第四章营业税法.pptx

1第一节第一节营业税基本原理营业税基本原理一、营业税的概念一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税种商品劳务税。征税对象：征税对象：1、在中国、在中国境内境内提供应税提供应税劳务劳务（交通运输业（交通运输业、建筑业、建筑业、金融保险业、金融保险业、邮电通信业、邮电通信业、文化体育业文化体育业、娱乐业、娱乐业、服务业、服务业）2、转让、转让无形资产无形资产3、销售、销售不动产不动产 2二、营业税与增值税的关系二、营业税与增值税的关系 1、征税范围互补和排斥、征税范围互补和排斥经营过程中的收入，要么缴纳增值税，要么缴纳营业经营过程中的收入，要么缴纳增值税，要么缴纳营业税，不会出现一项经营收入同时缴纳增值税和营业税税，不会出现一项经营收入同时缴纳增值税和营业税的情况，二者具有排斥和互补关系。的情况，二者具有排斥和互补关系。税种税种资产资产劳务劳务是否有实物存是否有实物存在形态在形态是否可以移动是否可以移动加工、修理加工、修理修配修配其他劳务其他劳务有形有形资产资产无形无形资产资产动产动产不动产不动产增值税增值税营业税营业税32、税基与价格的关系不一样、税基与价格的关系不一样增值税是价外税增值税是价外税营业税是价内税营业税是价内税2、所得税前扣除规定不同、所得税前扣除规定不同营业税在所得税前可以扣除营业税在所得税前可以扣除增值税在所得税前不得扣除增值税在所得税前不得扣除3、计税方法不一样、计税方法不一样增值税一般纳税人经营过程中购进业务支付的增值税增值税一般纳税人经营过程中购进业务支付的增值税额采用的是购进扣税法额采用的是购进扣税法而营业税经营过程中购进业务支付的税金一般情况下而营业税经营过程中购进业务支付的税金一般情况下不得扣除不得扣除45、征收管理和收入归属的差异、征收管理和收入归属的差异增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由务机关征收的增值税收入由中央地方共享中央地方共享 大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方其他营业税由地方税务局征收，收入归地方5第二节第二节纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人的一般规定一、纳税义务人的一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（一）劳务的划分（一）劳务的划分增值税应税劳务：加工、修理修配劳务增值税应税劳务：加工、修理修配劳务营业税应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、营业税应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业【注意注意】1、保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不、保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。以在境内的物品为标的物所提供的保险。2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。不属于营业税的应税劳务。6（二）境内的界定（二）境内的界定（1）提供或者接受提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。【提示提示】“境内境内”的具体含义的具体含义应税劳务应税劳务提供劳务或接受劳务的提供劳务或接受劳务的任何一方在境内任何一方在境内，均视为在境内，均视为在境内提供劳务提供劳务无形资产（土地使用权除外）无形资产（土地使用权除外）接受方在境内接受方在境内土地使用权（出租及转让）土地使用权（出租及转让）土地在境内土地在境内不动产（出租及转让）不动产（出租及转让）不动产在境内不动产在境内7“在在中国境内中国境内”界定：界定：新细则新细则将其界定为将其界定为“提供或接受劳务的单位或者个人在境提供或接受劳务的单位或者个人在境内内”。即判定应税劳务供应商是否在中国负有营业税纳税义务，即判定应税劳务供应商是否在中国负有营业税纳税义务，是以应税劳务的是以应税劳务的提供方或接受方是否在中国提供方或接受方是否在中国作为依据；只作为依据；只要应税劳务的提供方或接受方在中国境内，无论劳务具体要应税劳务的提供方或接受方在中国境内，无论劳务具体在何处发生，均在中国负有营业税纳税义务。在何处发生，均在中国负有营业税纳税义务。这一修订改变了旧细则在纳税义务判定规则方面所确立的这一修订改变了旧细则在纳税义务判定规则方面所确立的“劳务发生地劳务发生地”原则。将旧条例的原则。将旧条例的“劳务发生地劳务发生地”调整为调整为“属人属人”和和“收入来源地收入来源地”相结合。相结合。8类型类型劳务提劳务提供方供方劳务接劳务接受方受方劳务发劳务发生地生地新规则新规则纳税义务纳税义务旧规则旧规则纳税义务纳税义务A境内境内境内境内境外境外是是否否B境内境内境外境外境外境外是是否否C境外境外境内境内境外境外是是否否D境外境外境外境外境内境内否否是是分析：营业税纳税义务的变化将对哪类公司产生影响？分析：营业税纳税义务的变化将对哪类公司产生影响？9营业税纳税义务的变化将对两类公司产生影响营业税纳税义务的变化将对两类公司产生影响：1、在境外为中国公司提供劳务的外国公司、在境外为中国公司提供劳务的外国公司由于劳务接受方为中国境内公司，因此即便劳务（例如国际运输、由于劳务接受方为中国境内公司，因此即便劳务（例如国际运输、金融保险、代理、咨询等服务）在中国境外发生，该外国公司仍被金融保险、代理、咨询等服务）在中国境外发生，该外国公司仍被判定为负有营业税纳税义务。判定为负有营业税纳税义务。相比于相比于“劳务在中国发生劳务在中国发生”的旧规则，新规则扩大了中国税务机关的旧规则，新规则扩大了中国税务机关对外国公司的征税权范围。对外国公司的征税权范围。可能就同一服务收入产生双重征税问题。可能就同一服务收入产生双重征税问题。