第二章--复式记账.pptx

会计学原理-复式记账1 12024/9/7 2024/9/7 周六周六第二节 借货记账法一、一、记账方法的种方法的种类二、借二、借货记账法法三、会三、会计分分录会计学原理-复式记账2 22024/9/7 2024/9/7 周六周六一、一、记账方法的种方法的种类 概概念念：经济业务发生生后后，如如何何将将其其记录在在账户中中的方法。的方法。分分类（按（按记录方式的不同）：方式的不同）：单式记账法单式记账法复式记账法。复式记账法。会计学原理-复式记账3 32024/9/7 2024/9/7 周六周六1 1、单式式记账法法 概概念念：对发生生的的每每一一项经济业务只只在在一一个个账户中中进行行记录的的记账方法。方法。例如：例如：用用现金金购买价价值50005000元材料。元材料。优缺点：缺点：n简单n不能全面地反映不能全面地反映资金的来金的来龙去脉去脉n不便于不便于检查账户记录的正确性的正确性会计学原理-复式记账4 42024/9/7 2024/9/7 周六周六2 2、复式、复式记账法法 概概念念：对发生生的的每每一一项经济业务，都都以以相相等等的的金金额，在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互关关联的的账户中中进行行登登记的的记账方法。方法。例如：用例如：用现金金购买价价值50005000元元设备。优点：点：n能全面反映能全面反映资金的来金的来龙去脉；去脉；n能能据据以以进行行试算算平平衡衡，以以检查账户记录是否正确。是否正确。运用：运用：编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法。账法。会计学原理-复式记账5 52024/9/7 2024/9/7 周六周六种种类：借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法 我国我国企业会计准则企业会计准则规定：企业规定：企业应采用应采用借贷记账法借贷记账法。会计学原理-复式记账6 62024/9/7 2024/9/7 周六周六 二、借二、借贷记账法法以以“借借”、“贷”作作为记账符符号号，反反映映各各项会会计要要素增减素增减变动及其及其结果的一种复式果的一种复式记账法。法。1 1、借、借贷记账法的理法的理论依据依据资产=负债+所有者所有者权益益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 会计学原理-复式记账7 72024/9/7 2024/9/7 周六周六2 2、借、借贷记账法的内容法的内容 1)1)借借贷记账法法的的记账符符号号以以“借借”、“贷”为记账符符号号；现为纯粹粹的的记账符符号号，用用于于指指示示记录的方向是的方向是账户左方左方还是右方是右方。2 2）借）借贷记账法的法的账户结构构每每个个账户都都分分为“借借方方”和和“贷方方”，一一般般是是账户左方左方为借方，借方，账户右方右方为贷方；方；账户的的借借贷两两方方必必须做做相相反反方方向向的的记录，但但哪哪一一方方登登记增增加加，哪哪一一方方登登记减减少少，要要根根据据账户反映的反映的经济内容和内容和账户的性的性质决定。决定。会计学原理-复式记账8 82024/9/7 2024/9/7 周六周六1 1、资产类账户的的结构（构（T T字字账户来表示）来表示）借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额减少额减少额增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额会计学原理-复式记账9 92024/9/7 2024/9/7 周六周六 借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额 增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额2 2、负债及所有者权益类账户的结构、负债及所有者权益类账户的结构会计学原理-复式记账10102024/9/7 2024/9/7 周六周六3 3、收入收入类账户的的结构构 借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方 减少额或转出额减少额或转出额本期借方发生额本期借方发生额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n收收入入可可以以理理解解为为所所有有者者权权益益的的增增加加，其其账账户户的的结结构构类类似所有者权益类账户。似所有者权益类账户。n期末结转后无余额，即期末余额为零。期末结转后无余额，即期末余额为零。本年利润本年利润会计学原理-复式记账11112024/9/7 2024/9/7 周六周六借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额或转出额减少额或转出额本期贷方发生额本期贷方发生额n费费用用可可以以理理解解为为资资产产耗耗费费的的转转化化形形态态，其其账账户户结结构构类类似资产类账户；似资产类账户；n期末结转后无余额，期末结转后无余额，即期末余额为零即期末余额为零。