第四章财务成果核算.pptx

第六节 财务成果业务的核算一、其他业务收支的核算一、其他业务收支的核算 制造企业除了供应、生产和销售产品以后，制造企业除了供应、生产和销售产品以后，制造企业除了供应、生产和销售产品以后，制造企业除了供应、生产和销售产品以后，还要发生一些其他经营业务，取得其他业务收入，还要发生一些其他经营业务，取得其他业务收入，还要发生一些其他经营业务，取得其他业务收入，还要发生一些其他经营业务，取得其他业务收入，发生其他业务成本。企业的其他经营业务主要有：发生其他业务成本。企业的其他经营业务主要有：发生其他业务成本。企业的其他经营业务主要有：发生其他业务成本。企业的其他经营业务主要有：材料销售、技术转让、代购代销、固定资产和包材料销售、技术转让、代购代销、固定资产和包材料销售、技术转让、代购代销、固定资产和包材料销售、技术转让、代购代销、固定资产和包装物的出租等。装物的出租等。装物的出租等。装物的出租等。为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业需要设置务收支，企业需要设置务收支，企业需要设置务收支，企业需要设置“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”、“其他业务其他业务其他业务其他业务成本成本成本成本”等账户。等账户。等账户。等账户。1、其他业务收支核算的账户设置其他业务收支其他业务收支其他业务收支其他业务收支核算的账户核算的账户核算的账户核算的账户其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本“其他业务收入”企业除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入、包装物出租收入。说明：属于损益类账户；按其他业务收入项目设明细账。借 其他业务收入 贷期末，转入“本 年 利 润”账 户 的 其他业务收入企业获得的各项其他业务收入“其他业务支出”企业除主营业务成本以外的其他日常活动所发生的支出（成本、费用以及相关税金及附加）。说明：属于损益类账户；按其他业务支出项目设明细账。借 其他业务成本 贷本期发生的各项其他业务成本 期末，转入“本年利润”账户的其他业务成本2、经济业务举例例4-41 资料：书P100P101，例41例44要求：编制会计分录(41)销售材料一批，款项存入银行。(41)借:银行存款 32760 贷:其他业务收入 28000 应交税费应交增值税（销项税）4760(42)结转本月销售材料的成本。(43)出售包装物一批，收到价款，存入银行。(44)结转本月出售包装物的成本。(44)借：其他业务成本 4680 贷：周转材料包装物 4680(42)借:其他业务成本 20000 贷:原材料 20000(43)借:银行存款 7020 贷:其他业务收入 6000 应交税费应交增值税（销）1020 期间费用是指与企业生产经营没有直接关系或关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。A、管理费用包括：P101 1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费等 2、工会经费、劳动保险费、业务招待费等；3、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；4、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘盈或盘亏；等等。二、期间费用的核算二、期间费用的核算二、期间费用的核算二、期间费用的核算B B B B、财务费用包括：、财务费用包括：、财务费用包括：、财务费用包括：P101P101P101P101 1 1 1 1、作为期间费用的利息支出（减利息收入）、作为期间费用的利息支出（减利息收入）、作为期间费用的利息支出（减利息收入）、作为期间费用的利息支出（减利息收入）2 2 2 2、汇兑损益；、汇兑损益；、汇兑损益；、汇兑损益；3 3 3 3、相关手续等、相关手续等、相关手续等、相关手续等C C C C、销售费用、销售费用、销售费用、销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。是指企业在销售商品过程中发生的费用。是指企业在销售商品过程中发生的费用。是指企业在销售商品过程中发生的费用。2 2 2 2、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例例例4-45 4-45 资料：资料：书书书书P102P102P102P102P103P103P103P103，例，例，例，例45454545例例例例49494949要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录三、投资收益的核算三、投资收益的核算 企业除进行正常的生产经营活动外，还可以企业除进行正常的生产经营活动外，还可以企业除进行正常的生产经营活动外，还可以企业除进行正常的生产经营活动外，还可以将资金投入于债券、股票或其他财产等，形成企将资金投入于债券、股票或其他财产等，形成企将资金投入于债券、股票或其他财产等，形成企将资金投入于债券、股票或其他财产等，形成企业的对外投资。业的对外投资。业的对外投资。业的对外投资。为了核算投资损益的发生情况，企业需要设置为了核算投资损益的发生情况，企业需要设置为了核算投资损益的发生情况，企业需要设置为了核算投资损益的发生情况，企业需要设置“投投投投资收益资收益资收益资收益”等账户。等账户。等账户。等账户。