程序，适当履行对质量控制制度承担的责任（二）会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识四、相关职业道德要求（一）遵守职业道德规范的措施（二）满足独立性的要求五、客户关系和具体业务的接受与保持六、人力资源七、业务执行（一）咨询（二）项目质量控制复核八、监控案例10 北京长城机电产业公司验资案The End第四章第四章注册会计师职业道德注册会计师职业道德第一节第一节注册会计师职业道德概注册会计师职业道德概述述一、定义1.道德：以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们之间相互关系的行为规范的总和。它通过确立一定的善恶标准和行为准则，来约束人们的相互关系和个人行为，调节社会 关系，并与法一起对社会生活的正常秩序起保障作用。有时专指道德品质或道德行为。2.职业道德：从业人员在职业活动中应当遵循的道德规范。它通过公约、守则、条例、誓言等形式制定，要求从业人员忠于职守，提高技术业务水平，讲究工作效率，服从秩序和 领导，团结协作，以推动事业的发展。3.注册会计师职业道德注册会计师在审计活动中应当遵循的道德规范二、职业特征1.专业教育2.职业自律3.执业证书4.社会责任三、职业道德守则 在美国，早在1917年即通过了全国性的职业道德准则 在中国，2009年，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则四、职业道德守则的作用（1）行为指南（2）提高服务质量（3）抵制诱惑（4）昭示道德水准，提高公众信任（5）保护注册会计师（6）推动注册会计师事业的发展五、道德困境举例 案例见书本55-56页 道德发展的六个阶段第二节第二节注册会计师职业道注册会计师职业道德的基本原则德的基本原则 基本原则：诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好职业行为一、诚信、独立、客观与公正（一）诚信诚信是市场经济的基石 案例12 莲里沃克在会计师事务所工作的故事有云：是故才德全尽谓之“圣人”，才德兼亡谓之“愚人”；德胜才谓之“君子”，才胜德谓之“小人”。凡取人之术，苟不得圣人、君子而与之，与其得小人，不若得愚人。又有云：“不可使慈爱、诚实离开你。要系在你颈项上，刻在你心版上。”“人在最小的事上忠心，在大事上也忠心；在最小的事上不義，在大事上也不義。”（二）独立有云：“不要吃恶眼人的饭，也不要贪他的美味。”“不可受贿赂，因为贿赂能叫明眼人变瞎了，又能颠倒义人的话。”美国：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒 中国：应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性（三）客观与公正客观：注重调查研究，做到审计结论有理有据公正：公平地、不偏不倚地对待利益各方二、专业胜任能力与应有的关注（一）专业胜任能力（二）应有的关注谨慎、认真、尽责三、保密不得有的行为有哪些可以披露涉密信息的情形：书本59页四、良好职业行为 避免任何损害职业形象的行为第三节第三节 注册会计师职业道注册会计师职业道德概念框架德概念框架一、职业道德概念框架的内涵 概念框架：解决职业道德问题的思路和方法 防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（一）对职业道德基本原则的威胁 1.自身利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系 5.外在压力（二）防范措施三、道德冲突的解决第四节第四节 注册会计师对职业注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 1.自身利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系 5.外在压力二、应对不利影响的防范措施 1.会计师事务所层面的防范措施 2.具体业务层面的防范措施 3.其他防范措施三、专业服务委托 1.接受客户关系 2.承接业务 3.客户变更委托四、利益冲突 有哪些防范措施五、应客户的要求提供第二次意见 有哪些防范措施六、收费及其他类型的报酬 收费报价过低、或有收费七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求The End第五章第五章注册会计师法律责任注册会计师法律责任第一节第一节 注册会计师注册会计师法律责任法律责任概述概述一、变化中的法律环境（1）针对注会的法律诉讼大量增加（2）扩展注会对第三方的责任（3）扩充注会法律责任的内涵二、注册会计师法律责任的认定（一）违法行为（二）过错行为1.过失2.欺诈（三）损害后果（四）因果关系（五）法定责任能力 如何区分普通过失和重大过失？过失或欺诈责任界定：见书中第74页的图讨论：你认为导致注册会计师承担法律责任的最主要原因是什么？三、注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任四、注册会计师法律责任的归责原则第二节第二节 外国注册会计师的法外国注册会计师的法律责任律责任一、注册会计师对于委托人的责任违约的责任、疏忽的责任、违反保密要求的责任、失察舞弊的责任二、习惯法下注册会计师对第三人的责任1.