4 4、成本费用类账户的结构、成本费用类账户的结构会计学原理-复式记账12122024/9/7 2024/9/7 周六周六 借方借方 本年本年利润利润 贷方贷方 减少额或转出额减少额或转出额本期借方发生额本期借方发生额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n利利润润导导致致所所有有者者权权益益的的增增加加，其其账账户户的的结结构构类类似似所所有者权益类账户。有者权益类账户。n期期末末余余额额若若为为贷贷方方余余额额，表表明明企企业业盈盈利利，所所有有者者权权益益增增加加；反反之之，期期末末余余额额若若为为借借方方余余额额，表表明明企企业业出出现亏损，所有者权益减少。现亏损，所有者权益减少。期末余额期末余额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额5 5、利润类账户的结构、利润类账户的结构会计学原理-复式记账13132024/9/7 2024/9/7 周六周六归纳总结：账户性质账户性质借借方方贷贷方方余额方向余额方向资产资产增加数增加数减少数减少数借方借方费用费用增加数增加数减少数或减少数或转销数转销数一般无余额一般无余额,若有在借方若有在借方负债负债减少数减少数增加数增加数贷方贷方所有者权益所有者权益 减少数减少数增加数增加数贷方贷方收入收入减少数减少数增加数增加数一般无余额一般无余额,会计学原理-复式记账14142024/9/7 2024/9/7 周六周六（三）借（三）借贷记账法的法的记账规则 有借必有有借必有货,借借贷金金额必相等必相等1 1用用银行存款行存款购买20002000元材料。元材料。借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷 2000 20002000 2000会计学原理-复式记账15152024/9/7 2024/9/7 周六周六 2 2向向银行行借借入入短短期期借借款款1010，000000元元，直直接接偿还应付付账款。款。借借 短期借款短期借款 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷10000 1000010000 10000会计学原理-复式记账16162024/9/7 2024/9/7 周六周六3 3接接受受其其他他企企业捐捐赠新新设备一一台台，价价值2626，000000元。元。借借 资本公积资本公积 贷贷 借借 固定资产固定资产 贷贷26000 2600026000 26000会计学原理-复式记账17172024/9/7 2024/9/7 周六周六 4 4用用银行存款行存款8080，000000元元归还长期借款。期借款。借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 长期借款长期借款 贷贷 80000 8000080000 80000会计学原理-复式记账18182024/9/7 2024/9/7 周六周六 归纳总结：n借借贷记账法的法的记账规则：“有借必有有借必有贷，借借贷必相等必相等”(四四)试算平衡算平衡是根据是根据“资产=负债+所有者所有者权益益”的会的会计等式，按照等式，按照“有借必有有借必有贷，借，借贷金金额必相等必相等”的的记账规则要求，来要求，来检查各各账户记录是否正确的方法。是否正确的方法。会计学原理-复式记账19192024/9/7 2024/9/7 周六周六 1 1、发生生额试算平衡法算平衡法 理理论依据：依据：借借贷记账法的法的记账规则。有借必有有借必有贷,借借货金金额必相等必相等 平衡公式：平衡公式：本期所有账户借方发生额合计本期所有账户借方发生额合计=本期所有账户贷方发生额合计本期所有账户贷方发生额合计 可可以以检检查查每每一一项项经经济济业业务务的的记记录录是是否否正正确确，也也可可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。试算平衡表：试算平衡表：试算平衡是通过编制试算平衡表方式进试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。行的。会计学原理-复式记账20202024/9/7 2024/9/7 周六周六 总分分类账户本期本期发生生额试算平衡表算平衡表 *年年*月月*日日 单位：元位：元会计科目会计科目/账户名称账户名称 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 现金现金 .合计合计会计学原理-复式记账21212024/9/7 2024/9/7 周六周六 2 2余余额试算平衡法算平衡法 理理论依据：依据：会会计恒等式恒等式 平衡公式：平衡公式：全部账户期初借方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计 可可以以检检查查每每一一账账户户记记录录的的正正确确性性，也也可可以以检检查查一一定定会计期间内所有账户的记录的正确性。会计期间内所有账户的记录的正确性。试算平衡表：试算平衡表：会计学原理-复式记账22222024/9/7 2024/9/7 周六周六 总分分类账户余余额试算平衡表算平衡表 *年年*月月*日日 单位：元位：元会计科目会计科目/账户名称账户名称 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额 现金现金 .