“投资收益”核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。说明：属于损益类账户；按投资收益的种类设明细账。借 投资收益 贷1、发生的投资损失2、期末转入“本年利润”账户的净收益1、实现的投资收益2、期末转入“本年利润”账户的净损失2 2 2 2、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例例例4-50 4-50 资料：资料：书书书书P104P104P104P104，例，例，例，例50505050要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录(50)(50)(50)(50)企业从其他单位分得的投资利润，存入银行。企业从其他单位分得的投资利润，存入银行。企业从其他单位分得的投资利润，存入银行。企业从其他单位分得的投资利润，存入银行。(50)借:银行存款 18000 贷:投资收益 18000（4 4）1818日购入长江电力股票日购入长江电力股票日购入长江电力股票日购入长江电力股票200 000200 000股，实际支付款项股，实际支付款项股，实际支付款项股，实际支付款项879 000879 000元（该元（该元（该元（该股票不准备长期持有）。股票不准备长期持有）。股票不准备长期持有）。股票不准备长期持有）。借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本成本成本-长江电力长江电力长江电力长江电力 879 000879 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 879 000879 000（5 5）2828日出售长江电力股票日出售长江电力股票日出售长江电力股票日出售长江电力股票50 00050 000股（系本月股（系本月股（系本月股（系本月1818日购入），实际收到日购入），实际收到日购入），实际收到日购入），实际收到款项款项款项款项298 450298 450元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 298450298450 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本成本成本-长江电力长江电力长江电力长江电力 219750219750 投资收益投资收益投资收益投资收益 7870078700（6 6）2424日根据投资协议将价值日根据投资协议将价值日根据投资协议将价值日根据投资协议将价值1 200 0001 200 000元的全新生产线投入利民公司元的全新生产线投入利民公司元的全新生产线投入利民公司元的全新生产线投入利民公司（占公司股本的（占公司股本的（占公司股本的（占公司股本的45%45%）。）。）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本成本成本 1 200 0001 200 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 1 200 0001 200 000四、营业外收支的核算四、营业外收支的核算 企业的营业外收支是指与企业的生产经营业企业的营业外收支是指与企业的生产经营业企业的营业外收支是指与企业的生产经营业企业的营业外收支是指与企业的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。包括营业外务没有直接关系的各项收入和支出。包括营业外务没有直接关系的各项收入和支出。包括营业外务没有直接关系的各项收入和支出。包括营业外收入与营业外支出。收入与营业外支出。收入与营业外支出。收入与营业外支出。B B、营业外收入包括：、营业外收入包括：、营业外收入包括：、营业外收入包括：P104P104 1 1、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得 2 2、债务重组利得、政府补助；、债务重组利得、政府补助；、债务重组利得、政府补助；、债务重组利得、政府补助；3 3、损赠利得等。、损赠利得等。、损赠利得等。、损赠利得等。C C、营业外支出包括：、营业外支出包括：、营业外支出包括：、营业外支出包括：1 1、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失 2 2、债务重组损失、非正常损失；、债务重组损失、非正常损失；、债务重组损失、非正常损失；、债务重组损失、非正常损失；3 3、盘亏损失、损赠支出等。、盘亏损失、损赠支出等。、盘亏损失、损赠支出等。、盘亏损失、损赠支出等。为了核算企业除主营业务以外的其他销售或为了核算企业除主营业务以外的其他销售或为了核算企业除主营业务以外的其他销售或为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业需要设置其他业务收支，企业需要设置其他业务收支，企业需要设置其他业务收支，企业需要设置“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”等账户。等账户。等账户。等账户。1、营业外收支核算的账户设置营业外收支营业外收支营业外收支营业外收支核算的账户核算的账户核算的账户核算的账户营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项收益 “营业外收入”说明：属于损益类账户；按收入项目设明细账。