2、在境外为外国公司提供劳务的中国公司、在境外为外国公司提供劳务的中国公司对于那些在境外提供劳务的中国公司（例如海外工程建设承包商、对于那些在境外提供劳务的中国公司（例如海外工程建设承包商、国际海运服务提供商、海外测绘勘探服务商等），新规则也使他们国际海运服务提供商、海外测绘勘探服务商等），新规则也使他们的营业税负提高。只要劳务提供商在中国境内，不论劳务是否实际的营业税负提高。只要劳务提供商在中国境内，不论劳务是否实际在中国境内发生，该类企业都负有营业税纳税义务。在中国境内发生，该类企业都负有营业税纳税义务。从这个角度来看，新细则并没有体现出鼓励外向型劳务输出的意图。从这个角度来看，新细则并没有体现出鼓励外向型劳务输出的意图。102009年年9月月27日，财政部和国家税务总局联合发布了日，财政部和国家税务总局联合发布了“111号文号文”。该文件对跨境劳务的营业税处理事项进行。该文件对跨境劳务的营业税处理事项进行了明确。了明确。根据根据111号文，以下完全在中国境外发生的劳务将不产生号文，以下完全在中国境外发生的劳务将不产生营业税税负：营业税税负：1)对中国境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育对中国境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。业（除播映）劳务暂免征收营业税。该条款可被视为现行营业税应税行为的例外性豁免，其该条款可被视为现行营业税应税行为的例外性豁免，其免税待遇的适用与劳务接受方的所在地无关，而仅强调劳免税待遇的适用与劳务接受方的所在地无关，而仅强调劳务于境外提供。务于境外提供。11 2)对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供以下对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供以下特定劳务的，不征收营业税：特定劳务的，不征收营业税：文化体育业（除播映）文化体育业（除播映）娱乐业娱乐业旅店业、饮食业旅店业、饮食业仓储业仓储业其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务复印、打包劳务 注意：项目注意：项目1)1)所提及的属于所提及的属于“暂免征收营业税暂免征收营业税”的情的情形，而项目形，而项目2)2)所提及的则所提及的则“不属于在境内提供条例规定的不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税劳务，不征收营业税”。“暂免征收暂免征收”的待遇可能会在的待遇可能会在将来基于政策调控的需要由财税部门斟酌调整。将来基于政策调控的需要由财税部门斟酌调整。12对我国境内单位提供的下列劳务，免征营业税免征营业税：1、标的物在境外的建设工程监理、标的物在境外的建设工程监理。2、外派海员劳务。、外派海员劳务。外派海员劳务，是指境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位或个人在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等劳务。3、以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全发生在境、以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全发生在境外的人员管理劳务。外的人员管理劳务。对外劳务合作，是指境内单位与境外单位签订劳务合作合同，按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动。财政部财政部国家税务总局关于外派海员等劳务免征营业税的通知国家税务总局关于外派海员等劳务免征营业税的通知 （财税201254号）（自2012年1月1日起执行）13根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（税征收范围的是（）A、境内企业转让境外的房产、境内企业转让境外的房产B、组织游客跨省旅游、组织游客跨省旅游C、在境内组织游客出境旅游、在境内组织游客出境旅游D、境外企业将无形资产转让给境内个人使用、境外企业将无形资产转让给境内个人使用答案：答案：A14二、营业税纳税人的特殊规定二、营业税纳税人的特殊规定企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人税人单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不构成纳税人。时，不构成纳税人。中央铁路运营业务的纳税人是铁道部中央铁路运营业务的纳税人是铁道部 根据根据国家税务总局关于铁路系统征收流转税问题的国家税务总局关于铁路系统征收流转税问题的通知的规定，中央铁路的营业税，由铁道部按通知的规定，中央铁路的营业税，由铁道部按“交通运输交通运输业业”税目，集中向北京市国家税务局缴纳营业税。税目，集中向北京市国家税务局缴纳营业税。15三、扣缴义务人三、扣缴义务人 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人以受让者或者购买者为扣缴义务人委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人缴义务人 建筑业实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。建筑业实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。为扣缴义务人。个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受让人为扣缴义务人。受让人为扣缴义务人。16第三节第三节税目与税率税目与税率税目（按照行业、类别不同），分别设置了税目（按照行业、类别不同），分别设置了9个税目包个税目包括括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为营业税采用比例税率，基本税率为3%和和5%；还有一；还有一个个5%20%的幅度比例税率。