进出口税费3原产地确定与税率适用.pptx

1制作：向云制作：向云经济与管理学院国际经济与经济与管理学院国际经济与贸易教研室贸易教研室第五讲：进出口税费进出口税费(3)2第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用1.1.进口货物原产地的确定进口货物原产地的确定(掌握掌握)1.11.1原产地规则定义原产地规则定义(掌握掌握)：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。31.21.2原产地规则类别：原产地规则类别：从适用目的的角度划分，原产地规则分为：优惠原产地规则和非优惠原产地规则(1)(1)优惠原产地规则优惠原产地规则 是指一国为了实施国别优惠政策国别优惠政策而制定的原产地规则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。优惠原产地规则也叫“协定原产地规则”。(2)(2)非优惠原产地规则非优惠原产地规则 是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。451.31.3原产地认定标准原产地认定标准：n在认定货物的原产地时会出现两种情况：一种是货物完全是在一个国家(地区)获得或生产制造;另一种是货物由两个及以上的国家(地区)生产制造。n无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都要确定这两种货物的原产地认定标准。n货物完全是在一个国家(地区)获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫“完全获得标准完全获得标准”n当一种产品经过几个国家货物(地区)加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为“实质性改实质性改变标准变标准”。“实行性改变标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。61.3.11.3.1优惠原产地认定标准优惠原产地认定标准(掌握掌握)（1 1）完全获得标准）完全获得标准：完全在某一受惠国获得或生产的货物，获得或生产该货物的受惠国即为该货物的原产国n这些货物包括：在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品;在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物;在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品;其他符合相应优惠贸易协定下完全获得标准的货物。7(2)(2)税则归类改变标准税则归类改变标准n是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在商品名称及编码协调制度中税则归类发生了改变。(3)(3)区域价值成分标准区域价值成分标准n指出口货物船上交货价格(FOB)扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格(FOB)中所占的百分比。在不同的协定框架下，百分比各有不同：亚太贸易协定亚太贸易协定(成员国包括6国：孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国)n非成员国原产的材料、零件或产物的总价值不超过55%。即：成员国的材料要达45%及以上，则认定原产国为受惠国n原产于孟加拉国的货物，非成员国的材料、零件或产物的总价值不超过65%。即：孟加拉国的材料的比例达到35%及以上，则认定原产国为孟加拉国。8中国中国-东盟合作框架协议东盟合作框架协议(成员国包括10国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨)n非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件或产物的总价值不超过60%。即：产品中的原产于任一成员方的成分不低于该货物FOB价的40%；或者原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%及以上，且最后的工序是在成员方境内完最后的工序是在成员方境内完成成，则认定原产国为东盟成员国港澳港澳CEPACEPAn要求港澳产品的增值标准为30%及以上，则原产地为香港、澳门特别优惠关税的原产地规则特别优惠关税的原产地规则n受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分不小于所得货物价值的占40%9（4 4）直接运输标准）直接运输标准 n直接运输：是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。运输未经非受惠国关境；若经过其他国家或者地区，不论在运输途中是否转换运输工具或者作临时储存，同时符合下列条件的，视为直接运输：A.经过其他国家或地区时未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理;B.在其他国家或地区停留的时间未超出相应优惠贸易协定规定的期限;C.在其他国家或地区停留时，处于该国或地区海关监管之下;101.3.21.3.2非优惠原产地认定标准非优惠原产地认定标准 （1 1）完全获得标准内容）完全获得标准内容 (与优惠原产地项下的相似)（2 2）实质性改变的确定标准）实质性改变的确定标准 n实实质性改变标准：两个及两个以上国家(地区)参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的以最后完成实质性改变的国家国家(地区地区)为原产地为原产地。