财务会计财务报表列报.pptx

上海立信会计学院1 第十二章第十二章 财务报表列报财务报表列报 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.了解财务报表的作用、种类和列报的基本要求；了解财务报表的作用、种类和列报的基本要求；2.2.掌握资产负债表的内容、结构和编制方法；掌握资产负债表的内容、结构和编制方法；3.3.掌握利润表的内容、结构和编制方法；掌握利润表的内容、结构和编制方法；4.4.掌握所有者权益变动表的内容、结构和编制方法掌握所有者权益变动表的内容、结构和编制方法;5.5.掌握现金流量表的内容、结构和编制方法；掌握现金流量表的内容、结构和编制方法；6.6.了解财务报表附注的作用及其披露的主要内容。了解财务报表附注的作用及其披露的主要内容。上海立信会计学院2 第十六章第十六章 财务报表列报财务报表列报 第一节第一节 财务报表概述财务报表概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 上海立信会计学院3第一节第一节 财务报表概述财务报表概述 财务会计目标财务会计目标 主要在于提供经济决策所需主要在于提供经济决策所需 要的会计信息。要的会计信息。财务会计报告（财务报告）财务会计报告（财务报告）是会计信息的是会计信息的“载体载体”，同时，同时是传递会计信息的主要是传递会计信息的主要手段。手段。上海立信会计学院4第一节第一节 财务报表概述财务报表概述一、财务报表的意义及内容一、财务报表的意义及内容 财务报表财务报表 是企业是企业对外提供对外提供的反映企业某一特的反映企业某一特定日期定日期财务状况财务状况和某一会计期间和某一会计期间经营成经营成果果、现金流量现金流量等等会计信息的文件会计信息的文件。上海立信会计学院5第一节第一节 财务报表概述财务报表概述（一）财务报表的意义（一）财务报表的意义 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。其作用主要体现在以下几个方面：的结构性描述。其作用主要体现在以下几个方面：有助于有助于投资者投资者评价企业的资产质评价企业的资产质量、偿债能力、盈量、偿债能力、盈利能力和营运效率；利能力和营运效率；评估投资的价值和评估投资的价值和风险。为作出理性风险。为作出理性的投资决策提供依的投资决策提供依据据。有助于有助于债权人债权人评估企业能否如期评估企业能否如期还本付息和能否如还本付息和能否如期支付所欠购货款期支付所欠购货款等。为等。为作出新的信作出新的信贷决策提供依据。贷决策提供依据。有助于有助于政府及政府及有关部门有关部门监管企业监管企业的经济活动、制定的经济活动、制定经济政策、进行税经济政策、进行税收征管和国民经济收征管和国民经济统计等。为有效进统计等。为有效进行社会资源的配置行社会资源的配置提供依据。提供依据。上海立信会计学院6第一节第一节 财务报表概述财务报表概述（二）财务报表的分类（二）财务报表的分类 1.1.按报表反映的经济内容分按报表反映的经济内容分 反映反映财务状况财务状况的报表的报表-资产负债表资产负债表 反映反映经营成果经营成果的报表的报表-利润表利润表 反映反映现金流量现金流量的报表的报表-现金流量表现金流量表 反映反映净资产变动净资产变动的报表的报表-所有者权益变动表所有者权益变动表上海立信会计学院7第一节第一节 财务报表概述财务报表概述 2.2.按报表编制主体分按报表编制主体分 个别报表个别报表-由某一会计主体编制，反映其自身由某一会计主体编制，反映其自身 情况的报表。情况的报表。合并报表合并报表-由母公司编制，综合反映母公司和由母公司编制，综合反映母公司和 其全部子公司形成的企业集团整体其全部子公司形成的企业集团整体 情况的报表。情况的报表。汇总报表汇总报表-由主管部门汇总所属单位及本单位由主管部门汇总所属单位及本单位 报表而编制的报表。报表而编制的报表。上海立信会计学院8第一节第一节 财务报表概述财务报表概述 3.3.按报表编报的时间分按报表编报的时间分 中期报表中期报表-以月、季或半年为报告期间的报表以月、季或半年为报告期间的报表 年度报表年度报表-以一个完整的会计年度为报告期间以一个完整的会计年度为报告期间 的报表的报表 财务报表应于报告期间终了时编制，并按规财务报表应于报告期间终了时编制，并按规定的时间期限对外报送定的时间期限对外报送。上海立信会计学院9第一节第一节 财务报表概述财务报表概述二、财务报表列报的编制要求二、财务报表列报的编制要求 客观可靠客观可靠 内容完整内容完整 报送及时报送及时 说明清楚说明清楚 一致可比一致可比 重要项目应单独列报重要项目应单独列报 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，以及非日常活资产项目按扣除减值准备后的净额列示，以及非日常活 动产生的损益直接以净额列示，不属于抵销。动产生的损益直接以净额列示，不属于抵销。上海立信会计学院10 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容和结构一、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 该表反映企业在某一该表反映企业在某一特定日期特定日期的的财务状况财务状况。