合计合计会计学原理-复式记账23232024/9/7 2024/9/7 周六周六 总分分类账试算平衡表算平衡表 *年年*月月*日日 单位：元位：元会计科目会计科目/账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金.合计合计会计学原理-复式记账24242024/9/7 2024/9/7 周六周六 说明：明：1 1）上上述述试算算平平衡衡表表根根据据各各账户本本期期发生生额和余和余额填列。填列。2 2）必必须保保证所所有有账户的的发生生额、余余额均已均已计入入试算表；算表；3 3）如如果果试算算表表借借贷不不平平衡衡，可可以以肯定肯定账户记录有有误；4 4）即即便便试算算表表借借贷平平衡衡，也也不不能能说明明账户记录绝对正正确确。因因为有有些些错误不影响借不影响借贷平衡，如平衡，如会计学原理-复式记账25252024/9/7 2024/9/7 周六周六n漏漏记某某项经济业务n重重记某某项经济业务n某某项经济业务记错有关有关账户n某某项经济业务在在账户记录中中颠倒了倒了记账方向方向n借借方方、贷方方发生生额中中，偶偶然然多多记少少记并并相相互互抵抵消消会计学原理-复式记账26262024/9/7 2024/9/7 周六周六例例3-2资料：料：见下下要求：要求：1）写出）写出账户对应关系；关系；2）开）开设“T”字字账，登，登记期初余期初余额、增加、增加额、减少、减少额，并，并结出各出各账户本期本期发生生额和期末和期末余余额；3）编制制试算平衡表。算平衡表。会计学原理-复式记账27272024/9/7 2024/9/7 周六周六借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷 1、向供、向供货单位位购入原材料入原材料50000元，元，货款款暂欠。欠。5050，000 50000 50，000000会计学原理-复式记账28282024/9/7 2024/9/7 周六周六 借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 短期借款短期借款 贷贷 2、以、以银行存款行存款归还短期借款短期借款20万元。万元。200200，000 200000 200，000000会计学原理-复式记账29292024/9/7 2024/9/7 周六周六 借借 固定资产固定资产 贷贷 借借 应收账款应收账款 贷贷 3、按原价出售固定、按原价出售固定资产（新）（新）20000元，元，账款款未收。未收。2020，000 20000 20，000000会计学原理-复式记账30302024/9/7 2024/9/7 周六周六 4、向甲、向甲单位借入位借入应付付账款款30000元，元，偿付付应付付乙乙单位的票据款。位的票据款。借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 应付票据应付票据 贷贷3030，000 30000 30，000000会计学原理-复式记账31312024/9/7 2024/9/7 周六周六借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额200000 200000 5000050000期初余额期初余额50000 50000 u50000 50000 x3000030000本期发生额本期发生额0 0 本期发生额本期发生额8000080000 期末余额期末余额 130000130000 本期发生额本期发生额 50000 50000 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额250000250000期初余额期初余额400000400000v200000200000 期初余额期初余额 872000872000 200000 200000本期发生额本期发生额0 0 本期发生额本期发生额200000200000期末余额期末余额 200000200000本期发生额本期发生额 200000 200000 本期发生额本期发生额0 0 期末余额期末余额672000672000试算表会计学原理-复式记账32322024/9/7 2024/9/7 周六周六借借 应收账款贷应收账款贷借借 固定资产固定资产 贷贷借借 应付票据应付票据 贷贷期初余额期初余额500000500000 20000 20000本期发生额本期发生额0 0 本期发生额本期发生额2000020000期末余额期末余额480000480000期初余额期初余额100000100000w2000020000本期发生额本期发生额20000 20000 本期发生额本期发生额0 0期末余额期末余额120000120000 期初余额期初余额3000030000 x 30000 30000本期发生额本期发生额30000 30000 本期发生额本期发生额0 0 期末余额期末余额0 0试算表会计学原理-复式记账33332024/9/7 2024/9/7 周六周六 总分类账试算平衡总分类账试算平衡会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金20002000银行存款银行存款400000200000200000应收账款应收账款10000020000120000原材料原材料20000050000250000库存商品库存商品250000250000固定资产固定资产50000020000480000短期借款短期借款872000200000672000应付票据应付票据30000300000应付账款应付账款5000080000130000实收资本实收资本500000500000合计合计1452000145200030000030000013020001302000会计学原理-复式记账34342024/9/7 2024/9/7 周六周六 三、会三、会计分分录 （一）会（一）会计分分录概念概念 是是指指对某某项经济业务标明明其其应借借应贷账户及及其其金金额的的记录。