n以税则归类改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。11n税则归类改变税则归类改变：指产品经加工后，在进出口税则中四位数一级的税则归类已经改变，n制造或者加工工序制造或者加工工序：指在某一国家(地区)进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。n从价百分比从价百分比：是指一个国家(地区)对非该国(地区)原产材料进行制造、加工后的增值部分，不低于所得货物价值的30%。121.41.4优惠原产地申报要求优惠原产地申报要求(了解了解)1.4.1进口货物申报要求n有下列情形之一的，进口货物不适用协定税率或者特惠税率：(1)进口货物收货人或其代理人在货物申报进口时没有提交符合规定的原产地证书、原产地声明，也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的;(2)进口货物收货人或其代理人未提供商业发票、运输单证等其他商业单证，也未提交其他证明符合优惠原产地管理规定第十四条规定的文件的;(3)经查验或者核查，确认货物原产地与申报内容不符，或者无法确定货物真实原产地的;(4)其他不符合优惠原产地管理规定及相应优惠贸易协定规定的情形。131.4.2 1.4.2 部分优惠贸易协定申报要求部分优惠贸易协定申报要求(1)(1)亚太贸易协定亚太贸易协定除了按照规定提交进口货物所需的单证外，还要提交受惠国政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。(2)(2)中国中国-东盟合作框架协议东盟合作框架协议进口的时候向申报地海关申明该货物适用“中国东盟协定税率”，并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。(3)(3)港澳港澳CEPACEPA纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率。并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证。(4)(4)“特别优惠关税待遇特别优惠关税待遇”项下受惠进口货物项下受惠进口货物应当主动向进境地海关申明有关货物享受特别优惠关税。并提交出口受惠国原产地证书签发机构签发的由该国海关于出口时加盖印章的原产地证书。141.4.3出口货物申报要求出口货物发货人，按照规定填制“出口货物报关单“提交原产地证书电子数据或正本复印件。1.4.4货物申报的其他规定进出口货物收发货人可以依照中华人民共和国海关行政裁定管理暂行办法有关规定，向海关申请原产地行政裁定。151.51.5原产地证明书原产地证明书(掌握掌握)n受惠国的原产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证。进口货物是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等贸易政策的参考凭证。1.5.11.5.1适用优惠原产地规则的原产地证明书适用优惠原产地规则的原产地证明书(1)(1)亚太贸易协定亚太贸易协定规则的原产地证明书规则的原产地证明书A、指定机构手工或电子签发;B、格式符合管理办法规定C、证书印章与成员国通知中国海关的印章引模相符。D、有效期1年;(2)(2)框架协议框架协议规则的原产地证明书规则的原产地证明书原产地证书应自签发之日起4个月内向我国提交，第三方转运时，延长至6个月，FOB200美元免交。16(3)CEPA(3)CEPA 的原产地证明书的原产地证明书n香港签发机构：香港工贸易署、香港总商会、香港印度商会、香港工业总会、香港中华厂商联合会、香港中华总商会n澳门签发机构：澳门经济局(4)(4)“特别关税优惠待遇特别关税优惠待遇”原产地证明书有效原产地证明书有效期期180180天，文字为英文天，文字为英文。171.5.21.5.2适用非优惠原产地规则的原产地证明书适用非优惠原产地规则的原产地证明书(1)(1)对适用反倾销反补贴措施的进口商品的要求对适用反倾销反补贴措施的进口商品的要求A.进口经营单位申报进口与实施反倾销措施的被诉倾销产品(以下简称“被诉倾销产品”)相同的货物时，应向海关提交原产地证明。B.对于进口经营单位确实无法提交原产地证明，经海关实际查验不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或现金保证金。C.对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相同的货物，进口经营单位在有关货物实际进口申报时，也应向海关提交原产地证明。D.对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的加工贸易和其他保税进口货物，因故申报内销是在反倾销措施实施期间的，进口经营单位应申报内销时向海关提交原产地证明。对于无法提交原产地证明，不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或保证金。18(2)(2)对适用最终保障措施的进口商品的要求对适用最终保障措施的进口商品的要求n自海关总署公告规定的加征关税之日起，进口企业申报进口涉案产品时，不能提供不适用最终保障措施的国家(地区)的原产地证明或尚不应加征关税的适用最终保障措施的国家(地区)的原产地证明或者海关对其所提供的原产地证明的真实性有怀疑的，如经海关审核有关单证(包括合同、发票、提运单等)及对货物实际验估能够确定原产地的，应按照相关规定处理;如仍不能确定原产地，且进口企业也不能进一步提供能够证明原产地的其他材料的，应在现行适用的关税税率基础上，按照相应涉案产品适用的加征关税税率加征关税。n在海关审核认定原产地期间，进口企业可在提供相当于全部税款的保证金担保后，要求先行验放货物。