包括：处理固定资产净收益、处理固定资产净收益、无法查明原因的现金溢余无法查明原因的现金溢余、无法支付的应付款项、无法支付的应付款项、罚款收入、损赠收入罚款收入、损赠收入没收的包装物押金没收的包装物押金等。等。借 营业外收入 贷本期实现的各项营业外收入期末，转入“本年利润”账户的营业外收入 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项支出。“营业外支出”说明：属于损益类账户；按支出项目设明细账。包括：固定资产盘亏、存货非常损固定资产盘亏、存货非常损失失、处理固定资产净损失、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、罚款支出、捐赠支出、非常损失及自然灾害或意外非常损失及自然灾害或意外事故等原因造成的毁损等。事故等原因造成的毁损等。借 营业外支出 贷本期发生的各项营业外支出期末，转入“本年利润”账户的营业外支出2 2 2 2、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例例例4-51 4-51 资料：资料：书书书书P P P P106106106106，例，例，例，例5151515152525252要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录(51)(51)(51)(51)收到某单位的违约罚款收入，存入银行。收到某单位的违约罚款收入，存入银行。收到某单位的违约罚款收入，存入银行。收到某单位的违约罚款收入，存入银行。(52)(52)(52)(52)以银行存款支付税收滞纳金。以银行存款支付税收滞纳金。以银行存款支付税收滞纳金。以银行存款支付税收滞纳金。(51)借:银行存款 25000 贷:营业外收入 25000(52)借:营业外支出 10000 贷:银行存款 100001、利润的构成与计算 按我国会计制度规定，制造业的利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入、营业外收支净额等内容。计算利润总额和净利润，公式如下：分配五、利润形成的计算五、利润形成的计算营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入营业收入营业收入-营业成本营业成本营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用销售费用销售费用-管理费用管理费用管理费用管理费用 -财务费用财务费用财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失+公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益+投资净收益投资净收益投资净收益投资净收益利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额利润总额利润总额-所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转 1.利润的形成 主营业务收入主营业务成本 营业税金及附加 其他业务收入其他业务支出 管理费用 销售费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润2 2 2 2、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例例例4-51 4-51 资料：资料：书书书书P P P P107107107107，要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 =285000-153489.55-28500=103010.45营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益 =103010.45+(34000-24680)-1500-3990-300+18000=124540.45利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 =106540.45+(25000-10000)=139540.45净利润=利润总额-所得税费用 净利润形成的核算净利润形成的核算 “本年利润本年利润本年利润本年利润”账户属于所有者权益科目。是账户属于所有者权益科目。是账户属于所有者权益科目。是账户属于所有者权益科目。是用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期末将各项收入类、成本、费用类账户结转到末将各项收入类、成本、费用类账户结转到末将各项收入类、成本、费用类账户结转到末将各项收入类、成本、费用类账户结转到“本本本本年利润年利润年利润年利润”账户。其中收入类账户余额转入账户。其中收入类账户余额转入账户。其中收入类账户余额转入账户。其中收入类账户余额转入“本年本年本年本年利润利润利润利润”账户的贷方，将成本、费用类账户余额转账户的贷方，将成本、费用类账户余额转账户的贷方，将成本、费用类账户余额转账户的贷方，将成本、费用类账户余额转入入入入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户的借方。账户的借方。账户的借方。账户的借方。“本年利润”核算企业在本年 度内实现的利润 或发生的亏损。说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月实现了利润；（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。