注册会计师对受益第三人的责任受益第三人主要是指合同中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人。2.注册会计师对其他第三人的责任（受益第三人以外的第三人）经典案例：厄特马斯主义Ultramares case.doc 厄特马斯主义的涵义：犯有普通过失的注册会计师不对未指明的第三人负责，但如果犯有重大过失或欺诈，则应当对未指明的第三人负责。讨论：你是否同意厄特马斯主义？如果是可以合理预期的第三人呢？犯有普通过失的注册会计师应当对可以合理预期的第三人负责吗？三、成文法下注册会计师对于第三人的责任美国：这与在习惯法下不同1933年证券法1934年证券交易法2002年公众公司会计改革和投资者保护法案 英国、日本第三节第三节中国注册会计师的中国注册会计师的法律责任法律责任一、注册会计师法二、公司法三、证券法四、刑法五、最高人民法院的规定六、相关司法解释案例20 琼民源公司审计案第四节第四节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策一、可能导致注册会计师法律责任的原因1.职业道德素质低下2.专业胜任能力不够3.对被审计单位经营情况了解不够4.审计程序不妥5.未能保持应有的职业谨慎6.所收集的证据明显不足7.未能将审计证据恰当地记录于审计工作底稿8.对客户舞弊的研究与重视不够9.审计欺诈的存在二、注册会计师行业的应对措施1.严格审计程序2.加强行业监管3.反击恶意诉讼4.弥补社会公众期望差距三、会计师事务所和注册会计师的应对措施1.严格遵循职业道德守则2.建立会计师事务所质量控制制度3.谨慎选择合伙人4.招收合格人员，并予以适当培训和督导5.与委托人签订业务约定书6.审慎选择被审计单位 7.严格遵守审计准则8.提取风险基金或购买责任保险9.聘请律师The End第六章第六章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程第一节第一节 审计目的与注册会计师审计目的与注册会计师的总体目标的总体目标 一、审计目的的含义与影响因素审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。（一）社会需求的变化社会对审计需求的变化的四个阶段：A.初期：有无错误？有无舞弊？B.19世纪末20世纪初：偿债能力如何？C.20世纪30-40年代：财务状况和经营成果如何？D.20世纪中叶以后：效率如何？效果如何？（二）审计能力的提高（三）社会环境的制约国家法律法庭判决会计职业团体二、审计目的的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证财务报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重 审计案例16 世界著名公司之会计造假案讨论：既然世界著名公司有会计造假，那么世界著名的会计师事务所是不是也会有腐败？为什么？case object1.doc三、现阶段我国注册会计师审计的总体目标财务报表审计的目标是审计师通过执行审计工作，1.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，发表审计意见；2.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通四、注册会计师目标的逻辑过程如何实现财务报表审计的总目标第二节第二节管理层、治理层和管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责注册会计师对财务报表的责任任一、管理层和治理层的责任 1.编制财务报表 2.维护内部控制 3.向注会提供工作条件二、注册会计师的责任 1.对发现错误和舞弊的责任 2.对发现违法行为的责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系 不能相互替代第三节第三节 管理层认定与具体管理层认定与具体审计目标审计目标一、注会总目标、具体审计目标与管理层认定的关系 图二、管理层认定（一）管理层认定的含义认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。审计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当（二）管理层认定的三个层次1.与各类交易和事项相关的认定A.发生B.完整性C.准确性D.截止E.分类 2.与期末账户余额相关的认定A.存在B.权利和义务C.完整性D.计价和分摊3.与列报相关的认定A.发生及权利和义务B.完整性C.分类和可理解性D.准确性和计价三、一般审计目标1.总体合理性2.真实性3.所有权4.完整性5.估价6.截止7.机械准确性8.分类9.披露四、项目审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标A.发生B.完整性C.准确性D.截止E.分类（二）与期末账户余额相关的审计目标A.存在B.权利和义务C.完整性D.计价和分摊（三）与列报相关的审计目标A.发生及权利和义务B.完整性C.分类和可理解性D.准确性和计价五、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例以存货审计为例第四节第四节审计目标的实现过程审计目标的实现过程一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作 1.