n原产地证明书并不是确定货物原产地的唯一标准。若海关通过查验货物或审核单证认为所提供的原产地证明书不真实的，海关将根据原产地规则标准予以确认。191.61.6对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实施零关税产品实施零关税n原产地标准：完全获得标准;n运输：直接运输;或经过香港、澳门或者日本石垣岛转运。201.71.7原产地预确定制度原产地预确定制度n进口货物的收货人或经营单位可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定，需提供以下材料：申请人的身份证明文件;能说明将要进口货物情况的有关文件资料，包括进口货物的商品名称、规格、型号、税则号列、产品说明书等;出口国(地区)或者货物原产地的有关机构签发的原产地证书或其他认定证明;进口货物所使用的原材料的资料;能说明进口货物的生产加工工序、流程、工艺、加工地点以及加工增值等情况说明资料;说明该项交易情况的文件材料;海关要求提供的其他文件资料。n海关应当在收到原产地预确定书面申请及全部必要资料之日起150天内，依照原产地条例的规定对进口货物作出原产地预确定决定。212.2.税率适用税率适用 (掌握掌握)2.1 2.1 税率适用原则税率适用原则 n分为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、分为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率。普通税率、关税配额税率、暂定税率。(1)(1)进口税率适用原则进口税率适用原则:同时适用多种税率的同时适用多种税率的进口货物，从低计征。进口货物，从低计征。22税率名称税率名称适用范围适用范围备注备注最惠国税最惠国税率率WTO成员国;相互给予最惠国待遇条款的国家;原产与我国境内的货物.适用范围最广协定税率协定税率与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区特惠税率特惠税率与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区普通税率普通税率上述国家以外的以及原产地不明的进口货物税率最高23n适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。适用协定税率、特惠税率、暂定税率的，从低适用税率。按照普通税率进口的货物，不适用暂定税率。n国家实行关税配额管理的货物，在进口配额内，适用关税配额税率，对配额外的进口货物则按照其他相关规定执行。n按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率适用中华人民共和国反倾销条例、中华人民共和国反补贴条例、和中华人民共和国保障措施条例的有关规定执行。n对任何国家或地区违反与中华人民共和国签定或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或地区的进口货物可以征收报复性关税。24n凡原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国实施反倾销或反补贴措施范围的，按照优惠贸易协定税率计征进口关税。凡原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国采取保障措施范围内的，应在该商品全部或部分中止、撤销、修改关税减让义务后所确定的适用税率基础上计征进口关税。n执行国家有关进出口关税减征政策时，首先应该在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口货物原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低计征。但是不得在暂定最惠国税率基础上在进行减免。25可选税率可选税率最终适用税率最终适用税率同时适用最惠国税率、进口暂定税率 暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率 从低适用同时适用国家优惠政策、进口暂定税率 取低计征，但不得在暂定税率基础上再进行减免 适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率 适用普通税率的货物，不适用暂定税率 适用关税配额税率、其他税率 配额内的适用配额税率，配额外的适用其他反倾销、反补贴、保障措施关税、报复性关税 适用反倾销率、反补贴率、保障措施关税率、报复性关税率 26（2 2）出口税率适用原则）出口税率适用原则：出口暂定税率优先于出口税率。272.22.2税率适用时间（重要考点）税率适用时间（重要考点）n进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税实施的税率征税。(1)进口货物到达前，经海关核准先行申报先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日工具申报进境之日实施的税率；(2)进口转关运输货物进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关提前报关的，以转关货物运抵指运地之日运抵指运地之日的税率计算。(3)出口转关货物出口转关货物：适用启运地海关接收该货物申报出口之启运地海关接收该货物申报出口之日日实施的税率28(4)集中申报货物集中申报货物：每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率(5)超期未报关由海关变卖货物超期未报关由海关变卖货物：装载该货物的运输工具申报进境之日(6)纳税义务人违反规定需要追征税款违反规定需要追征税款的，应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。