的幅度比例税率。17税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业洋运输、公路经营企业3%3%二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3%三、金融保险业三、金融保险业 5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%3%五、文化体育业五、文化体育业 3%3%六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺保龄球、游艺5%5%20%20%七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业业及其他服务业5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。商誉。5%5%九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。销售建筑物及其他土地附着物。5%5%营业税税目税率表营业税税目税率表18税目税目税率税率征收范围征收范围交通交通运输运输业业3%3%包括陆路包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运远洋运输业的远洋运输业的程租、期租程租、期租和航空运输业的和航空运输业的湿租业务湿租业务属于此税属于此税目目对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%3%的税率征收营业税（属于服务业）的税率征收营业税（属于服务业）类别是否配备操作人员营业税税目说明程租是交通运输业远洋运输，特定航次的劳务期租是交通运输业远洋运输，一定期限的劳务湿租是交通运输业航空运输，一定期限的劳务干租否服务业租赁航空运输，一定期限的劳务光租否服务业租赁远洋运输，一定期限的劳务19税目税目税率税率征收范围征收范围建筑建筑业业3%3%包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分划分报装环节一次收取的管道煤气集资费报装环节一次收取的管道煤气集资费（初装费）业务，（初装费）业务，按建筑业征收营业税按建筑业征收营业税按此税目缴纳营业税；但燃气公司按此税目缴纳营业税；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税金融金融保险保险业业5%5%具体范围：金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融具体范围：金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务）、保险业、境内外资金融机构从经纪业和其他金融业务）、保险业、境内外资金融机构从事离岸银行业务事离岸银行业务 邮电邮电通信通信业业3%3%具体范围：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊具体范围：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务20税目税目税率税率征收范围征收范围文化文化体育体育业业3%3%具体范围：表演、播映、经营游览场所和各种展览、具体范围：表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等；举办各种体会，图书馆的图书和资料的借阅业务等；举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务 注意：注意：租赁方式为文化活动、体育比赛提供场租赁方式为文化活动、体育比赛提供场 所，应按所，应按“服务业服务业租赁租赁”项目征税项目征税娱乐娱乐业业5%5%20%20%具体范围：经营歌厅、舞厅、卡拉具体范围：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，已经娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服娱乐场所，已经娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务务的业务娱乐业适用税率在娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由省级人民政府确定的幅度内由省级人民政府确定 21税目税目税率税率征收范围征收范围服务服务业业5%5%具体范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、具体范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业广告业及其他服务业特殊规定：特殊规定：（1）远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务）远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务（2）对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费）对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税收入，依法征收营业税（3）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税活动取得的收入，依法征收营业税（3）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业服务业”税目税目“旅游业旅游业”项目，征收营业税项目，征收营业税（4）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业服务业”税目税目“租赁业租赁业”项目，征收营业税项目，征收营业税（5）无船承运业务，应按照）无船承运业务，应按照“服务业服务业代理业代理业”税目，征收营税目，征收营业税业税（6）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照法律、行政法规的规定，应按照“服务业服务业租赁业租赁业”征收营业征收营业税税22税目税目税税率率征收范围征收范围转让无转让无形资产形资产 