进行初步的业务活动（内容和目的）进行初步的业务活动（内容和目的）2.制定总体审计策略制定总体审计策略 3.制定具体的审计计划制定具体的审计计划三、实施风险评估程序（定义和步骤）三、实施风险评估程序（定义和步骤）四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序 1.针对财务报表层次重大错报风险针对财务报表层次重大错报风险总体应对措施总体应对措施 2.针对认定层次重大错报风险针对认定层次重大错报风险进一进一步审计程序步审计程序进一步审计程序包括控制测试和实质进一步审计程序包括控制测试和实质性程序性程序五、完成审计工作并出具审计报告五、完成审计工作并出具审计报告The End第七章第七章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节审计证据一一、审计证据的含义与种类、审计证据的含义与种类（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据的内容：审计证据的内容：1.构成构成财务报表基础的会计记录所财务报表基础的会计记录所含有的信息含有的信息 2.其它信息其它信息所在行业的信息、内外部环境的信所在行业的信息、内外部环境的信息、会议记录、询证函的回函；询问、息、会议记录、询证函的回函；询问、观察和检查获得的信息；注册会计师自观察和检查获得的信息；注册会计师自 己编制表格而得的信息，等等。己编制表格而得的信息，等等。会计记录和其它信息两者缺一不可！会计记录和其它信息两者缺一不可！3.利用管理层专家的工作和使用被利用管理层专家的工作和使用被审计单位生产的信息审计单位生产的信息（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类按证据外在形按证据外在形式分类式分类按证据的来源分按证据的来源分类类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据内部证据内部证据外部证据外部证据1.按外在形式分按外在形式分（1）实物证据）实物证据能证明是否确实能证明是否确实存在存在，不能不能证明证明所有所有权权归属和归属和价值价值（2）书面证据（基本证据）书面证据（基本证据）会计记录会计记录被审计单位管理层声明被审计单位管理层声明其它书面文件其它书面文件（3）口头证据）口头证据（4）环境证据）环境证据有关行业和宏观经济的运行情况有关行业和宏观经济的运行情况有关内部控制情况有关内部控制情况被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平2.按来源分按来源分（1）内部证据）内部证据只在内部流转只在内部流转在外部流转在外部流转（2）外部证据）外部证据由外部直接递交给注册会计师由外部直接递交给注册会计师经被审计单位递交给注册会计师经被审计单位递交给注册会计师要求掌握要求掌握：A 内部证据进一步分类及其可靠性比内部证据进一步分类及其可靠性比较较B 外部证据进一步分类及其可靠性比外部证据进一步分类及其可靠性比较较case evidence.doc二、审计证据的特征二、审计证据的特征两个特征：充分性和适当性两个特征：充分性和适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性数量的衡量数量的衡量1.充分性特征与下列因素有关：充分性特征与下列因素有关：（1）审计风险）审计风险（2）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性（3）审计人员的审计经验）审计人员的审计经验（4）审计中是否发现错误和舞弊）审计中是否发现错误和舞弊（5）审计证据的质量）审计证据的质量（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性质量的衡量质量的衡量适当性是指审计证据的相关性和可靠性适当性是指审计证据的相关性和可靠性适当性会影响充分性适当性会影响充分性如果审计证据质量高，则数量可减少如果审计证据质量高，则数量可减少1.审计证据的相关性审计证据的相关性只能用与审计目的相关联的审计证据只能用与审计目的相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项来证实被审计单位所认定的事项 2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性（1）影响审计证据可靠性的因素）影响审计证据可靠性的因素疏远度疏远度来源来源客观程度客观程度证据提供者的素质证据提供者的素质相互印证相互印证风险水平风险水平（2）不同来源和性质的审计证据可靠）不同来源和性质的审计证据可靠程度的判断标准（书程度的判断标准（书105页页)（三）充分性和适当性之间的关系（三）充分性和适当性之间的关系审计案例审计案例24 海顺公司应收账款审计案海顺公司应收账款审计案第二节第二节获取审计证据的审计获取审计证据的审计程序程序 检查记录或文件、检查有形资产、观察、检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、重新计算、重新执行和分析程序询问、重新计算、重新执行和分析程序一、检查记录或文件一、检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。