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益截至期末的存量、构成；三者数量关系截至期末的存量、构成；三者数量关系上海立信会计学院11 （二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 以以“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式为基会计等式为基础础 采用采用“账户式账户式”结构结构 第二节第二节 资产负债表资产负债表 资产负债表资产负债表资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益资产资产按流动性分为按流动性分为流动资产和非流动流动资产和非流动资产。流动性越强资产。流动性越强的项目排列在前，的项目排列在前，反之在后。反之在后。负债负债按流动性分为流动负按流动性分为流动负债和非流动负债。流动性债和非流动负债。流动性越强的项目排列在前，反越强的项目排列在前，反之在后。之在后。所有者权益所有者权益按形成来源排按形成来源排列。列。上海立信会计学院12 二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法 （一）各项目（一）各项目“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 根据上年末各项目的根据上年末各项目的“期末余额期末余额”填列填列 （二）各项目（二）各项目“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法 数据来源于有关账户的期末余额数据来源于有关账户的期末余额 1.1.根据根据某一总账账户某一总账账户余额直接填列余额直接填列 2.2.根据根据若干总账账户若干总账账户余额计算填列余额计算填列 3.3.根据根据有关明细账户有关明细账户余额分析计算填列余额分析计算填列 4.4.根据根据有关总账、明细账户有关总账、明细账户余额分析计算填列余额分析计算填列 5.5.根据根据资产账户余额间的抵减资产账户余额间的抵减关系填列关系填列 第二节第二节 资产负债表资产负债表上海立信会计学院13第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构（一）利润表的内容利润表的内容 该表反映企业该表反映企业一定会计期间一定会计期间的的经营成果。经营成果。收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额（日常活动业绩）（日常活动业绩）计入当期损益的利得和损失计入当期损益的利得和损失 （计入损益的非日常活动业绩）（计入损益的非日常活动业绩）上海立信会计学院14第三节第三节 利润表利润表 （二）利润表的结构（二）利润表的结构 采用多步式结构采用多步式结构 分多个步骤计算出当期损益分多个步骤计算出当期损益营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益上海立信会计学院15 2.2.不同层次的利润项目不同层次的利润项目 根据表中有关项目计算填列根据表中有关项目计算填列 第三节第三节 利润表利润表二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法 1 1收入、费用、利得、损失项目收入、费用、利得、损失项目 根据损益类账户的发生额分析填列根据损益类账户的发生额分析填列 上海立信会计学院16第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、一、现金流量表现金流量表的意义 该表反映企业一定会计期间该表反映企业一定会计期间现金流入现金流入 现金流出现金流出 揭示经营、投资、筹资活动产生的现金流量揭示经营、投资、筹资活动产生的现金流量上海立信会计学院17第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、现金流量表的基本概念一、现金流量表的基本概念 （一）现金流量表编制的概念基础（一）现金流量表编制的概念基础剔除不能随剔除不能随时用于支付时用于支付的存款的存款指持有期限短、流动性强、指持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。价值变动风险很小的投资。现现金金范范围围现金（广义）现金（广义）现金等价物现金等价物库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金上海立信会计学院18第四节第四节 现金流量表现金流量表（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础 以收付实现制（现金制）为方法基础以收付实现制（现金制）为方法基础采用直接法、间接法编制。采用直接法、间接法编制。（三）交易、事项对现金流量的影响（三）交易、事项对现金流量的影响 现金项目之间增减变动现金项目之间增减变动 非现金项目之间增减变动非现金项目之间增减变动 现金项目与非现金项目之间增减变动现金项目与非现金项目之间增减变动 上海立信会计学院19 第四节第四节 现金流量表现金流量表 三、现金流量表的内容和结构三、现金流量表的内容和结构 （一）现金流量表的内容（一）现金流量表的内容 现金流量分为三类：现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 上海立信会计学院20第四节第四节 现金流量表现金流量表1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动：经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项所有交易和事项。