高等教育第四章长期股权投资.pptx

第四章 长期股权投资 长期股权投资的初始计量长期股权投资的处置长期股权投资的核算方法第一节 长期股权投资的初始计量主要内容主要内容 合并形成的长期股合并形成的长期股权投资的初始计量权投资的初始计量 非合并形成的长期股权非合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量长期股权投资的概念企业对被投企业对被投资单位不具资单位不具有控制、共有控制、共同控制或重同控制或重大影响、在大影响、在活跃市场上活跃市场上没有报价且没有报价且公允价值无公允价值无法可靠计量法可靠计量的权益性投资的权益性投资企业持有的企业持有的对被投资实对被投资实施重大影响施重大影响的权益性投的权益性投资，即对联资，即对联营企业的投营企业的投资资企业能够与企业能够与其他合营方其他合营方一同对被投一同对被投资企业实施资企业实施共同控制的共同控制的权益性投资权益性投资即对合营企即对合营企业投资业投资能够对被投能够对被投资企业实施资企业实施控制的权益控制的权益性投资，即性投资，即对子公司的对子公司的投资投资1234合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企业合企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。并包括控股合并、吸收合并及新设合并。吸收合并（吸收合并（A A企业企业+B+B企业企业=A=A企业企业）新设合并新设合并（A A企业企业+B+B企业企业=C=C企业企业）控股合并控股合并（A A企业企业+B+B企业企业=两公司构成的母公司两公司构成的母公司）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 （被合并方所有者权益的账面价值份额）（被合并方所有者权益的账面价值份额）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 应付账款应付账款（账面价值）（账面价值）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面价值份额，则资本公积的发生额在贷方。价值份额，则资本公积的发生额在贷方。乙公司于乙公司于20072007年年10 10月月3030日投资于同一企业集团内的四季青公日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司司，取得了四季青公司70%70%的股权。为取得该股权，乙公司以的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为50005000万元，累万元，累计摊销计摊销500500万元，公允价值万元，公允价值60006000万元。合并日四季青公司的资产万元。合并日四季青公司的资产总额为总额为2000020000万元，负债总额为万元，负债总额为1100011000万元，净资产账面价值为万元，净资产账面价值为90009000万元。万元。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并借：长期股权投资 6300 累计摊销 500 贷：无形资产 5000 资本公积 1800解答同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 甲甲20072007年年1 1月月1 1日在其母公司统一安排下，将集团内日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平公司全部股份。另一家公司进行控股合并，收购和平公司全部股份。20072007年年1 1月初经审计后的和平公司账面净资产为月初经审计后的和平公司账面净资产为20002000万万元，甲公司支付元，甲公司支付22002200万元作为合并对价。甲公司的资万元作为合并对价。甲公司的资本公积为本公积为150150万，盈余公积为万，盈余公积为6060万。万。借：长期股权投资 2000 资本公积 150 盈余公积 50 贷：银行存款 2200 解答 非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日合并企业支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务或者日合并企业支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务或者发行权益性证券的公允价值以及支付的相关税费作为长期股权发行权益性证券的公允价值以及支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本。其账面价值和公允价值之间的差额作为资产投资的初始成本。其账面价值和公允价值之间的差额作为资产处置的损益处置的损益非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并借：长期股权投资借：长期股权投资 （合并对价的公允价值）（合并对价的公允价值）贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 应付账款应付账款（账面价值）（账面价值）营业外收入营业外收入 （固定资产和无形资产处置的收益）（固定资产和无形资产处置的收益）股本股本 资本公积资本公积发行权益性证券发行权益性证券 丁公司与丁公司与A A公司属于不同的企业集团，两者之间公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。不存在关联关系。20072007年年12 12月月31 31日，丁公司发行日，丁公司发行10001000万万股股票股股票(每股面值每股面值1 1元元)作为对价取得作为对价取得A A公司的全部股权公司的全部股权(保留保留A A公司法人资格公司法人资格)，该股票的公允价值为，该股票的公允价值为40004000万万元。元。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并借：长期股权投资 4000 贷：股本 1000 资本公积 3000 解答非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 以支付现金取得的长期股权投资，应该按照实以支付现金取得的长期股权投资，应该按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。际支付的购买价款作为初始投资成本。以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应该按照权益性证券的公允价值入账。该按照权益性证券的公允价值入账。