税收制-4营业税.pptx

一、营业税概述一、营业税概述（一）营业税的概念和历史沿革（一）营业税的概念和历史沿革 1、营业税的概念：营业税是以在、营业税的概念：营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。为征税对象而征收的一种税。第三节第三节 营业税营业税 营业税在我国税制中一直有重要的地位。营业税在我国税制中一直有重要的地位。1928年年7月月国国民民党党政政府府制制定定营营业业税税办办法法大纲大纲；1931年年6月月修修订订为为营营业业税税法法，开开征征此此税。税。1950年年1月月颁颁发发税税政政实实施施要要则则，工工商商业税包括工商营业税和工商所得税。业税包括工商营业税和工商所得税。2、历史沿革、历史沿革 1958将将货货物物税税、商商品品流流通通税税、印印花花税税以以及工商营业税，合并为及工商营业税，合并为工商统一税工商统一税。1984年年9月月18日日颁颁布布营营业业税税条条例例（草草案）案）规定同年规定同年10月月1日试行。日试行。1993年年12月月13日颁发日颁发营业税条暂行例营业税条暂行例规定自规定自94年年1月月1日起实行。日起实行。1、按行业设计税目税率、按行业设计税目税率 增增值值税税和和消消费费税税是是按按商商品品设设计计税税目目税税率率，而而营营业业税税是是按按行行业业设设计计税税目目税税率率。经经营营业业务务不不同同，税税负负也也不不同同，这这样样有有利于利于贯彻产业政策贯彻产业政策。（二）营业税的特点（二）营业税的特点 2、以非商品销售额为征税对象、以非商品销售额为征税对象 增增值值税税、消消费费税税是是以以对对商商品品销销售售额额征征税税为为主主，营营业业税税是是以以营营业业额额征征税税为为主主，与与增增值值税税形形成成对对销销售售额额并并列列调调节节的的格格局局，以以保保证证财财政政收入在各个环节的取得。收入在各个环节的取得。3、计算简便，便于征收、计算简便，便于征收 征税范围比较清楚，以征税范围比较清楚，以营业额营业额全额全额为计税依据，税率为计税依据，税率档次少档次少，税款计算办法简单明确，便于税税款计算办法简单明确，便于税收征纳。收征纳。1、组织财政收入、组织财政收入（1）稳定性）稳定性以非商品销售额为征以非商品销售额为征税对象，不受成本影响；税对象，不受成本影响；（2）广泛性）广泛性有营业收入的单位和有营业收入的单位和个人都要纳税；个人都要纳税；（3）可靠性）可靠性随着第三产业的发展，随着第三产业的发展，营业税的收入也将逐步增长。营业税的收入也将逐步增长。（三）营业税的作用（三）营业税的作用 2 2、促进各行业协调发展、促进各行业协调发展（1 1）对对有有利利于于社社会会稳稳定定和和发发展展的的福福利利单位、教育、卫生等部门给予单位、教育、卫生等部门给予减免税减免税；（2 2）关关系系国国计计民民生生的的行行业业采采用用低低税税率率，如交通运输、建筑安装等行业；如交通运输、建筑安装等行业；（3 3）营业收入较高的娱乐业，适用）营业收入较高的娱乐业，适用5%5%20%20%高税率高税率，发挥税收的调作用。，发挥税收的调作用。3 3、有利于鼓励先进和鞭策落后、有利于鼓励先进和鞭策落后 同一行业税率相同，企业取得的同一行业税率相同，企业取得的营业额中所含税款比重相同。如营业额中所含税款比重相同。如果企业加强经营管理、降低成本果企业加强经营管理、降低成本费用，企业利润就会增加，因此，费用，企业利润就会增加，因此，营业税营业税有利于鼓励先进和鞭策落有利于鼓励先进和鞭策落后。后。二、营业税税制的主要内容二、营业税税制的主要内容（一）纳税人（一）纳税人1 1、一般性规定、一般性规定在我国境内提供应税劳务、转让无形在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。营业税的纳税人。（1 1）境内）境内指实际税收行政管指实际税收行政管辖区域。辖区域。A A、所提供的劳务发生在境内；、所提供的劳务发生在境内；B B、转让的无形资产在境内使用；、转让的无形资产在境内使用；C C、所销售的不动产在境内。、所销售的不动产在境内。（2 2）有偿）有偿取得货币、实物或其他经取得货币、实物或其他经济利益。济利益。（3 3）单位和个人）单位和个人国企、集体、私企、国企、集体、私企、股份制企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体户及有其他经营单位、社会团体、个体户及有其他经营行为的中国公民和外国公民。行为的中国公民和外国公民。2、具体规定、具体规定（1）中中央央铁铁路路运运营营业业务务的的纳纳税税人人铁铁道部道部；（2）合合资资铁铁路路运运营营业业务务的的纳纳税税人人合合资铁路公司；资铁路公司；（3）地地方方铁铁路路运运营营业业务务的的纳纳税税人人地地方铁路管理机构方铁路管理机构；（4）基基建建临临管管线线铁铁路路运运营营业业务务的的纳纳税人税人基建临管线管理机构；基建临管线管理机构；（5）运运输输业业务务的的纳纳税税人人从从事事运运输业务并计算盈亏的单位；输业务并计算盈亏的单位；（6）企业租赁或承包给他人经营的）企业租赁或承包给他人经营的纳税人纳税人承租人或承包人。