上海立信会计学院21 第四节第四节 现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现现 金金 流流 入入 现现 金金 流流 出出 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到收到其他与经营活动有关的现金其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付支付其他与经营活动有关的现金其他与经营活动有关的现金上海立信会计学院22 第四节第四节 现金流量表现金流量表 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动：投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价指企业长期资产的购建和不包括在现金等价 物范围内的投资及其处置活动。物范围内的投资及其处置活动。现金流量中投资活动的范围现金流量中投资活动的范围大于大于对外投资对外投资投资活动投资活动对外投资及其处置对外投资及其处置对外投资及其处置对外投资及其处置长期资产的购建及其处置长期资产的购建及其处置长期资产的购建及其处置长期资产的购建及其处置上海立信会计学院23 第四节第四节 现金流量表现金流量表 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 现现 金金 流流 入入 现现 金金 流流 出出 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产等收处置固定资产、无形资产等收 回的现金净额回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收处置子公司及其他营业单位收 到的现金净额到的现金净额 收到收到其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产等支付的购建固定资产、无形资产等支付的 现金现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的取得子公司及其他营业单位支付的 现金净额现金净额 支付支付其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有关的现金上海立信会计学院24 第四节第四节 现金流量表现金流量表 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动：筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生是指导致企业资本及债务规模和构成发生 变化的活动。变化的活动。筹资活动筹资活动吸收权益性投资吸收权益性投资吸收债权性投资吸收债权性投资银行借入资金银行借入资金上海立信会计学院25 第四节第四节 现金流量表现金流量表 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现现 金金 流流 入入 现现 金金 流流 出出 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得取得借款收到的现金借款收到的现金 收到收到其他与筹资活动有关的现金其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的分配股利、利润或偿付利息支付的 现金现金 支付支付其他与筹资活动有关的现金其他与筹资活动有关的现金上海立信会计学院26 第四节第四节 现金流量表现金流量表 补充资料中披露某些重要的、不涉及现金收补充资料中披露某些重要的、不涉及现金收支的投资和筹资活动。支的投资和筹资活动。（二）现金流量表的结构（二）现金流量表的结构 现金流量表由主表和附注两部分组成。现金流量表由主表和附注两部分组成。上海立信会计学院27第四节第四节 现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制四、现金流量表的编制 基本方法：分析填列法基本方法：分析填列法 直直接接根根据据有有关关账账户户的的记记录录，或或根根据据资资产产负负债债表表、利利润润表表并并结结合合有有关关账账户户的的记记录录等等资资料料分分析析计计算算填填列列现现金金流流量量表表的的各项目。各项目。上海立信会计学院28第四节第四节 现金流量表现金流量表（一）经营活动现金流量项目（一）经营活动现金流量项目 经营活动现金流量的列报有直接法和间接法。经营活动现金流量的列报有直接法和间接法。直接法直接法：通过现金收入和支出的主要类别列示：通过现金收入和支出的主要类别列示 源自经营活动的现金流量的方法。源自经营活动的现金流量的方法。间接法间接法：以净利润为起点，通过调整相关的项：以净利润为起点，通过调整相关的项 目，计算得出经营活动产生的现金流量的方法。目，计算得出经营活动产生的现金流量的方法。（间接法用于补充资料）（间接法用于补充资料）上海立信会计学院29第四节第四节 现金流量表现金流量表 1.1.“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 反映企业销售商品、提供劳务收到的现金。反映企业销售商品、提供劳务收到的现金。本期销售本期收到的现金（本期现销）本期销售本期收到的现金（本期现销）前期销售本期收到的现金前期销售本期收到的现金（本期收回应收款项）（本期收回应收款项）后期销售后期销售本期收到的现金（本期预收款项）本期收到的现金（本期预收款项）因销售退回，本期支付的现金在本项目中扣除因销售退回，本期支付的现金在本项目中扣除上海立信会计学院30第四节第四节 现金流量表现金流量表 计算方法：计算方法：其一：直接根据有关账户其一：直接根据有关账户现金收入现金收入的发生额分的发生额分 析计算。