会会计分分录三要素三要素：会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）记账方向记账方向金额金额会计学原理-复式记账35352024/9/7 2024/9/7 周六周六（二）（二）编制会制会计分分录的步的步骤n分析分析经济业务涉及的会涉及的会计要素；要素；n确定会确定会计要素数量要素数量变化方向；化方向；n确定涉及的确定涉及的账户；n确确定定计入入哪哪个个账户的的借借方方、哪哪个个账户的的贷方方？n确确定定应借借应贷账户是是否否正正确确，借借贷方方金金额是是否相等？否相等？会计学原理-复式记账36362024/9/7 2024/9/7 周六周六（三）（三）会会计分分录格式格式1)1)借（借（记会会计科目）在上、科目）在上、贷（记会会计科目）在下；科目）在下；2)2)每个会每个会计科目占一行；科目占一行；3)3)借、借、贷错位表示，以便醒目、清晰位表示，以便醒目、清晰会计学原理-复式记账37372024/9/7 2024/9/7 周六周六例例3-33-3资料：料：见书P29,作作业2要求：要求：编写会写会计分分录(1)(1)以以银行存款行存款1000010000元元偿还应付付账款款.借：借：应付付账款款 1000010000 贷：银行存款行存款 1000010000(2)(2)从从银行提取行提取现金金500500元。元。借：借：现金金 500500 贷：银行存款行存款 500 500（3 3）收收到到投投资者者投投入入的的原原材材料料一一批批，作作价价3000030000元。元。会计学原理-复式记账38382024/9/7 2024/9/7 周六周六 借：原材料借：原材料 3000030000 贷：实收收资本本 3000030000 （4 4）生生产车间产品品生生产领用用材材料料一一批批，实际成成本本2000020000元。元。(4)借借:生生产成本成本20000贷:原材料原材料20000（5）购进一台机器一台机器设备，以，以银行存款行存款25000元支元支付供付供货单位全部款位全部款项。(5)借借:固定固定资产25000贷:银行存款行存款25000会计学原理-复式记账39392024/9/7 2024/9/7 周六周六（6）向）向银行借入行借入2年期借款年期借款100000元，已存入元，已存入银行。行。(6)借借:银行存款行存款100000贷:短期借款短期借款100000（7）以）以银行存款上交所得税行存款上交所得税7000元。元。(7)借借:应交税金交税金应交所得税交所得税7000贷:银行存款行存款7000（8）收到）收到东方公司前欠方公司前欠货款款11000元，其中元，其中10000元元已存于已存于银行，其余部分收到行，其余部分收到现金。金。(8)借借:银行存款行存款10000现金金1000贷:应收收账款款东方公司方公司11000会计学原理-复式记账40402024/9/7 2024/9/7 周六周六 （9 9）以）以银行存款行存款5000050000元，元，归还银行短期借款。行短期借款。(9)(9)借借:短期借款短期借款 5000050000 贷:银行存款行存款 5000050000 （1010）购入一批原材料，价款入一批原材料，价款1500015000元，材料已元，材料已验收收入入库，货款尚未支付。（假款尚未支付。（假设不考不考虑相关税相关税费）（1010）借：物）借：物质采采购 1500015000 贷：应付付账款款 1500015000 借：原材料借：原材料 1500015000 贷：物：物质采采购 1500015000会计学原理-复式记账41412024/9/7 2024/9/7 周六周六（四）会（四）会计分分录分分类 按照分按照分录所涉及所涉及账户的多少，分的多少，分 1)1)简单会会计分分录：只只涉涉及及一一个个账户借借方方和和另另一一个个账户贷方方的的会会计分分录，即即一一借借一一贷的的会会计分分录。2)2)复复合合会会计分分录：由由两两个个以以上上对应账户所所组成成的的会会计的的会会计分分录，即即一一借借多多贷或或一一贷多多借、多借多借、多借多贷的会的会计分分录。复合会复合会计分分录可以可以转化化为多个多个简单会会计分分录会计学原理-复式记账42422024/9/7 2024/9/7 周六周六复合会计分录：复合会计分录：借：制造费用借：制造费用 500500 生产成本生产成本 45004500 贷：原材料贷：原材料 50005000简单会会计分分录：借：制造借：制造费用用 500 500 贷：原材料：原材料 500500借：生借：生产成本成本 4500 4500 贷：原材料：原材料 45004500例例3-43-4某某企企业业生生产产车车间间领领用用材材料料50005000元元，其其中中，用用于于一一般般消消耗耗的的材材料料500500元元，其其余余全全部部投投入入生生产。产。