5%5%具体范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标具体范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉和出租电影拷贝权、著作权、商誉和出租电影拷贝 销售不销售不动产动产5%5%具体范围：销售建筑物或构筑物及其他土地附着物具体范围：销售建筑物或构筑物及其他土地附着物 23二、营业税的特殊规定二、营业税的特殊规定（一）不征税营业税的规定（一）不征税营业税的规定（1）以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资后）以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。转让其股权的也不征营业税。（2）以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资后转）以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。让其股权的也不征营业税。资产类型资产类型税种税种税务处理规定税务处理规定有形动产有形动产非应税消费品非应税消费品增值税增值税按平均价或组价计税按平均价或组价计税应税消费品应税消费品增值税增值税消费税消费税按最高价计税按最高价计税无形资产无形资产营业税营业税共担投资风险的共担投资风险的不征税不征税不动产不动产企业对外投资的流转税的处理比较企业对外投资的流转税的处理比较24（二）营业税的视同销售（二）营业税的视同销售1、单位将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个、单位将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税人，视同发生应税行为按规定征收营业税2、个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个、个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税人，视同发生应税行为按规定征收营业税3、单位或者个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发、单位或者个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税4、财政部、国家税务总局规定的其他情形、财政部、国家税务总局规定的其他情形 25自建建筑物的税务处理：自建建筑物的税务处理：26第四节第四节计税依据计税依据一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定计税依据是营业额，为应税行为发生时向对方收取计税依据是营业额，为应税行为发生时向对方收取的全部价款和价外费用的全部价款和价外费用价外费用，包括收取的手续费、价外费用，包括收取的手续费、补贴补贴、基金、集资、基金、集资费、费、返还利润返还利润、奖励费奖励费、违约金违约金、滞纳金滞纳金、延期付延期付款利息款利息、赔偿金赔偿金、代收款项、代垫款项、代收款项、代垫款项、罚息罚息及其及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件代为收他各种性质的价外收费，但不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费取的政府性基金或者行政事业性收费27计税计税依据依据（1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用（2）联运业务联运业务:纳税人将承揽的运输业务纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额个人的运输费用后的余额为营业额为营业额（3）自）自2010年年1月月1日起，对我国境内单位或者个人提供的国际日起，对我国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：国际运输劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境在境内载运旅客或者货物出境在境外载运旅客或者货物入境在境外载运旅客或者货物入境在境外发生载运旅客或者货物的行为在境外发生载运旅客或者货物的行为二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定（一）交通运输业（一）交通运输业联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底28例例:某运输公司本月取得客运收入某运输公司本月取得客运收入80万元，货运收入万元，货运收入120万万元，元，联营收入联营收入40万元万元(其中支付给其他联运企业其中支付给其他联运企业15万元万元)，零星对外修理收入零星对外修理收入3.09万元，请计算该运输公司本月应纳营万元，请计算该运输公司本月应纳营业税及增值税额。业税及增值税额。