建设单位会计与财务管理2.pptx

第二部分、建设单位会计第二部分、建设单位会计1内容概述：内容概述：包括建设单位会计概述、基本建设资金来源的核算、设备和材料的核算、银行存款余额调节表的编制、基本建设投资的核算、交付使用资产和基建资金转销的核算、基本建设收入的核算、建设单位会计报表等。一、建设单位会计概述2（一）、建设单位会计主体的界定：（一）、建设单位会计主体的界定：建设单位会计建设单位会计是应用于建设单位的是应用于建设单位的一种专业会计，是以货币为主要计量一种专业会计，是以货币为主要计量单位、采用一定的专门方法，对建设单位、采用一定的专门方法，对建设单位所发生的资金运动进行记录的一单位所发生的资金运动进行记录的一种会计核算体系。种会计核算体系。3 广义的建设单位会计包括：广义的建设单位会计包括：广义的建设单位会计包括：广义的建设单位会计包括：建设单位会建设单位会计、计、施工企业会计、施工企业会计、附属企业会计附属企业会计 建设单位建设单位建设单位建设单位，俗称，俗称“甲方甲方”。是进行基本建设。是进行基本建设的企业、事业和行政单位，是执行国家基本建设的企业、事业和行政单位，是执行国家基本建设计划的基层单位，它要全面负责按计划使用基本计划的基层单位，它要全面负责按计划使用基本建设投资、把建设项目建成投产。建设投资、把建设项目建成投产。凡是行政上有独立的组织形式，经济上实行独凡是行政上有独立的组织形式，经济上实行独立核算，编有独立的总体设计和基层基本建设计立核算，编有独立的总体设计和基层基本建设计划的建设机构，就可以作为一个建设单位。划的建设机构，就可以作为一个建设单位。4 企业基本建设业务的会计处理：企业基本建设业务的会计处理：1 1 1 1、实行独立核算的经营性建设项目、实行独立核算的经营性建设项目、实行独立核算的经营性建设项目、实行独立核算的经营性建设项目:1111 按按国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度进行核进行核算，以经营性建设项目为会计主体，开设专算，以经营性建设项目为会计主体，开设专用银行账户，独立设置账簿，单独核算、编用银行账户，独立设置账簿，单独核算、编制建设单位会计报表；制建设单位会计报表；按照资产负债体系进行管理和核算，实按照资产负债体系进行管理和核算，实行资本金制度；行资本金制度；1111 项目建成交付使用时，资金退出该会计项目建成交付使用时，资金退出该会计主体，结转企业。主体，结转企业。52 2 2 2、实行非独立核算的经营性建设项目、实行非独立核算的经营性建设项目、实行非独立核算的经营性建设项目、实行非独立核算的经营性建设项目:1111 按按企业会计准则企业会计准则进行核算；进行核算；1111 会计科目设置：会计科目设置：会计科目设置：会计科目设置：（1 1 1 1）对基本建设业务不多或工程量不大的企业，对基本建设业务不多或工程量不大的企业，在在“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目下设置相关明细科目核算；科目下设置相关明细科目核算；（2 2 2 2）对基本建设业务较多且工程量较大的企业，对基本建设业务较多且工程量较大的企业，将原将原“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目分为四个一级科目：科目分为四个一级科目：*基建工程支出基建工程支出基建工程支出基建工程支出 *更改工程支出更改工程支出更改工程支出更改工程支出 *大修理工程支出大修理工程支出大修理工程支出大修理工程支出 *工程物资工程物资工程物资工程物资6 1111 会计报表编制：会计报表编制：会计报表编制：会计报表编制：（1 1）仍使用）仍使用“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目的企业，在资科目的企业，在资产负债表中应列示其有关明细科目的余额；产负债表中应列示其有关明细科目的余额；（2 2）基建规模较大的企业，在）基建规模较大的企业，在资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表中中取消原取消原“在建工程在建工程在建工程在建工程”项目，增加项目，增加“基建工程支基建工程支基建工程支基建工程支出出出出”、“更改工程支出更改工程支出更改工程支出更改工程支出”、“大修理工程支出大修理工程支出大修理工程支出大修理工程支出”、“工程物资工程物资工程物资工程物资”四个项目，分别反映期末尚四个项目，分别反映期末尚未完工的基建工程、更改工程、大修理工程的未完工的基建工程、更改工程、大修理工程的实际成本及尚未领用的工程物资的实际成本。