投资者投入的长期股权投资应该按照双方协商的投资者投入的长期股权投资应该按照双方协商的价值入账。价值入账。第二节 长期股权投资的核算方法主要内容主要内容 权益法权益法 成本法成本法成 本 法 成本法是指长期股权投资按取得成本计价，投成本法是指长期股权投资按取得成本计价，投资的账面金额不受被投资企业所有者权益的变动而资的账面金额不受被投资企业所有者权益的变动而影响的会计方法。影响的会计方法。成本法的成本法的使用范围使用范围：一是投资企业能够对被投资企业实施控制的长一是投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；期股权投资；二是投资企业对被投资企业不具有共同控制或二是投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能够可靠计量的长期股权投资。不能够可靠计量的长期股权投资。成 本 法 取得时按照初始投资成本计量。取得时按照初始投资成本计量。（第一节已经讲述）（第一节已经讲述）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认为当期投资收益，但是仅限于被投资企业接受投资后为当期投资收益，但是仅限于被投资企业接受投资后产生的累计净利润的分配额，如果超过上述数额，作产生的累计净利润的分配额，如果超过上述数额，作为投资成本的收回。为投资成本的收回。成 本 法 被投资企业宣告分配股利或者利润时，属于投被投资企业宣告分配股利或者利润时，属于投资企业应得部分，确认为投资收益资企业应得部分，确认为投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 被投资企业宣告分配股利或者利润时，不属被投资企业宣告分配股利或者利润时，不属于投资企业应得部分，作为投资成本的收回于投资企业应得部分，作为投资成本的收回 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成 本 法投资当年被投资企业宣告股利投资当年被投资企业宣告股利1 股利一般来源于投资股利一般来源于投资以前的利润，所以应该以前的利润，所以应该冲减投资成本。冲减投资成本。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成 本 法投资以后年度被投资企业宣告分配股利投资以后年度被投资企业宣告分配股利2应得的股利应得的股利=企业投资后至上年末止被投资企业累计企业投资后至上年末止被投资企业累计实现的净利润实现的净利润持股比例持股比例实际得到的股利实际得到的股利=企业投资后至本年末止被投资企业企业投资后至本年末止被投资企业累计宣告的现金股利或利润累计宣告的现金股利或利润持股比例持股比例 如果如果应得股利大于等于实得股利，企业实际得到应得股利大于等于实得股利，企业实际得到的股利全部应该确认为的股利全部应该确认为“投资收益投资收益”，应该将以前年，应该将以前年度冲减的投资成本全部转回。度冲减的投资成本全部转回。借：应收股利借：应收股利 （本次应收股利）（本次应收股利）长期股权投资长期股权投资（以前年度冲减的投资成本）（以前年度冲减的投资成本）贷：投资收益贷：投资收益成 本 法 如果应得的股利小于实际得到的股利，企业应该将多如果应得的股利小于实际得到的股利，企业应该将多得部分冲减初始投资成本，但是在冲减时应该考虑以前年得部分冲减初始投资成本，但是在冲减时应该考虑以前年度已经冲减的投资成本的金额。度已经冲减的投资成本的金额。本次应该冲减成本的金额本次应该冲减成本的金额=（实际得到的股利（实际得到的股利-应该得应该得到的股利）到的股利）-已经冲减的投资成本已经冲减的投资成本借：应收股利借：应收股利 （本次应收股利）（本次应收股利）贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资 （本次应该冲减的投资成本）（本次应该冲减的投资成本）成 本 法 例：甲企业例：甲企业20022002年年1 1月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司公司10 10的的股份，并准备长期持有。实际投资成本为股份，并准备长期持有。实际投资成本为2525万元。万元。A A公司于公司于20022002年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20012001年度的现金股利年度的现金股利10 10万元并于万元并于5 5月月2525日实际发放。日实际发放。20022002年实现净利润年实现净利润4040万万元，元，20032003年年5 5月月1 1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利3333万元并于万元并于20032003年年5 5月月2525日实际发放，日实际发放，20032003年实现净利润年实现净利润2020万元，万元，20042004年年5 5月月1 1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利2525万元并于万元并于5 5月月2525日实际发日实际发放。编制甲公司相应的会计分录。（单位：万元）放。编制甲公司相应的会计分录。（单位：万元）借：长期股权投资 25 贷：银行存款 25 20022002年年1 1月月1 1日取得日取得成 本 法借：银行存款 3.3 贷：应收股利3.3 20032003年年5 5月月2525日收到日收到借：应收股利 3.3 长期股权投资 0.7 贷：投资收益 4 20032003年年5 5月月1 1日宣告股利日宣告股利借：银行存款 1 贷：应收股利1 20022002年年5 5月月2525日收到日收到借：应收股利 1 贷：长期股权投资 1 20022002年年5 5月月2 2日宣告股利日宣告股利累计应冲减的成本累计应冲减的成本=4.3=4.34=0.34=0.3但是由于以前已经但是由于以前已经冲减冲减1 1万元成本，所万元成本，所以本次转回以本次转回0.70.7万元万元成 本 法借：应收股利 2.5 贷：长期股权投资 0.5 投资收益 2 20042004年年5 5月月2 2日宣告股利日宣告股利借：银行存款 2.5 贷：应收股利 2.5 20052005年年5 5月月2525日收到日收到 累计应得股利6万元，累计实得股利6.8万元已经冲减0.3万元成本，所以本次应继续冲减0.5万元的成本。权 益 法权益法是指投资以初始投资成本计量后，权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。法。权益法的权益法的使用范围使用范围：一是投资企业能够对被投资企业具有共同控制一是投资企业能够对被投资企业具有共同控制的长期股权投资的长期股权投资 二是投资企业对被投资企业具有重大影响的长二是投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资。