应纳营业税应纳营业税(80+120+40-15)36.75(万元万元)应纳增值税应纳增值税(3.091.03)30.09(万元万元)29计税计税依据依据（1）总承包人将工程）总承包人将工程分包分包给他人的，以全部承包额减除付给分给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额包人的价款后的余额为营业额（2）纳税人提供）纳税人提供建筑业劳务建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应（不含装饰劳务）的，其营业额应当当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款不包括建设方提供的设备的价款（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内的，其营业额应包括设备的价款在内（4）自建行为自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：价格的，组成计税价格：计税价格计税价格=工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率）自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税；如纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税（二）建筑业（二）建筑业30例例:某建筑安装公司某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收入月份取得全部工程结算收入850万元，万元，其中应支付给其他分包单位分包工程款其中应支付给其他分包单位分包工程款150万元，请计算万元，请计算该建筑安装公司该建筑安装公司6月份应纳税额。月份应纳税额。应纳营业税应纳营业税(850-150)321(万元万元)应扣缴营业税应扣缴营业税15034.5(万元万元)31例例3：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入1,100万元；该大厦施工期间，由建设单位提供建筑材料万元；该大厦施工期间，由建设单位提供建筑材料价值价值500万元，万元，支付水电费用支付水电费用50万元；万元；计算应纳营业税款。计算应纳营业税款。答案：答案：纳税人从事建筑业，无论与对方如何结算其营业额均纳税人从事建筑业，无论与对方如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物资和动力的价款在内。包括工程所用原材料以及其他物资和动力的价款在内。应纳营业税应纳营业税(1100+500+50)349.5(万元万元)32（三）金融保险业（三）金融保险业金融保险业金融保险业税目税目金融业金融业保险业保险业典当业典当业贷款贷款融资租赁融资租赁金融商品金融商品的转让的转让金融经纪业金融经纪业其他金融其他金融业务业务331、一般贷款业务、一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额以贷款利息收入全额为营业额(包括加息、罚息包括加息、罚息)2、外汇转贷业务、外汇转贷业务各银行各银行(不包括中国银行不包括中国银行)总行统一从境外借入外汇资金，再通过总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按向用户所收取的其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按向用户所收取的贷款利息，减除贷款利息，减除支付给境外的借款利息支出后的余额支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额计为营业额计算纳税；算纳税；中国银行总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属的分支机中国银行总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属的分支机构贷给用户的，由所属分支机构按所收利息全额缴纳营业税，向构贷给用户的，由所属分支机构按所收利息全额缴纳营业税，向境外支付的借款利息支出由总行从其营业额中统一减除。境外支付的借款利息支出由总行从其营业额中统一减除。3、金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）、金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入营业额为手续费（佣金）类全部收入金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额344、金融商品转让、金融商品转让：按股票、债券、外汇和其他四大类划分。按股票、债券、外汇和其他四大类划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差正负差，在同，在同一纳税期可以一纳税期可以相抵相抵。相抵后仍出现负差的，可以结转。相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。入下一个会计年度。营业额营业额=卖出价买入价卖出价买入价5、保险业务、保险业务：初保业务：向对方收取的全部价款初保业务：向对方收取的全部价款储金业务：储金平均余额乘人行公布的一年期存款月储金业务：储金平均余额乘人行公布的一年期存款月利率利率356、经营租赁、经营租赁:租金收入按租金收入按5%缴纳营业税缴纳营业税7、融资租赁、融资租赁:（1）由中国人民银行批准可以进行融资租赁业务的融资）由中国人民银行批准可以进行融资租赁业务的融资租赁公司租赁公司:缴纳缴纳5%的营业税的营业税其计税依据是以其向承租人收取的全部价款和价外费用其计税依据是以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。以直线法折算减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。以直线法折算出本期的营业额：出本期的营业额：本期营业额本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用应收取的全部价款和价外费用-实际成本实际成本)x(本期天数本期天数/总天数总天数)其中：其中：实际成本实际成本=货物购入原价货物购入原价+关税关税+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险费保险费+支支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息36（2）未经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位：）未经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位：a.