实际成本及尚未领用的工程物资的实际成本。*并增加并增加附表附表附表附表基建工程明细表基建工程明细表基建工程明细表基建工程明细表、基建基建基建基建投资情况表投资情况表投资情况表投资情况表和和基建借款情况表基建借款情况表基建借款情况表基建借款情况表。建设单位所实施的基本建设工作的范畴：建设单位所实施的基本建设工作的范畴：建设单位所实施的基本建设工作的范畴：建设单位所实施的基本建设工作的范畴：基本建设即固定资产的再生产。一般是指足以基本建设即固定资产的再生产。一般是指足以形成较为完备的新增生产能力或使用效益的一形成较为完备的新增生产能力或使用效益的一系列固定资产的建造、购置等活动，包括对原系列固定资产的建造、购置等活动，包括对原有固定资产体系所进行的整体性技术改造。有固定资产体系所进行的整体性技术改造。7 基本建设工作的内容由三部分构成：基本建设工作的内容由三部分构成：基本建设工作的内容由三部分构成：基本建设工作的内容由三部分构成：（1 1）、建筑安装工程）、建筑安装工程（2 2）、设备及工具、器具的购置）、设备及工具、器具的购置（3 3）、其他基本建设）、其他基本建设8（二）、建设单位会计的基本职能：（二）、建设单位会计的基本职能：1 1 1 1、正确、及时地记录各项基本建设投资的正确、及时地记录各项基本建设投资的取得、形成、使用和退出情况；取得、形成、使用和退出情况；2 2 2 2、真实、准确地进行成本计算：真实、准确地进行成本计算：（1 1 1 1）、设备、材料采购成本的计算、设备、材料采购成本的计算（2 2 2 2）、建筑安装工程成本的计算、建筑安装工程成本的计算（3 3 3 3）、交付使用资产成本的计算、交付使用资产成本的计算3 3 3 3、按期编制和报送会计报表。按期编制和报送会计报表。（三）、建设单位资金运动的特点：（三）、建设单位资金运动的特点：1 1 1 1、基本建设资金是分次地、陆续地进入建设单位基本建设资金是分次地、陆续地进入建设单位9 其资金运动过程是其资金运动过程是其资金运动过程是其资金运动过程是：投入：投入 使用使用 再投再投入入 再使用再使用直到工程竣工直到工程竣工.2 2 2 2、建设单位的资金运动没有销售过程；建设单位的资金运动没有销售过程；3 3 3 3、建设单位的资金运动过程中不发生增值；建设单位的资金运动过程中不发生增值；4 4 4 4、建设单位的资金运动是短暂的、一次性的。建设单位的资金运动是短暂的、一次性的。项目建成转销后，资金便退出了建设单位。项目建成转销后，资金便退出了建设单位。（四）、建设单位会计的对象：（四）、建设单位会计的对象：纯粹的纯粹的建设单位建设单位建设单位建设单位，所发生的资金运动不构成闭合，所发生的资金运动不构成闭合的循环，其资金运动是直线式、开放性的，到了的循环，其资金运动是直线式、开放性的，到了终点，资金运动即停止，退出建设单位。终点，资金运动即停止，退出建设单位。10 因此，因此，建设单位建设单位建设单位建设单位的资金运动就不产生收入、费的资金运动就不产生收入、费用和利润的概念；同时，建设单位不一定是项用和利润的概念；同时，建设单位不一定是项目的最终所有者、使用者，所以建设单位会计目的最终所有者、使用者，所以建设单位会计也不存在所有者权益、负债的概念。也不存在所有者权益、负债的概念。建设单位建设单位建设单位建设单位的会计核算只存在的会计核算只存在资金到达资金到达资金到达资金到达和和资金被资金被资金被资金被使用而形成建设项目的成本使用而形成建设项目的成本使用而形成建设项目的成本使用而形成建设项目的成本。建设单位的会计要素及会计平衡公式：建设单位的会计要素及会计平衡公式：会计要素：会计要素：11 资金来源资金来源 资金占用（运用）资金占用（运用）建设单位会计平衡公式：建设单位会计平衡公式：资金来源资金来源 =资金占用资金占用（五）、建设单位资金来源的分析：（五）、建设单位资金来源的分析：12 资金来源资金来源体现了建设单位与国家体现了建设单位与国家及其他投资方的经济关系。在项目及其他投资方的经济关系。在项目建成交付使用时，会形成对建成资建成交付使用时，会形成对建成资产的不同权益关系。产的不同权益关系。13 建设单位的资金来源主要有以下几类：建设单位的资金来源主要有以下几类：建设单位的资金来源主要有以下几类：建设单位的资金来源主要有以下几类：1 1、基本建设拨款、基本建设拨款2 2、基本建设借款、基本建设借款3 3、基本建设项目资本、基本建设项目资本4 4、企业债券资金、企业债券资金5 5、结算中形成的资金、结算中形成的资金6 6、留成收入、留成收入7 7、上级拨入资金、上级拨入资金141 1、基本建设拨款：、基本建设拨款：包括预算内拨款和预算外拨款两种。