析计算。其二：根据其二：根据营业收入营业收入和有关账户余额等资料分和有关账户余额等资料分 析计算。析计算。上海立信会计学院31第四节第四节 现金流量表现金流量表 2.2.“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 反映企业收到的各种税费返还款。反映企业收到的各种税费返还款。3.3.“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目项目 反映企业除上述各项现金流入外，与经营活动反映企业除上述各项现金流入外，与经营活动有关的其他现金收入。有关的其他现金收入。上海立信会计学院32第四节第四节 现金流量表现金流量表 4.4.“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 反映企业购买商品、接受劳务支付的现金。反映企业购买商品、接受劳务支付的现金。本期购买本期支付的现金（本期现购）本期购买本期支付的现金（本期现购）前期购买本期支付的现金（本期偿还应付款项）前期购买本期支付的现金（本期偿还应付款项）后期购买本期支付的现金（本期预付款项）后期购买本期支付的现金（本期预付款项）因购货退回，本期收到的现金在本项目中扣除因购货退回，本期收到的现金在本项目中扣除上海立信会计学院33第四节第四节 现金流量表现金流量表 计算方法：计算方法：其一：直接根据有关账户其一：直接根据有关账户现金支出现金支出的发生额分的发生额分 析计算。析计算。其二：根据其二：根据营业成本营业成本和有关账户余额等资料分和有关账户余额等资料分 析计算。析计算。上海立信会计学院34第四节第四节 现金流量表现金流量表 5.5.“支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金”项目项目 反映企业以现金支付的职工薪酬及其他相关支反映企业以现金支付的职工薪酬及其他相关支出。出。支付给支付给离退休人员离退休人员的各种款项，在的各种款项，在“支付其他支付其他 与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金”项目填列。项目填列。支付给支付给在建工程、研发人员在建工程、研发人员的薪酬等，在投资的薪酬等，在投资 活动活动“购建固定资产、无形资产等现金支出购建固定资产、无形资产等现金支出”项目项目 填填列。列。上海立信会计学院35第四节第四节 现金流量表现金流量表 6.6.“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目 反映企业本期缴纳（包括预缴）的各项税费。反映企业本期缴纳（包括预缴）的各项税费。7.7.“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目项目 反映企业除上述各项现金流出外，支付的其他反映企业除上述各项现金流出外，支付的其他 与经营活动有关的现金。与经营活动有关的现金。上海立信会计学院36第四节第四节 现金流量表现金流量表（二）投资活动现金流量项目（二）投资活动现金流量项目 1.1.“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目 反映企业通过反映企业通过出售、转让或到期收回权益性、出售、转让或到期收回权益性、债权性投资收到的现金债权性投资收到的现金（属于现金等价物的投资除（属于现金等价物的投资除外）外）。不包括：债权性投资收到的利息；不包括：债权性投资收到的利息；处置子公司及其他营业单位收到的现金。处置子公司及其他营业单位收到的现金。上海立信会计学院37第四节第四节 现金流量表现金流量表 2.2.“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目 反映企业因各种投资而收到现金股利、利润和反映企业因各种投资而收到现金股利、利润和 利息。利息。因权益性投资收到的现金股利和利润因权益性投资收到的现金股利和利润 因债权性投资收到的利息因债权性投资收到的利息 收回包含在投资价款中的已宣告但尚未领取的收回包含在投资价款中的已宣告但尚未领取的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金”项目中填列。项目中填列。上海立信会计学院38第四节第四节 现金流量表现金流量表 3.3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的的现金净额现金净额”项目项目 收到的现金净额处置收到的现金处置中支出收到的现金净额处置收到的现金处置中支出 的现金的现金 如为负数，则在如为负数，则在“支付其他与投资有关的现金支付其他与投资有关的现金”项目中填列。项目中填列。因自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产因自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿款也在本项目中反映。损失而收到的保险赔偿款也在本项目中反映。上海立信会计学院39第四节第四节 现金流量表现金流量表 4.4.