式存在的记录或文件进行审查。检查凭证时要注意它是否真实、检查凭证时要注意它是否真实、合法和完整，有无涂改或伪造合法和完整，有无涂改或伪造 examination.doc comparision.doc 二、检查有形资产二、检查有形资产注册会计师对资产实物进行审查。注册会计师对资产实物进行审查。现金、存货、固定资产、有价证券和应现金、存货、固定资产、有价证券和应收票据收票据审计案例审计案例29 沧海会计师事务所存货监沧海会计师事务所存货监盘失败案盘失败案三、观察三、观察注册会计师察看相关人员正在从事注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。的活动或执行的程序。例如：对客户执行的存货盘点和控制例如：对客户执行的存货盘点和控制活动进行观察活动进行观察physical count.doc四、询问四、询问注册会计师以书面或口头方式，向被注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。价的过程。审计案例审计案例27 福森公司的福森公司的“轿车之谜轿车之谜”五、函证五、函证（一）函证的含义与形式（一）函证的含义与形式注册会计师为了获取影响财务报表或注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。声明，获取和评价审计证据的过程。可靠性强！可靠性强！函证对象：应收账款、银行存款、短期函证对象：应收账款、银行存款、短期投资，投资，函证方式：函证方式：A.积极式：注会要求被询证者在所有积极式：注会要求被询证者在所有情况下都回函，确认询证函所列示信息情况下都回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息是否正确，或填列询证函要求的信息B.消极式：注会只要求被询证者仅在消极式：注会只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以不同意询证函列示信息的情况下才予以回函回函（二）函证程序（二）函证程序（三）管理层不允许寄发询证函时的处理（三）管理层不允许寄发询证函时的处理（四）实施函证程序的结果（四）实施函证程序的结果（五）消极式函证（五）消极式函证六、重新计算六、重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。计算的准确性进行核对。七、重新执行七、重新执行注册会计师以人工方式或使用计算机注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。计单位内部控制组成部分的程序或控制。八、八、分析程序分析程序注册会计师通过研究不同财务数据之注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在关系，对财务信息作出评价。实施分析程序的四种方法：实施分析程序的四种方法：1.趋势分析法趋势分析法（1）项目的变动）项目的变动（2）项目结构比例的变动）项目结构比例的变动（3）财务比率的变动）财务比率的变动 2.比率分析法比率分析法（1）流动比率、速动比率）流动比率、速动比率（2）资产管理比率）资产管理比率（3）负债比率）负债比率（4）营利能力比率）营利能力比率（5）生产能力比率）生产能力比率案例：分析程序的运用案例：分析程序的运用3.合理性测试法合理性测试法4.回归分析法回归分析法作业：作业：审计目标和审计程序案例审计目标和审计程序案例.doc第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿一、定义和目的一、定义和目的（一）定义：是审计证据的载体。注册会（一）定义：是审计证据的载体。注册会计师对审计工作过程的记录计师对审计工作过程的记录（二）编制目的（二）编制目的 提供充分适当的记录，作为审计报提供充分适当的记录，作为审计报告的基础告的基础 提供证明注册会计师按照审计准则提供证明注册会计师按照审计准则工作的证据工作的证据（三）控制程序：保密、存档（三）控制程序：保密、存档二、审计工作底稿的编制要求二、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的性质三、审计工作底稿的性质1.审计工作底稿具有形式多样、业审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质务导向、内容重要的性质2.审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式3.审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常包括的内容四、审计工作底稿的格式、内容和范四、审计工作底稿的格式、内容和范围围1.总体要求总体要求2.确定格式、内容和范围时考虑的确定格式、内容和范围时考虑的因素因素3.审计工作底稿要素审计工作底稿要素4.审计过程记录审计过程记录五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档 1.归档是一项事务性的工作归档是一项事务性的工作 2.归档期限：报告日后归档期限：报告日后60天内天内 3.归档后的变动归档后的变动 4.