包括预算内拨款和预算外拨款两种。预算内拨款预算内拨款 基本建设基金拨款（中央）基本建设基金拨款（中央）本年度预算拨款（地方）本年度预算拨款（地方）下年度预算拨款（地方）下年度预算拨款（地方）本年基建维护拨款本年基建维护拨款 进口设备转账拨款进口设备转账拨款 器材转账拨款器材转账拨款15 基本建设基金拨款：基本建设基金拨款：1988 1988年我国建立基本建设基金制后，将年我国建立基本建设基金制后，将中中中中央主管部门央主管部门央主管部门央主管部门直接安排和管理的直接安排和管理的非经营性非经营性非经营性非经营性建设建设项目所需资金，由中央财政预算拨款改为从项目所需资金，由中央财政预算拨款改为从非经营性基金非经营性基金非经营性基金非经营性基金中拨付。中拨付。按照现行制度规定，按照现行制度规定，基本建设基金拨款基本建设基金拨款基本建设基金拨款基本建设基金拨款主要用于中央各主管部门直接举办的无偿主要用于中央各主管部门直接举办的无偿还能力的文化、教育、卫生、科研等项目还能力的文化、教育、卫生、科研等项目的建设和大江、大河的治理工程。的建设和大江、大河的治理工程。1988年我国开始建立年我国开始建立基本建设基金制基本建设基金制基本建设基金制基本建设基金制以后，以后，本本年度和下年度年度和下年度基本建设预算拨款基本建设预算拨款基本建设预算拨款基本建设预算拨款主要是指列入主要是指列入国家预算支出，由各级地方财政部门从国家预算支出，由各级地方财政部门从地方预地方预地方预地方预算算算算中无偿拨给建设单位的基本建设资金。中无偿拨给建设单位的基本建设资金。16 按照现行制度规定，按照现行制度规定，基本建设预算拨款基本建设预算拨款基本建设预算拨款基本建设预算拨款主要主要用于由地方财政负担的国防、科研、文化、教用于由地方财政负担的国防、科研、文化、教育、卫生、行政、事业等没有还款能力的建设育、卫生、行政、事业等没有还款能力的建设项目。项目。预算外拨款预算外拨款自筹资金拨款（地方财政、主管部自筹资金拨款（地方财政、主管部门、行政事业单位）门、行政事业单位）煤代油专用基金拨款煤代油专用基金拨款其他拨款其他拨款财政贴息资金拨款财政贴息资金拨款17是指不纳入国家预算，由各级地是指不纳入国家预算，由各级地方财政部门、主管部门、企业、方财政部门、主管部门、企业、事业单位在国家规定的原则和范事业单位在国家规定的原则和范围内，自行筹集并经批准无偿拨围内，自行筹集并经批准无偿拨给建设单位的基本建设资金。给建设单位的基本建设资金。18自筹资金拨款：自筹资金拨款：19基本建设其他拨款：基本建设其他拨款：其他单位无偿移交的未完工程其他单位无偿移交的未完工程 与其他单位共同兴建工程而由其他单位拨与其他单位共同兴建工程而由其他单位拨入的基建资金入的基建资金 非经营性建设项目接受的无偿捐赠非经营性建设项目接受的无偿捐赠 经营性建设项目作为项目资本公积。经营性建设项目作为项目资本公积。2 2、基本建设项目资本：、基本建设项目资本：20 是指国家各级投资公司及其他部门、是指国家各级投资公司及其他部门、企事业单位以企事业单位以参股参股、控股控股等形式投入等形式投入到到经营性建设项目经营性建设项目中的资金。中的资金。该该建设单位建设单位应按应按项目法人制项目法人制注册设注册设立，也是项目建成投产后的生产单位。立，也是项目建成投产后的生产单位。3 3、上级拨入资金：、上级拨入资金：有关投资单位（主管部门或企业）有关投资单位（主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动所使用的资金。本建设活动所使用的资金。包括拨给建设单位的固定资产包括拨给建设单位的固定资产和流动资产。和流动资产。214 4、基本建设借款有偿性资金来源：、基本建设借款有偿性资金来源：是指是指建设单位建设单位建设单位建设单位按照国家规定的条件和程序向银按照国家规定的条件和程序向银行或其他方面借入，将由行或其他方面借入，将由生产、使用单位生产、使用单位生产、使用单位生产、使用单位负责负责或其他方面偿还本息的基本建设资金来源。或其他方面偿还本息的基本建设资金来源。22（1 1 1 1）、基本建设投资借款：）、基本建设投资借款：）、基本建设投资借款：）、基本建设投资借款：为完成基本建设计划，按规定向各种国为完成基本建设计划，按规定向各种国内外金融机构借入的基本建设资金内外金融机构借入的基本建设资金.