借 本年利润 贷期末转入的各种费用支出期末转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的净利润2 2 2 2、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例例例4-555 4-555 资料：资料：书书书书P P P P110110110110，例，例，例，例5555555555555555要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录(55)(55)(55)(55)结转各项收入及支出结转各项收入及支出结转各项收入及支出结转各项收入及支出(56)(56)(56)(56)将计算出的所得税费用转入将计算出的所得税费用转入将计算出的所得税费用转入将计算出的所得税费用转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户。账户。账户。账户。借:主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷:本年利润(56)借:本年利润 46048.35 贷:所得税费用 46048.35借:本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出关于所得税：企业所得税费用的计征实行按年计算，按月或按季预缴，年度终了汇算清缴，多退少补的方法。按年计算的基本公式为：企业应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率(33%)应纳税所得额=利润总额+所税前利润中予以调整的项目 对企业经营年度的所得，按规定税率（33%）计算 并交纳的税款。“所得税费用”说明：属于损益类账户。借 所得税费用 贷按规定应交的所得税费用额期末，转入“本年利润”账户的所得税费用额2 2 2 2、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例例例4-53 4-53 资料：资料：书书书书P P P P109109109109，例，例，例，例5353535354545454要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录(53)(53)(53)(53)计算本期所得税计算本期所得税计算本期所得税计算本期所得税应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=139540.45*33%=46048.35=139540.45*33%=46048.35=139540.45*33%=46048.35=139540.45*33%=46048.35(54)(54)(54)(54)以银行存款向税务部门缴纳所得税。以银行存款向税务部门缴纳所得税。以银行存款向税务部门缴纳所得税。以银行存款向税务部门缴纳所得税。(53)借:所得税费用 46048.35 贷:应交税费应交所得税 46048.35(52)借:应交税费应交所得税 46048.35 贷:银行存款 46048.352 2 2 2、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例例例4-555 4-555 资料：资料：书书书书P P P P110110110110，例，例，例，例5555555555555555要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录(55)(55)(55)(55)结转各项收入及支出结转各项收入及支出结转各项收入及支出结转各项收入及支出(56)(56)(56)(56)将计算出的所得税费用转入将计算出的所得税费用转入将计算出的所得税费用转入将计算出的所得税费用转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户。账户。账户。账户。借:主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷:本年利润(56)借:本年利润 46048.35 贷:所得税费用 46048.35借:本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出企业预缴所得税的企业预缴所得税的企业预缴所得税的企业预缴所得税的方法方法方法方法一般有两种：一般有两种：一般有两种：一般有两种：（1 1）以上年实际应缴所得税为基础确认当年预缴所得税额，也就是企业在）以上年实际应缴所得税为基础确认当年预缴所得税额，也就是企业在）以上年实际应缴所得税为基础确认当年预缴所得税额，也就是企业在）以上年实际应缴所得税为基础确认当年预缴所得税额，也就是企业在上年所得税汇算清缴之后，以上年全年实际应缴税额为基础，适当考虑当年的预上年所得税汇算清缴之后，以上年全年实际应缴税额为基础，适当考虑当年的预上年所得税汇算清缴之后，以上年全年实际应缴税额为基础，适当考虑当年的预上年所得税汇算清缴之后，以上年全年实际应缴税额为基础，适当考虑当年的预计生产经营情况，由主管税务机关确认全年预缴所得税后，再计生产经营情况，由主管税务机关确认全年预缴所得税后，再计生产经营情况，由主管税务机关确认全年预缴所得税后，再计生产经营情况，由主管税务机关确认全年预缴所得税后，再计算计算计算计算确定每期预缴确定每期预缴确定每期预缴确定每期预缴税额。税额。税额。税额。