“处置子公司及其他营业单位收到的处置子公司及其他营业单位收到的现金净额现金净额”本项目本项目 处置价款中收到的现金处置价款中收到的现金 减：相关处置费用减：相关处置费用 被处置子公司、单位持有的现金和被处置子公司、单位持有的现金和 现金等价物现金等价物 处置收到的现金净额处置收到的现金净额上海立信会计学院40第四节第四节 现金流量表现金流量表 5.5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付 的现金的现金”项目项目 包括包括:购买工程物资、设备、支付在建工程人购买工程物资、设备、支付在建工程人 员薪酬、支付工程款等现金支出。员薪酬、支付工程款等现金支出。不包括不包括:购建固定资产、无形资产等发生的资购建固定资产、无形资产等发生的资 本化的借款利息等支出。本化的借款利息等支出。上海立信会计学院41第四节第四节 现金流量表现金流量表 6.6.“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目 反映企业进行权益性、债权性投资支付的现反映企业进行权益性、债权性投资支付的现金及支付的交易费用金及支付的交易费用（属于现金等价物的投资除（属于现金等价物的投资除外）外）。支付的包含在投资价款中的已宣告但尚未领取支付的包含在投资价款中的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在在“支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金”项目中填列。项目中填列。上海立信会计学院42第四节第四节 现金流量表现金流量表7.7.“取得子公司及其他营业单位支付的取得子公司及其他营业单位支付的现金净额现金净额”项项目目 本项目本项目 购买出价中以现金支付的部分购买出价中以现金支付的部分 减：子公司、单位持有的现金和现金等价物减：子公司、单位持有的现金和现金等价物 支付的现金净额支付的现金净额上海立信会计学院43第四节第四节 现金流量表现金流量表（三）筹资活动的现金流量项目（三）筹资活动的现金流量项目 1.1.“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目项目 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实 际收到的款项际收到的款项净额净额。收到的净额发行收入收到的净额发行收入金融企业直接支付金融企业直接支付的的 发行费用发行费用上海立信会计学院44第四节第四节 现金流量表现金流量表 2.2.“取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目项目 反映企业举借长期、短期借款收到的现金。反映企业举借长期、短期借款收到的现金。3.3.“偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金”项目项目 反映企业偿还反映企业偿还债务本金债务本金支付的现金。支付的现金。偿还长期、短期借款本金偿还长期、短期借款本金 偿还应付债券本金偿还应付债券本金上海立信会计学院45第四节第四节 现金流量表现金流量表 4.4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项项目目 反映企业因吸收投资和借款，以现金支付给投反映企业因吸收投资和借款，以现金支付给投 资者和债权人的报酬。资者和债权人的报酬。支付的现金股利、利润支付的现金股利、利润 支付的借款利息、债券利息支付的借款利息、债券利息 利息费用不论作资本化或费用化处理，其支出利息费用不论作资本化或费用化处理，其支出 均在本项目中填列。均在本项目中填列。上海立信会计学院46第四节第四节 现金流量表现金流量表（四）现金流量表补充资料四）现金流量表补充资料 1.1.将净利润调节为经营活动现金流量净额将净利润调节为经营活动现金流量净额 采用采用“间接法间接法”披露披露经营活动现金流量信息经营活动现金流量信息 揭示净利润与经营活动现金流量存在差异的揭示净利润与经营活动现金流量存在差异的 原因原因 计算结果与主表中相同项目的金额相等计算结果与主表中相同项目的金额相等 上海立信会计学院47第四节第四节 现金流量表现金流量表以收付实现制为基础以收付实现制为基础以权责发生制为基础以权责发生制为基础包括包括经营、投资、筹经营、投资、筹 资活动的损益资活动的损益以以经营活动为范围经营活动为范围净利润净利润经营活动现金流量经营活动现金流量基本原理：基本原理：将在权责发生制基础上计算确定的净利润将在权责发生制基础上计算确定的净利润转换为以收付实现制为基础，并剔除投资、筹资活动转换为以收付实现制为基础，并剔除投资、筹资活动的影响，由此得出经营活动产生的现金流量净额。的影响，由此得出经营活动产生的现金流量净额。(1)(1)间接法的基本原理间接法的基本原理上海立信会计学院48第四节第四节 现金流量表现金流量表 (2)(2)间接法下调整的项目间接法下调整的项目 第一类：不涉及现金流出的费用或损失第一类：不涉及现金流出的费用或损失 调整理由：调整理由：计算净利润时已作扣减处理，但未流计算净利润时已作扣减处理，但未流 出现金。出现金。调整方式：调整方式：加回净利润。加回净利润。第二类：不涉及现金流入的收益第二类：不涉及现金流入的收益 调整理由：调整理由：计算净利润时已作加计处理，但未流计算净利润时已作加计处理，但未流 入现金。入现金。调整方式：调整方式：从净利润中扣除。从净利润中扣除。上海立信会计学院49第四节第四节 现金流量表现金流量表 第三类：属于投资或筹资活动的损益第三类：属于投资或筹资活动的损益 调整理由：调整理由：计算净利润时已作扣减或加计处理，计算净利润时已作扣减或加计处理，但非经营活动所形成。