是在整个基本建设过程中使用的长期资是在整个基本建设过程中使用的长期资金，一般要等到项目建成投产后，才能金，一般要等到项目建成投产后，才能用产生的收入陆续偿还。用产生的收入陆续偿还。（2 2）、基本建设其他借款：）、基本建设其他借款：这类借款不会增加建设单位的基本建设投这类借款不会增加建设单位的基本建设投资，它们是本年度使用后，一般要用以后资，它们是本年度使用后，一般要用以后年度的基本建设投资来归还，因而属于短年度的基本建设投资来归还，因而属于短期的、临时性借款。主要有：期的、临时性借款。主要有：23 国内储备借款国内储备借款 周转借款周转借款5 5、企业债券资金：、企业债券资金：由生产企业发行企业债券，筹集债券由生产企业发行企业债券，筹集债券资金，然后拨给建设单位的基本建设资金，然后拨给建设单位的基本建设资金。资金。24 建设单位只负责债券资金的使用和建设单位只负责债券资金的使用和建设期利息的核算，不负责企业债券建设期利息的核算，不负责企业债券资金的还本付息。资金的还本付息。因此，该项资金来源界于无偿性和因此，该项资金来源界于无偿性和有偿性资金之间。有偿性资金之间。6 6、结算中形成的资金来源：、结算中形成的资金来源：是指建设单位在基本建设结算过程中所获是指建设单位在基本建设结算过程中所获得的临时性资金来源。得的临时性资金来源。25 建设单位因采购设备、材料、结算工程价建设单位因采购设备、材料、结算工程价款等经济往来业务，与有关部门、单位以及款等经济往来业务，与有关部门、单位以及本单位职工个人之间发生的各种结算业务，本单位职工个人之间发生的各种结算业务，而形成的：而形成的：*应付器材款、应付票据应付器材款、应付票据应付器材款、应付票据应付器材款、应付票据 *应付工程款应付工程款应付工程款应付工程款 *应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费 *应交税金等应交税金等应交税金等应交税金等7 7、建设单位内部形成的资金来源：、建设单位内部形成的资金来源：是指建设单位按照规定从实现的基是指建设单位按照规定从实现的基本建设收入和基本建设投资包干节本建设收入和基本建设投资包干节余中提取形成的，留归建设单位使余中提取形成的，留归建设单位使用的各种留成收入。用的各种留成收入。26(六）、建设单位资金占用分析六）、建设单位资金占用分析：是指基本建设资金在基本建设实施过程中是指基本建设资金在基本建设实施过程中的分布状况和存在形态。的分布状况和存在形态。27 根据资金所处的阶段和存在的形态不同，建根据资金所处的阶段和存在的形态不同，建设单位的资金占用主要分为以下几类：设单位的资金占用主要分为以下几类：1 1 1 1、货币资金、货币资金、货币资金、货币资金：银行存款、库存现金银行存款、库存现金2 2 2 2、储备资金：、储备资金：、储备资金：、储备资金：为保证基本建设工程施工生产为保证基本建设工程施工生产的正常进行而占用在各种物资储备上的资金。的正常进行而占用在各种物资储备上的资金。主要包括：主要包括：库存需要安装设备库存需要安装设备 库存材料库存材料3 3 3 3、结算资金：、结算资金：、结算资金：、结算资金：建设单位在结算过程中被其建设单位在结算过程中被其他单位临时占用的资金，即占用在结算过他单位临时占用的资金，即占用在结算过程中尚未收回的各种预付及应收款项。程中尚未收回的各种预付及应收款项。主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：28 预付给设备制造商的制造期在六个预付给设备制造商的制造期在六个月以上的大型设备制造款月以上的大型设备制造款 预付给施工企业的备料款和工程款预付给施工企业的备料款和工程款 其他应收款等其他应收款等4 4、在建资金：、在建资金：占用在基本建设过程中、已构成基本建占用在基本建设过程中、已构成基本建设投资完成额、但尚未建成交付使用的设投资完成额、但尚未建成交付使用的未完工程上的资金。未完工程上的资金。29主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：尚未竣工验收交付使用的建筑安装工程尚未竣工验收交付使用的建筑安装工程 尚未交付使用的各种设备尚未交付使用的各种设备 尚未分摊的待摊投资尚未分摊的待摊投资 尚未移交生产或使用单位的其他投资尚未移交生产或使用单位的其他投资5 5、建成资金：、建成资金：是指已经建成、并已办理竣工验收交接手续、是指已经建成、并已办理竣工验收交接手续、交付给生产或使用单位的各项资产上的资金，交付给生产或使用单位的各项资产上的资金，但尚未办理转销。但尚未办理转销。