（2 2）以各预缴期的实际应税资料计算预缴所得税额，它是按纳税人每期）以各预缴期的实际应税资料计算预缴所得税额，它是按纳税人每期）以各预缴期的实际应税资料计算预缴所得税额，它是按纳税人每期）以各预缴期的实际应税资料计算预缴所得税额，它是按纳税人每期（月或季）的实际计税资料计算每期应缴所得税额。由于是预缴所得税，可以不（月或季）的实际计税资料计算每期应缴所得税额。由于是预缴所得税，可以不（月或季）的实际计税资料计算每期应缴所得税额。由于是预缴所得税，可以不（月或季）的实际计税资料计算每期应缴所得税额。由于是预缴所得税，可以不进行各项差异的纳税调整，即直接以当期财务会计的利润总额（账面利润）乘以进行各项差异的纳税调整，即直接以当期财务会计的利润总额（账面利润）乘以进行各项差异的纳税调整，即直接以当期财务会计的利润总额（账面利润）乘以进行各项差异的纳税调整，即直接以当期财务会计的利润总额（账面利润）乘以所得税税率计算应缴所得税额。如果有金额较大的差异项目，如坏账准备差异，所得税税率计算应缴所得税额。如果有金额较大的差异项目，如坏账准备差异，所得税税率计算应缴所得税额。如果有金额较大的差异项目，如坏账准备差异，所得税税率计算应缴所得税额。如果有金额较大的差异项目，如坏账准备差异，也可以在当期调整，但不进行全面调整。预缴所得税的会计处理：也可以在当期调整，但不进行全面调整。预缴所得税的会计处理：也可以在当期调整，但不进行全面调整。预缴所得税的会计处理：也可以在当期调整，但不进行全面调整。预缴所得税的会计处理：（一）采用第一种预缴方法：可以只作每期预缴所得税的会计处理。当企业（一）采用第一种预缴方法：可以只作每期预缴所得税的会计处理。当企业（一）采用第一种预缴方法：可以只作每期预缴所得税的会计处理。当企业（一）采用第一种预缴方法：可以只作每期预缴所得税的会计处理。当企业每期实际预缴所得税额相同时，记：每期实际预缴所得税额相同时，记：每期实际预缴所得税额相同时，记：每期实际预缴所得税额相同时，记：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（二）采用第二种预缴方法：（二）采用第二种预缴方法：（二）采用第二种预缴方法：（二）采用第二种预缴方法：1.1.期末计算应预缴的所得税时，记：期末计算应预缴的所得税时，记：期末计算应预缴的所得税时，记：期末计算应预缴的所得税时，记：借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税2.2.预缴所得税时，记：预缴所得税时，记：预缴所得税时，记：预缴所得税时，记：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2.利润形成交易会计处理要点 12类基本交易发生 12个基本账户设置 月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益 情况基在会计基在会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录3.利润结算与转账图示基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录“费用费用”账户账户“收入收入”账户账户本年利润本年利润六、利润分配的核算 企业取得的净利润应当按照国家有关规定或各企业取得的净利润应当按照国家有关规定或各企业取得的净利润应当按照国家有关规定或各企业取得的净利润应当按照国家有关规定或各方投资人的决议进行分配。企业当年实现的净利润方投资人的决议进行分配。企业当年实现的净利润方投资人的决议进行分配。企业当年实现的净利润方投资人的决议进行分配。企业当年实现的净利润加上以前年度未分配的利润便为可供分配的利润。加上以前年度未分配的利润便为可供分配的利润。加上以前年度未分配的利润便为可供分配的利润。加上以前年度未分配的利润便为可供分配的利润。如果企业发生亏损，按规定可用下一年度的利润进如果企业发生亏损，按规定可用下一年度的利润进如果企业发生亏损，按规定可用下一年度的利润进如果企业发生亏损，按规定可用下一年度的利润进行弥补。行弥补。行弥补。行弥补。财务成果核算的主要内容财务成果分配的核算财务成果分配的核算 因此，利润分配核算的主要内容有：按国家有关规定弥因此，利润分配核算的主要内容有：按国家有关规定弥因此，利润分配核算的主要内容有：按国家有关规定弥因此，利润分配核算的主要内容有：按国家有关规定弥补以前年度亏损；按照国家规定或投资人的决议提取公积金补以前年度亏损；按照国家规定或投资人的决议提取公积金补以前年度亏损；按照国家规定或投资人的决议提取公积金补以前年度亏损；按照国家规定或投资人的决议提取公积金（净利润的（净利润的（净利润的（净利润的10%10%10%10%）；向投资人分配利润；确定企业尚未分配）；向投资人分配利润；确定企业尚未分配）；向投资人分配利润；确定企业尚未分配）；向投资人分配利润；确定企业尚未分配的利润数额。的利润数额。的利润数额。的利润数额。企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：(1)(1)弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损(2)(2)提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积(3)(3)向投资者分配利润向投资者分配利润向投资者分配利润向投资者分配利润财务成果核算的账户设置 财务成果的汇总与分配主要是通过财务成果的汇总与分配主要是通过财务成果的汇总与分配主要是通过财务成果的汇总与分配主要是通过“本年利润本年利润本年利润本年利润”和和和和“利润分配利润分配利润分配利润分配”两个账户来进行的。