保存期限：报告日起至少保存期限：报告日起至少10年年审计案例审计案例31 行业协会检查中暴露出来的行业协会检查中暴露出来的种种问题种种问题第四节第四节利用其他主体的工作利用其他主体的工作一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作 1.何种情况下会利用其他注册会计师的何种情况下会利用其他注册会计师的工作？工作？2.计划利用其他注册会计师的工作时考计划利用其他注册会计师的工作时考虑的内容：虑的内容：专业胜任能力、独立性、能专业胜任能力、独立性、能否满足需要否满足需要 3.主审注册会计师不应当在审计报告中主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作提及其他注册会计师的工作二、利用专家工作二、利用专家工作 1.何种情况下会利用专家的工作？何种情况下会利用专家的工作？2.计划利用专家的工作时考虑的内容有计划利用专家的工作时考虑的内容有哪些？哪些？三、考虑内部审计工作三、考虑内部审计工作 1.何种情况下会利用内部审计工作？何种情况下会利用内部审计工作？2.了解、评估内部审计时考虑的因素有了解、评估内部审计时考虑的因素有哪些？哪些？The End第七章第七章计划审计工作计划审计工作第一节第一节初步业务活动初步业务活动一、开展初步业务活动的目的一、开展初步业务活动的目的（一）计划审计工作阶段包括两个方面：（一）计划审计工作阶段包括两个方面：1.开展初步业务活动；开展初步业务活动；2.制定总体审计策略和具体审计计划。制定总体审计策略和具体审计计划。（二）开展初步业务活动是为了确保：（二）开展初步业务活动是为了确保：1.在计划审计工作时注册会计师已经具在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力能力2.不存在因管理层诚信问题而影响注册不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况会计师保持该项业务意愿的情况3.与被审计单位不存在对业务约定条款与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解的不一致理解二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容 1.了解被审计单位及其所在行业和经济了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况环境的情况 2.针对保持客户关系和具体审计业务实针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序施相应的质量控制程序a.评价被审计单位的诚信和管理当局的评价被审计单位的诚信和管理当局的品行品行b.评价会计师事务所与注册会计师的胜评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力和独立性任能力和独立性 3.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况 4.商定审计业务约定书的相关条款商定审计业务约定书的相关条款三、审计业务约定书三、审计业务约定书 1.审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用 2.审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 3.审计业务约定书范例审计业务约定书范例四、审计业务变更四、审计业务变更合理保证程度合理保证程度有限保证程度有限保证程度审计审计审阅审阅第二节第二节总体审计策略和具体总体审计策略和具体审计计划审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略定义：总体审计策略用以确定审计定义：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。审计计划。1.总体审计策略的制定总体审计策略的制定（1）确定审计业务的特征，界定审计范）确定审计业务的特征，界定审计范围围（2）明确审计业务的报告目标，计划审）明确审计业务的报告目标，计划审计的时间安排和所需沟通计的时间安排和所需沟通（3）考虑影响审计业务的重要因素，确）考虑影响审计业务的重要因素，确定项目组工作方向，包括确定适当的重定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据等内部控制的有效性获取审计证据等（4）考虑初步业务活动的结果）考虑初步业务活动的结果（5）确定执行业务所需资源的性质、时）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围间安排和范围2.总体审计策略的内容总体审计策略的内容（1）向具体审计领域调配的资源）向具体审计领域调配的资源（2）向具体审计领域分配资源的数量）向具体审计领域分配资源的数量（3）何时调配这些资源）何时调配这些资源（4）如何管理、指导、监督这些资源的）如何管理、指导、监督这些资源的利用利用讨论：有哪些审计资源？讨论：有哪些审计资源？3.总体审计策略的示例（书本第总体审计策略的示例（书本第135页）页）审计案例审计案例34 美国联区金融集团租赁公美国联区金融集团租赁公司审计案司审计案二、具体审计计划二、具体审计计划定义：为获取充分、适当的审计证据定义：为获取充分、