30主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：交付使用的固定资产交付使用的固定资产 交付使用的为生产准备的第一套工具、交付使用的为生产准备的第一套工具、器具等流动资产器具等流动资产 单独移交的无形资产和递延资产单独移交的无形资产和递延资产6 6、应收生产单位资金：、应收生产单位资金：是指实行投资借款的建设单位是指实行投资借款的建设单位占用在应向生产单位收回的用占用在应向生产单位收回的用基本建设投资借款购置或建造基本建设投资借款购置或建造完成、并交付使用的各种资产完成、并交付使用的各种资产上的资金。上的资金。317 7、固定资金：、固定资金：建设单位占用在基本建设过程中自建设单位占用在基本建设过程中自用的各种固定资产上的资金。用的各种固定资产上的资金。328 8、有价证券资金：、有价证券资金：9、转销资金：、转销资金：非经营性建设项目在建设过程中发非经营性建设项目在建设过程中发生的按规定不计入交付使用资产而转生的按规定不计入交付使用资产而转出或核销的投资支出。出或核销的投资支出。（七）、建设单位资金运动分析：（七）、建设单位资金运动分析：建设单位的资金运动，一般要依次经过：建设单位的资金运动，一般要依次经过：33投资取得投资取得投资使用投资使用投资转销投资转销各各投投资资方方生产、使生产、使用单位用单位1 1、投资取得阶段的资金运动分析：、投资取得阶段的资金运动分析：（1 1）基建预算拨款基建预算拨款 基建基金拨款基建基金拨款 自筹资金拨款自筹资金拨款 企业债券资金企业债券资金 基建投资借款基建投资借款 基建其他借款基建其他借款 项目资本项目资本34建建设设单单位位以货币资以货币资以货币资以货币资金形态金形态金形态金形态(2)进口器材转账拨款进口器材转账拨款 器材转账拨款器材转账拨款（3 3 3 3）上级主管部门通过转账上级主管部门通过转账方式拨入的方式拨入的不需安装设备不需安装设备不需安装设备不需安装设备、工具器具工具器具工具器具工具器具以及以及未完工程未完工程未完工程未完工程储备储备储备储备资金资金资金资金建设单位建设单位建设单位建设单位在建在建在建在建资金资金资金资金（4 4 4 4）上级拨入的供建设单上级拨入的供建设单位管理和组织工程建设的房位管理和组织工程建设的房屋、办公设备、交通工具等屋、办公设备、交通工具等固定资金固定资金固定资金固定资金建设单位建设单位2 2、投资使用阶段的资金运动分析：、投资使用阶段的资金运动分析：在投资使用阶段，建设单位要组织：在投资使用阶段，建设单位要组织：*设备和材料的采购与供应设备和材料的采购与供应设备和材料的采购与供应设备和材料的采购与供应 *建筑安装工程施工建筑安装工程施工建筑安装工程施工建筑安装工程施工 *其他各项基本建设工作其他各项基本建设工作其他各项基本建设工作其他各项基本建设工作36（1 1 1 1）用货币资金购买各种需要安装的设备和用货币资金购买各种需要安装的设备和材料，进行物资储备：材料，进行物资储备：货币资金货币资金 转化转化转化转化储备资金储备资金（2 2 2 2）需要制作非标准设备的，按规定预付需要制作非标准设备的，按规定预付制造期在六个月以上的大型设备款；然后在制造期在六个月以上的大型设备款；然后在设备建成交货时，再办理价款结算：设备建成交货时，再办理价款结算：37结算资金结算资金货币资金货币资金储备资金储备资金 转化转化转化转化 转化转化转化转化（3 3 3 3）用货币资金购买各种不需安装设备和工用货币资金购买各种不需安装设备和工具器具、以及支付其他基本建设费用时具器具、以及支付其他基本建设费用时不经不经过储备：过储备：在建资金在建资金货币资金货币资金 转化转化转化转化（4 4 4 4）建设单位将储备的各种需安装设备、材建设单位将储备的各种需安装设备、材料交付施工企业进行建安工程施工时：料交付施工企业进行建安工程施工时：38在建资金在建资金储备资金储备资金 转化转化转化转化（5 5 5 5）出包的建设单位用货币资金向承包方预出包的建设单位用货币资金向承包方预付备料款和工程款：付备料款和工程款：货币资金货币资金结算资金结算资金 转化转化转化转化（6 6 6 6）随着出包工程陆续完工，建设单位与承随着出包工程陆续完工，建设单位与承包方办理已完工程价款结算时，以预付备料款包方办理已完工程价款结算时，以预付备料款和工程款抵扣工程价款：和工程款抵扣工程价款：39在建资金在建资金结算资金结算资金 转化转化转化转化（7 7 7 7）工程竣工，按规定办理竣工验收交接手工程竣工，按规定办理竣工验收交接手续，将竣工工程交付生产、使用单位：续，将竣工工程交付生产、使用单位：转化转化转化转化建成资金建成资金在建资金在建资金（8 8 8 8）在实行基建投资借款的建设单位，当在实行基建投资借款的建设单位，当工程竣工并交付生产单位使用时：工程竣工并交付生产单位使用时：40应收生产单位资金应收生产单位资金建成资金建成资金 转化转化转化转化3 3、投资转销阶段的经济业务分析：、投资转销阶段的经济业务分析：是指基本建设资金退出建设单位、是指基本建设资金退出建设单位、从而完成资金运动过程的阶段，是从而完成资金运动过程的阶段，是建设单位资金运动的最后阶段。