期股权投资。权 益 法权益法核算需要使用的明细科目：权益法核算需要使用的明细科目：长期股权投资长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本）（损益调整）（损益调整）（其他权益变动）（其他权益变动）权 益 法 初始投资成本的调整初始投资成本的调整被投资企业亏损时被投资企业亏损时被投资企业其他权益变动被投资企业其他权益变动被投资企业实现净损益已经宣告分配股利被投资企业实现净损益已经宣告分配股利权权 益益 法法初始投资成本的调整：初始投资成本的调整：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，增加长期股权可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，增加长期股权投资的成本；投资的成本；借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本）贷：营业外收入贷：营业外收入权权 益益 法法被投资企业实现净损益时：被投资企业实现净损益时：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。益并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司（损益调整）公司（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益 投资企业在确认应享有被投资单位投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。进行调整后确认。权权 益益 法法被投资企业宣告股利时：被投资企业宣告股利时：投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。的账面价值。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX公司（损益调整）公司（损益调整）权 益 法 20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入合作伙伴财富公司股票公司购入合作伙伴财富公司股票10001000万股，占该公司总股本的万股，占该公司总股本的20%20%，作为战略投资长，作为战略投资长期持有。为完成此次收购，期持有。为完成此次收购，A A公司共支付现金公司共支付现金24002400万万元（包含相关的税费）。购入股份当天，财富公司的元（包含相关的税费）。购入股份当天，财富公司的可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为1500015000万元，万元，公允价值公允价值 账面价值账面价值 存货存货 1100 1000 1100 1000 固定资产设备固定资产设备 5700 5000 5700 5000 无形资产专利权无形资产专利权 600 400 600 400 说明：所有存货均在当年消耗，说明：所有存货均在当年消耗，固定资产设备剩固定资产设备剩余使用期限余使用期限10 10年，使用年限平均法进行摊销，年，使用年限平均法进行摊销，无形资无形资产专利权剩余使用期限产专利权剩余使用期限5 5年，使用年限平均法进行年，使用年限平均法进行摊销。摊销。20062006年财富公司实现净利润年财富公司实现净利润15001500万元。万元。20062006年年3 3月月2020日，财富公司宣告发放现金股利，每股日，财富公司宣告发放现金股利，每股0.20.2元。元。权权 益益 法法 20062006年年1 1月月1 1日初始取得时：日初始取得时：借：长期股权投资借：长期股权投资财富（投资成本）财富（投资成本）24002400 贷：银行存款贷：银行存款 24002400 取得时取得时借：长期股权投资借：长期股权投资财富（投资成本）财富（投资成本）600600 贷：营业外收入贷：营业外收入 600600 调节成本调节成本权权 益益 法法 20062006年被投资企业实现净利润时：年被投资企业实现净利润时：先将净利润调节成以公允价值为基础算出来的利润：先将净利润调节成以公允价值为基础算出来的利润：借：长期股权投资借：长期股权投资财富（损益调整）财富（损益调整）258258 贷：投资收益贷：投资收益 258258 确认收益确认收益以公允价值为基础的利润以公允价值为基础的利润=1500=1500100100（5700570050005000）1010（600600400400）5 5=1290=1290（万元）（万元）企业应该确认的投资收益企业应该确认的投资收益=1290=129020%=258（万元）（万元）权益法权益法20062006年宣告现金股利时：年宣告现金股利时：借：应收股利借：应收股利 200200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资财富（投资成本）财富（投资成本）200200 宣告时宣告时权权 益益 法法当被投资企业实现亏损时：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX公司（损益调整）公司（损益调整）权权 益益 法法被投资企业亏损时：被投资企业亏损时：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，期权益减记至零为限，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理应当按照以下顺序进行处理 。（1 1）冲减长期股权投资的账面价值。）冲减长期股权投资的账面价值。（2 2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3 3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。资损失。权权 益益 法法被投资企业亏损时：被投资企业亏损时：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX公司（损益调整）公司（损益调整）长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 权权 益益 法法被投资企业其他权益变动：被投资企业其他权益变动：借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积长期股权投资的处置长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益