但非经营活动所形成。调整方式：调整方式：加回净利润或从净利润中扣除。加回净利润或从净利润中扣除。上海立信会计学院50第四节第四节 现金流量表现金流量表 第四类：经营性非现金流动项目第四类：经营性非现金流动项目 存货项目存货项目 调整理由：调整理由：增加时现金流出，但不影响净利润；增加时现金流出，但不影响净利润；减少时费用（销售成本）增加，导致减少时费用（销售成本）增加，导致 净利润减少，但未流出现金。净利润减少，但未流出现金。调整方式：调整方式：从净利润中减去存货从净利润中减去存货账面账面的净增加额的净增加额 或加上净减少额。或加上净减少额。（净增减额期末余额期初余额）（净增减额期末余额期初余额）上海立信会计学院51第四节第四节 现金流量表现金流量表 经营性应收项目经营性应收项目 调整理由：调整理由：增加时收入增加，从而增加净利润，但增加时收入增加，从而增加净利润，但 未流入现金；减少时现金流入，但不影未流入现金；减少时现金流入，但不影 响净利润（预付款项则相反）。响净利润（预付款项则相反）。调整方式：调整方式：从净利润中减去经营性应收项目从净利润中减去经营性应收项目账面账面的的 净增加额或加上净减少额。净增加额或加上净减少额。（净增减额期末余额期初余额）（净增减额期末余额期初余额）上海立信会计学院52第四节第四节 现金流量表现金流量表 经营性应付项目经营性应付项目 调整理由：调整理由：增加时费用增加，从而减少净利润，但增加时费用增加，从而减少净利润，但 未流出现金未流出现金;减少时现金流出，但不影减少时现金流出，但不影 响净利润（预收款项则相反）。响净利润（预收款项则相反）。调整方式：调整方式：从净利润中减去经营性应付项目从净利润中减去经营性应付项目账面账面的的 净减少额或加上净增加额。净减少额或加上净增加额。（净增减额期末余额期初余额）（净增减额期末余额期初余额）上述上述项项中受非经营性因素的影响额，在中受非经营性因素的影响额，在 调整时应予剔除。调整时应予剔除。上海立信会计学院53第四节第四节 现金流量表现金流量表 2.2.不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动根据有关账户的记录分析填列。根据有关账户的记录分析填列。3.3.现金及现金等价物净增加情况现金及现金等价物净增加情况根据资产负债表有关项目的增减变动分析计根据资产负债表有关项目的增减变动分析计 算填列，计算结果应与主表该相同项目的金额相算填列，计算结果应与主表该相同项目的金额相 符。符。上海立信会计学院54第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容一、所有者权益变动表的内容 反映企业所有者权益各组成项目在一反映企业所有者权益各组成项目在一定会计期间内的增减变动情况。定会计期间内的增减变动情况。上海立信会计学院55第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表二、所有者权益变动表的编制二、所有者权益变动表的编制 “本年金额本年金额”栏数额：栏数额：根据所有者权益类账户、利润分配明细账根据所有者权益类账户、利润分配明细账 户的记录分析填列。户的记录分析填列。“上年金额上年金额”栏数额：栏数额：根据上年所有者权益变动表的根据上年所有者权益变动表的“本年金额本年金额”栏数额填列。栏数额填列。上海立信会计学院56第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 与利润表、资产负债表的勾稽关系与利润表、资产负债表的勾稽关系:所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表 上年年末余额上年年末余额 本年增减变动金额本年增减变动金额 其中：净利润其中：净利润 本年年末余额本年年末余额利润表利润表利润表利润表 净利润净利润(本年本年)资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 所有者权益所有者权益（年初、期末）（年初、期末）上海立信会计学院57第六节第六节 财务报表附注财务报表附注一、财务报表附注的作用一、财务报表附注的作用 财务报表附注财务报表附注 是对财务报表中所列项目的文字描述或明是对财务报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在财务报表中列示项目的细资料，以及对未能在财务报表中列示项目的说明等说明等。财务报表财务报表（表述）（表述）表内表内附注（表外）附注（表外）确认（主体）确认（主体）披露（补充说明）披露（补充说明）上海立信会计学院58第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 财务报表附注的作用财务报表附注的作用 增进会计信息的可理解性增进会计信息的可理解性 提高会计信息的相关性提高会计信息的相关性 保障保障会计信息的质量会计信息的质量上海立信会计学院59第六节第六节 财务报表附注财务报表附注二、财务报表附注披露的主要内容二、财务报表附注披露的主要内容 企业的基本情况企业的基本情况 财务报表的编制基础财务报表的编制基础 遵循遵循企业会计准则的声明企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 报表重要项目的说明报表重要项目的说明 或有事项的说明或有事项的说明 资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明 需要说明的其他事项需要说明的其他事项