建设单位资金运动的最后阶段。41 不同来源渠道的资金，其投资转不同来源渠道的资金，其投资转销的时间和方式是不同的。销的时间和方式是不同的。（1 1）无偿性资金来源的转销：）无偿性资金来源的转销：用无偿性资金来源建成的工程项目，当工用无偿性资金来源建成的工程项目，当工程竣工、交付使用、并经批准后，即可按程竣工、交付使用、并经批准后，即可按资金取得渠道将建成资金冲销原资金来源，资金取得渠道将建成资金冲销原资金来源，同时交回结余资金。同时交回结余资金。42生产、使用单位的固生产、使用单位的固定资产或其他资产定资产或其他资产建设单位的建设单位的建成资金建成资金转销转销转销转销生产、使用单位生产、使用单位的所有者权益的所有者权益建设单位的建设单位的资金来源资金来源转销转销转销转销（2 2）有偿性资金来源的转销：）有偿性资金来源的转销：当工程竣工交付使用时，不能将建成当工程竣工交付使用时，不能将建成资金直接冲销其资金来源。资金直接冲销其资金来源。因为建成资金已转化为因为建成资金已转化为“应收生产单应收生产单位资金位资金”，挂在，挂在“应收生产单位投资应收生产单位投资借款借款”账户。账户。只有当生产单位还清投资借款本息后，只有当生产单位还清投资借款本息后，建设单位才能按规定程序转销其资金建设单位才能按规定程序转销其资金来源。来源。43（八）、建设单位会计科目表：（八）、建设单位会计科目表：编号编号编号编号资金占用类科目资金占用类科目资金占用类科目资金占用类科目编号编号编号编号资金占用类科目资金占用类科目资金占用类科目资金占用类科目101101102102103103104104105105111111121121201201202202203203211211212212213213建筑安装工程投资建筑安装工程投资设备投资设备投资待摊投资待摊投资其他投资其他投资转出投资转出投资待核销基建支出待核销基建支出交付使用资产交付使用资产应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产清理固定资产清理器材采购器材采购采购保管费采购保管费库存材料库存材料214214218218219219231231232232233233241241242242251251252252253253261261271271281281库存设备库存设备材料成本差异材料成本差异委托加工器材委托加工器材限额存款限额存款银行存款银行存款现金现金预付备料款预付备料款预付工程款预付工程款应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款其他应收款其他应收款应收票据应收票据拨付所属投资借款拨付所属投资借款待处理财产损失待处理财产损失有价证券有价证券编号编号编号编号资金来源类科目资金来源类科目资金来源类科目资金来源类科目编号编号编号编号资金来源类科目资金来源类科目资金来源类科目资金来源类科目301301302302303303304304305305306306311311321321331331332332341341342342基建拨款基建拨款项目资本项目资本项目资本公积项目资本公积企业债券资金企业债券资金基建投资借款基建投资借款上级拨入投资借款上级拨入投资借款其他借款其他借款待冲基建支出待冲基建支出上级拨入资金上级拨入资金应付器材款应付器材款应付工程款应付工程款应付工资应付工资应付福利费应付福利费351351352352353353361361362362363363364364401401应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款其他应付款其他应付款应付票据应付票据应交税金应交税金应交基建投资包干节余应交基建投资包干节余应交基建收入应交基建收入其他应交款其他应交款留成收入留成收入二、基本建设预算拨款的核算：二、基本建设预算拨款的核算：46（一）、基本建设预算拨款取得的方式：（一）、基本建设预算拨款取得的方式：（一）、基本建设预算拨款取得的方式：（一）、基本建设预算拨款取得的方式：各级主管部门在国家批准的年度基建支出预各级主管部门在国家批准的年度基建支出预算范围内，根据所属各建设单位的工程进度和算范围内，根据所属各建设单位的工程进度和实际需要，分次填写实际需要，分次填写“基本建设预算拨款申请基本建设预算拨款申请基本建设预算拨款申请基本建设预算拨款申请书书书书”，向同级财政部门申请基本建设预算拨款，向同级财政部门申请基本建设预算拨款，经核定后，主管部门填制经核定后，主管部门填制“基本建设预算拨基本建设预算拨款通知款通知”，送交所属各建设单位的开户建行。