承租人或承包人。3、扣缴义务人、扣缴义务人（1）委托金融机构发放贷款的）委托金融机构发放贷款的以以受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构为为扣缴义务人；扣缴义务人；（2）建筑安装业务实行分包或转）建筑安装业务实行分包或转包的包的以以总承包人为总承包人为扣缴义务扣缴义务人；人；（3）境外单位或个人在境内发生应税）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的行为而在境内未设有机构的以代以代理人理人为扣缴义务人；没有代理人的，为扣缴义务人；没有代理人的，以以受让方或购买者受让方或购买者为扣缴义务人；为扣缴义务人；（4）单位或个人举行演出，由他人）单位或个人举行演出，由他人售票的售票的以以售票者售票者为扣缴义务人；为扣缴义务人；（5）分保险业务）分保险业务以以初保险人为初保险人为扣扣缴义务人；缴义务人；（6）个人转让无形资产的）个人转让无形资产的以受让以受让者为扣缴义务人；者为扣缴义务人；（7）财政部规定的其他扣缴义务人；财政部规定的其他扣缴义务人；（二）税目和税率（二）税目和税率营业税设置营业税设置9个税目，实现不同比例税率。个税目，实现不同比例税率。1、交通运输业。、交通运输业。包括：陆路、水陆、航包括：陆路、水陆、航空、管道、装卸运输空、管道、装卸运输5大类。统一实行大类。统一实行3%的税率。的税率。2、建建筑筑业业。包包括括：建建筑筑、安安装装、修修缮缮、装装饰饰、其其他他工工程程作作业业5项项内内容容。统统一一实实行行3%的税率的税率。3、邮邮电电通通讯讯业业（专专门门办办理理信信息息传传递递的的业业务务）。包包括括：邮邮政政、电电信信2个个行行业业。统一实行统一实行3%的税率。的税率。4、文化体育业、文化体育业（指经营文化、体育（指经营文化、体育活动的业务）。包括：文化业、体育活动的业务）。包括：文化业、体育业业2个行业。统一实行个行业。统一实行3%的税率。的税率。5、服务业。、服务业。包括：代理业、旅店业、包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。统一实行告业和其他服务业。统一实行5%的税率。的税率。6、转让无形资产、转让无形资产。包括：土地使用。包括：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。作权、商誉。统一实行统一实行5%的税率的税率。以无。以无形资产投资入股，参与利润分配，共担形资产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。风险的行为，不征营业税。7、销售不动产。、销售不动产。建筑物、构筑物、其他建筑物、构筑物、其他土地附着物。土地附着物。统一实行统一实行5%的税率的税率。连同。连同不动产所占土地使用权一并转让的，比不动产所占土地使用权一并转让的，比照销售不动产征营业税。以不动产投资照销售不动产征营业税。以不动产投资入股，参利润分配，共担风险的，不征入股，参利润分配，共担风险的，不征营业税。营业税。8、金融保险业。、金融保险业。包括：金融、保险包括：金融、保险2个行业。统一实行个行业。统一实行8%的税率。的税率。2001年起年起税率每年降低税率每年降低1个百分点，三年后降为个百分点，三年后降为5%。9、娱乐业。、娱乐业。包括：歌厅、舞厅、卡拉包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等场所，以及球场、保龄球场、游艺场等场所，以及娱乐场所为顾客提供的各种饮食服务和娱乐场所为顾客提供的各种饮食服务和其他服务。执行其他服务。执行5%20%的幅度税率。的幅度税率。2001年年5月月1日起，夜总会、歌厅、舞日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、台球、厅、射击、狩猎、跑马、游艺、台球、高尔夫球场、保龄球等娱乐行业营业税高尔夫球场、保龄球等娱乐行业营业税统一按统一按20%的税率执行。的税率执行。（三）计税依据（三）计税依据 营业税的计税依据为营业税的计税依据为营业额营业额。营业。营业额为纳税人提供应税劳务等向买方额为纳税人提供应税劳务等向买方收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。价外价外费用费用包括：向买方收取的手续费、包括：向买方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫费基金、集资费、代收款项、代垫费用等。