其租赁货物的其租赁货物的所有权转让所有权转让给承租方的，给承租方的，征收增值税征收增值税，不，不征收营业税；征收营业税；b.租赁货物的租赁货物的所有权未转让所有权未转让给承租方的，不征收增值税，给承租方的，不征收增值税，征收营业税征收营业税。37融资租赁融资租赁经批准经批准未经批准未经批准营业税营业税转让所有权转让所有权不转让所有权不转让所有权营业税营业税增值税增值税一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人38甲公司系商品流通企业，兼营融资租赁业务其从事的融资甲公司系商品流通企业，兼营融资租赁业务其从事的融资租赁业务未经中国人民银行批准。租赁业务未经中国人民银行批准。甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，万元，增值税额增值税额85万元，该设备的预计使用年限为万元，该设备的预计使用年限为10年年方案（方案（1）租期租期10年，租赁期满后，设备的年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司所有权归乙公司，租金总额租金总额1000万元，乙公司于每年年初支付租金万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。万元。方案（方案（2）租期租期8年，租赁期满，甲公司将年，租赁期满，甲公司将设备残值收回设备残值收回，租金总额租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。万元。分析：甲公司两种租赁方式应负担的税收。分析：甲公司两种租赁方式应负担的税收。39方案（一）方案（一）设备的所有权转让，设备的所有权转让，应征收增值税应征收增值税1、如果甲为增值税一般纳税人、如果甲为增值税一般纳税人应纳增值税销项税额进项税额应纳增值税销项税额进项税额10001.1717%8560.302、如果甲为小规模纳税人，则：、如果甲为小规模纳税人，则：应纳增值税应纳增值税10001.033%29.13方案（二）方案（二）按规定按规定应征收营业税应征收营业税。八年末收回残值八年末收回残值585102117（按直线法折旧）（按直线法折旧）以其向承租者收取的全部价款以其向承租者收取的全部价款(800)、残值、残值(117)减去出租方承担的减去出租方承担的出租货物的实际成本（出租货物的实际成本（585）后的余额为营业额。）后的余额为营业额。营业税额营业税额800117585应纳营业税额（应纳营业税额（800117585）5%26.5640（四）邮电通信业（四）邮电通信业1、一般以收入全额为营业额。、一般以收入全额为营业额。2、多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价、多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额款后的余额为营业额 集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门按取得的全部价集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额计款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的全部价款为税；参与提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。营业额计征营业税。邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。合作方价款后的余额为营业额。注意：注意：1 1、邮政商品的生产单位应征收增值税，而邮政部门销售邮政商品应征收、邮政商品的生产单位应征收增值税，而邮政部门销售邮政商品应征收营业税。营业税。2 2、电讯部门销售无线通讯工具并为用户提供无线通讯服务，应按照邮电、电讯部门销售无线通讯工具并为用户提供无线通讯服务，应按照邮电通讯业税目中的混合销售业务征收营业税通讯业税目中的混合销售业务征收营业税。41例：某电信局例：某电信局6月份取得以下收入：月份取得以下收入：长途电信收入长途电信收入100万元；万元；市内电话收入市内电话收入300万元；万元；请计算该电信局应纳税额。请计算该电信局应纳税额。答案：答案：应纳营业税应纳营业税(100+300)312(万元万元)42（五）文化体育业（五）文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。用后的余额为营业额。（六）娱乐业（六）娱乐业征税范围：征税范围：1、歌厅、歌厅2、舞厅舞厅3、卡拉卡拉OK歌舞厅歌舞厅4、音、音乐茶座乐茶座5、台球、高尔夫球、保龄球（台球、保龄球的税、台球、高尔夫球、保龄球（台球、保龄球的税率为率为5%）6、游艺、游艺7、网吧、网吧娱乐业营业额是向顾客收取的各项费用，包括门票费、台娱乐业营业额是向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费等。位费、点歌费、烟酒和饮料收费等。43某高尔夫球场某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付元；本月支付工作人员工资工作人员工资34000元，设备维修费元，设备维修费4800元，其他费用元，其他费用5800元。（当地高尔夫球适用元。（当地高尔夫球适用20%税率）税率）该高尔夫球场应纳营业税该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+60005%17704044（七）服务业（七）服务业服务业一般以收入全额