(7)下列情形应该适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：保税货物经批准不复运出境;保税仓储货物内销;经批准转让或者移作他用的减免税货物暂准进出境货物内销租赁进口货物分期缴纳税款29【单选单选】1.马来西亚生产的橡胶在日本制成汽车轮胎并出口到香港，在香港使用报废后回收并出口到我国作为再生原料。根据我国原产地规则，该货物的原产地为：（）A、马来西亚 B、日本 C、香港 D、未列明国家(地区)2.我国某公司从香港购进SONY牌29寸电视机100台，该电视机的外壳标明日本产，但其中显象管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其余零件由马来西亚生产，最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报时，原产地为：()A、日本 B、韩国 C、新加坡 D、马来西亚3.(20083.(2008年考题年考题)下列不属于非优惠原产地认定标准中“实质性改变标准”的是()。A.完全获得标准 B.税则归类改变标准C.从价百分比标准 D.加工工序标准304.(20074.(2007年考题年考题)非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准，是指在某一国家(地区)对非该国(地区)原产原料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值的比例()。A.30%B.40%C.55%D.60%5.(20065.(2006单选单选)根据中华人民共和国进出口关税条例的规定，下列表述正确的是：A.适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用最惠国税率B.适用协定税率有进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率C.适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率D.适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率316.(2007单选)境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批，设该商品的最惠国税率为10%，普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港CEPA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是:A.10%B.30%C.9.5%C.032【多选多选】1.原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题，我国有关规定中所指的实质性改变的标准是：A、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位数一级的税则号列）已有了改变 B、货物经重新筛选并重新包装 C、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30 D、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30以上 2.332.(20092.(2009年考题年考题)关于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准,以下表述正确的是:A.完全获得,是指从成员国(地区)直接运输进口的货物是完全在该成员国(地区)获得或产生的B.税则归类改变,是指原产于成员国(地区)的材料在非成员国(地区)境内进行制造,加工后,所得税则归类发生了变化C.区域价值成份,是指出口货物FOB价格扣除生产过程中该成员国(地区)非原产材料价格后,所余价格在出口货物FOB价格中所占的百分比D.制造加工工序,是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序3.(20063.(2006年多选年多选)关于税率适用原则，下列表述正确的是()：A.进口货物应当适用纳税义务人申报该货物进口之日实施的税率B.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率C.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率D.保税货物经批准不复运出境的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率344.(20084.(2008年多选年多选)下列进口货物中，应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率的是()。A、到达前经海关核准先行申报的进口货物B、货物运抵指运地前经海关核准先行申报的进口转关货物C、因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物D、因纳税义务人违反规定需要追征税款的进口货物5.(20075.(2007多选多选)下列情形中，应当适用海关接受纳税义务人申报办理纳税手续之日实施的税率的是():A.保税货物经批准不复运出境的B.保税仓储货物转入国内市场销售的C.减免税货物经批准转让的D.租赁进口货物分期缴纳税款的35【判断判断】1.(2007判断)优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物。2.(2007判断)在计算出口关税时，优先执行暂定税率。