，送交所属各建设单位的开户建行。建设单位收到开户行转来的建设单位收到开户行转来的“基本建设预算基本建设预算基本建设预算基本建设预算拨款通知拨款通知拨款通知拨款通知”后，办理后，办理“基本建设拨款户基本建设拨款户基本建设拨款户基本建设拨款户”开户开户手续、存入预算拨款，即可根据工程建设的实手续、存入预算拨款，即可根据工程建设的实际需要支用预算拨款。际需要支用预算拨款。（二）、主要会计科目的设置：（二）、主要会计科目的设置：47资 金 来 源 =资 金 占 用 某建设单位某建设单位接到开户银行接到开户银行转来的转来的“基建基建预算拨款通知预算拨款通知单单”，财政拨，财政拨入本年度预算入本年度预算拨款拨款10000001000000元。元。0 0 0 0 银行存款银行存款 +1000000+1000000元元 无偿性资金来源无偿性资金来源 +1000000+1000000元元基建拨款基建拨款基建拨款基建拨款本年预算拨款本年预算拨款本年预算拨款本年预算拨款 本年内由地本年内由地方财政预算拨方财政预算拨入的基建拨款入的基建拨款 本年退回的本年退回的基建预算拨基建预算拨款款 平时不登记平时不登记 下年初建立下年初建立新账时，将上新账时，将上年末贷方余额年末贷方余额全部结转全部结转“以以前年度前年度”平时贷方余额平时贷方余额反映本年预算拨反映本年预算拨款实际拨入数款实际拨入数 下年初结转后下年初结转后没有余额没有余额 基建拨款基建拨款基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款以前年度拨款以前年度拨款 年初建立年初建立新账时结转新账时结转的的“基建拨基建拨款款”所属各所属各明细科目的明细科目的上年末贷方上年末贷方余额余额 年初建立新年初建立新账时结转的账时结转的“基建拨款基建拨款”所所属各明细科目属各明细科目的上年末借方的上年末借方余额余额 “交付使用交付使用资产资产”上年上年末借方余额。末借方余额。以前年度拨以前年度拨入但尚未转销入但尚未转销的各项基本建的各项基本建设拨款设拨款（三）基本建设预算拨款核算实务：（三）基本建设预算拨款核算实务：1 1 1 1、中华大学建设单位收到开户建设银行转来中华大学建设单位收到开户建设银行转来的的“基本建设预算拨款通知基本建设预算拨款通知”，上级拨入本，上级拨入本年度基建预算拨款年度基建预算拨款10000001000000元。元。49借：银行存款借：银行存款基建拨款户基建拨款户 10000001000000 贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款 10000001000000502 2 2 2、按照工程承发包合同的规定，向承包本按照工程承发包合同的规定，向承包本单位工程的长城建筑公司预付备料款单位工程的长城建筑公司预付备料款300000300000元，已从基建拨款户中支付。元，已从基建拨款户中支付。借：预付备料款借：预付备料款长城建筑公司长城建筑公司 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款基建拨款户基建拨款户 300000300000513 3 3 3、收到开户建设银行转来迅达电梯厂的托收承收到开户建设银行转来迅达电梯厂的托收承付结算凭证及发票账单，通知承付订购电梯两付结算凭证及发票账单，通知承付订购电梯两台的货款台的货款180000180000元，代垫运杂费元，代垫运杂费60006000元，经审元，经审查同意，款项已从基建拨款户中承付，但电梯查同意，款项已从基建拨款户中承付，但电梯尚未到达。尚未到达。借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购电梯电梯 18600001860000 贷：银行存款贷：银行存款基建拨款户基建拨款户 186000018600004 4 4 4、经开户建设银行同意，从基建拨款户汇拨经开户建设银行同意，从基建拨款户汇拨异地零星工程用款异地零星工程用款6000060000元。