此外，财务两个账户来进行的。此外，财务两个账户来进行的。此外，财务两个账户来进行的。此外，财务成果的核算还涉及成果的核算还涉及成果的核算还涉及成果的核算还涉及“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”以及以及以及以及“所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用”、“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”、“应付股应付股应付股应付股利利利利”等账户。等账户。等账户。等账户。财务成果主要经济业务的核算 计算财务成果的方法是将所有的损益类账户余额计算财务成果的方法是将所有的损益类账户余额于期末全部转入于期末全部转入“本年利润本年利润”账户，然后进行比较。账户，然后进行比较。如果如果“本年利润本年利润”账户的期末余额在贷方，即表明为账户的期末余额在贷方，即表明为利润；如果在借方，则为亏损。利润；如果在借方，则为亏损。例题资料例题资料 例例29 29 例例30 30 例例31 31 例例3232 财务成果核算的有关业务登记总分类账户及明细财务成果核算的有关业务登记总分类账户及明细分类账户分类账户2.2.财务成果实现的核算财务成果实现的核算2、利润分配的核算 利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、分配给投资者。（一）需要设置的账户利润分配利润分配利润分配利润分配核算的账户核算的账户核算的账户核算的账户利润分配利润分配利润分配利润分配应付股利应付股利应付股利应付股利盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积“利润分配”反映企业已分配 的利润或历年结 余数额。说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。借 利润分配 贷实际分配的利润数额；盈余公积的转入年末从“本年利润”账户转入的全年净利润余额：历年积存的未弥补亏损余额：历年积存的未分配利润年末从“本年利润”账户转入的全年净亏损数 企业按照规定从净利 润中提取的积累资金。“盈余公积”核算企业盈余公 积金的提取和使用。说明：属于所有者权益类账户。借 盈余公积 贷因补亏而减少数因转增资本减少数因分配现金股利减少数从净利润提取的盈余公积余额：盈余公积结存数 “应付股利”核算企业向投资 者支付利润情况。说明：属于负债类账户。借 应付股利 贷计算出应支付给投资者利润实际支付给投资者利润余额：应付未付利润2 2 2 2、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例、经济业务举例例例4-57 4-57 资料：资料：书书书书P P P P113113113113，例，例，例，例5757575759595959要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录要求：编制会计分录(57)(57)(57)(57)按净利润的按净利润的按净利润的按净利润的10%10%10%10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。(58)(58)(58)(58)分配给投资者利润。分配给投资者利润。分配给投资者利润。分配给投资者利润。(57)借:利润分配提取法定盈余公积金 9349.21 贷:盈余公积法定盈余公积金 9349.21(58)借:利润分配应付利润 10000 贷:应付股利 10000(59)(59)(59)(59)按结平按结平按结平按结平“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户和账户和账户和账户和“利润分配利润分配利润分配利润分配”账户。账户。账户。账户。借:本年利润 93492.1 贷:利润分配未分配利润 93492.1借:利润分配未分配利润 19349.21 贷:利润分配提取法定盈余公积金 9349.21 应付利润 10000（二）利润分配事项 1.（净）利润分配程序 提取法定盈余公积 向投资者（股东）分配利润（股利）基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 2.利润分配交易的会计分录 例：某公司本年实现净利润4 000 000元。按规定计提盈余公积400 000元；公司董事会决定向股东支付股利2 000 000元。基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：利润分配借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 400 000 应付利润应付利润 2 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 400 000 应付股利应付股利 2 000 0003.利润分配交易处理图示基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录本年利润本年利润利润分配利润分配 实现利润数实现利润数转来全年利润数转来全年利润数各种各种利润利润分配分配数数借 材料采购 贷借 原材料 贷借 制造费用 贷借 生产成本贷借 库存商品 贷借主营业务成本贷结转入库材料成本分配制造费用（月末）结转完工产品成本 结转已售产品成本借主营业务成本贷借 本年利润 贷借 利润分配 贷结转损益（月末）结转本年利润（年末）