元。52借：银行存款借：银行存款银行汇票银行汇票 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款基建拨款户基建拨款户 6000060000535 5 5 5、迅达电梯厂的电梯到达，经点验无误，收迅达电梯厂的电梯到达，经点验无误，收入仓库。入仓库。借：库存设备借：库存设备电梯电梯 186000186000 贷：器材采购贷：器材采购设备采购设备采购电梯电梯 186000 186000 546 6 6 6、购入水泥一批，货款和运杂费共计、购入水泥一批，货款和运杂费共计1400014000元，款项未付。元，款项未付。借：器材采购借：器材采购材料采购材料采购水泥水泥 1400014000 贷：应付器材款贷：应付器材款 某公司某公司 1400014000556 6 6 6、受到开户银行转来的、受到开户银行转来的“基本建设拨款通知基本建设拨款通知”，上级主管部门收回预算拨款，上级主管部门收回预算拨款100000100000元。元。借：银行存款借：银行存款基建拨款户基建拨款户 100000100000 贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款 100000100000567 7 7 7、按合同从基建拨款户预付长城建筑公司工、按合同从基建拨款户预付长城建筑公司工程进度款程进度款8000080000元。元。借：预付工程款借：预付工程款长城建筑公司长城建筑公司 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款基建拨款户基建拨款户 8000080000578 8 8 8、签发现金支票一张，从基建拨款户中提取签发现金支票一张，从基建拨款户中提取现金现金30003000元，备做零星开支。元，备做零星开支。借：库存现金借：库存现金 30003000 贷：银行存款贷：银行存款基建拨款户基建拨款户 30003000589 9 9 9、所购水泥到达，验收入库。所购水泥到达，验收入库。借：库存材料借：库存材料水泥水泥 1400014000 贷：器材采购贷：器材采购材料采购材料采购水泥水泥 140001400010101010、用现金支付建设单位办公用品购置费用现金支付建设单位办公用品购置费890890元。元。59借：待摊投资借：待摊投资建设单位管理费建设单位管理费办公用品办公用品 890890 贷：库存现金贷：库存现金 8908906011 1111 11、向长城建筑公司发出水泥一批，成本向长城建筑公司发出水泥一批，成本1000010000元，用于工程施工。元，用于工程施工。借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资某工程某工程1000010000 贷：库存材料贷：库存材料水泥水泥 10000100006112121212、与长城建筑公司结算以完工程价款与长城建筑公司结算以完工程价款600000600000元。元。借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资某工程某工程 600000600000 贷：预付备料款贷：预付备料款长城建筑公司长城建筑公司300000300000 预付工程款预付工程款长城建筑公司长城建筑公司 8000080000 应付工程款应付工程款长城建筑公司长城建筑公司2200002200006213131313、签发转账支票一张，从基建拨款户中支付签发转账支票一张，从基建拨款户中支付长城建筑公司已完工程价款长城建筑公司已完工程价款220000220000元。元。借：应付工程款借：应付工程款长城建筑公司长城建筑公司220000220000 贷：银行存款贷：银行存款基建拨款户基建拨款户 2200002200006314141414、与使用单位办理竣工验收、交付使用手续，与使用单位办理竣工验收、交付使用手续，部分工程交付使用，成本部分工程交付使用，成本689000689000元。元。借：交付使用资产借：交付使用资产 689000689000 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资 6890006890006415151515、某建设单位的工程本年度全部竣工后，处、某建设单位的工程本年度全部竣工后，处理结余材料，变买收入理结余材料，变买收入30003000元存入银行。元存入银行。16161616、将处理结余材料的将处理结余材料的30003000元交回财政部门。元交回财政部门。借：银行存款借：银行存款基