具体的营业额的确定：用等。具体的营业额的确定：1、运输企业自境内运输旅客或货物出境，、运输企业自境内运输旅客或货物出境，在在境外改由其他运输企业承运境外改由其他运输企业承运，以全程，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额余额为营业额。2、运输企业从事、运输企业从事联运业务联运业务，以，以实际取实际取得的营业额得的营业额为计税依据。联运业务由两为计税依据。联运业务由两个运输企业完成，特点是一次购买、一个运输企业完成，特点是一次购买、一次收费、一票到底。次收费、一票到底。3、旅游企业组织、旅游企业组织境外旅游境外旅游，在境外改由，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的给该接团企业的旅游费后的余额为营业额余额为营业额。4、旅游企业组织的、旅游企业组织的境内旅游境内旅游，以收取，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的后的余额为营业额。余额为营业额。5、建筑业的总承包人将、建筑业的总承包人将工程分包或转包工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给给他人，以工程的全部承包额减去付给分承包人或分承包人或 转包人的价款后的转包人的价款后的余额为营余额为营业额业额。6、建筑、修缮、装饰建筑、修缮、装饰工程作业，营业工程作业，营业额包括工程所用额包括工程所用原材料及其他物资和动原材料及其他物资和动力价款力价款。安装工程作业，凡所安装的设。安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，备的价值作为安装工程产值的，营业额营业额包括设备的价款。（混合销售）包括设备的价款。（混合销售）7、金融企业经营、金融企业经营转贷外汇转贷外汇业务以贷款业务以贷款利息减去借款利息的利息减去借款利息的余额为营业额。余额为营业额。8、对超过催收贷款核算年限的、对超过催收贷款核算年限的逾期贷逾期贷款，款，按按实际收到的利息收入征收营业税实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款核算年限按财务制度的有关规催收贷款核算年限按财务制度的有关规定执行。定执行。9、保保险险业业实实行行分分保保险险业业务务，初初保保险险业业务务以以全全部部保保费费收收入入减减去去付付给给分分保保人人的的保费后的保费后的余额为营业额余额为营业额。10、经营、经营娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及其他费为营业额。烟酒和饮料费及其他费为营业额。（混合销售）（混合销售）11、自建行为和单位将、自建行为和单位将不动产无偿赠不动产无偿赠送送他人，由税务机关按照规定顺序核他人，由税务机关按照规定顺序核定营业额。定营业额。（视同销售不动产）（视同销售不动产）（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 =营业额营业额 税率税率（五）营业税的税收优惠（五）营业税的税收优惠起征点规定（增值税、营业税）起征点规定（增值税、营业税）（1）按期纳税的起征点：按期纳税的起征点：月销售额月销售额6002000元（增值税）元（增值税）月营业额月营业额200800元（营业税、增值税）元（营业税、增值税）（2）按次纳税的起征点：按次纳税的起征点：每次（日）销售额每次（日）销售额5080元（增值税）元（增值税）每次（日）营业额每次（日）营业额50元（营业税）元（营业税）（六）营业税计算（六）营业税计算例例1 1、某某饭饭店店是是集集住住宿宿、饮饮食食、商商业业、旅旅游游为为一一体体的的服服务务行行业业。19941994年年1 1月月份份的的营营业业收收入入分分别别为为客客房房收收入入578578万万元元，饮饮食食收收入入145145万万元元，也也售售纪纪念念品品收收入入8282万万元元，旅旅行行社社已已确确认认收收入入285285万万元元，预预收收的的旅旅游游费费用用6666万万元元。组组织织出出国国旅旅游游支支付付境境外外旅旅行行社社接接团团费费用用3636万万元元。该该饭饭店店1 1月月2020日日出出售售一一处处附附属属建建筑筑物物，原原价价500500万万元元，已已使使用用8 8年年，已已提提折折旧旧8080万万元元。清清理理该该建建筑筑物物费费用用2 2万万元元，出出售售价价格格为为460460万万元元。该该饭饭店店1 1月月2424日日将将某某食食品品专专利利出出售售，该该专专利利原原是是饭饭店店以以5050万万元元购购买买，现现以以6060万万元元出出售售给给另另一一企企业业，计计算算该该饭饭店店1 1月月份份的的营营业业税。税。（1）住住宿宿、饮饮食食、商商业业、旅旅游游营营业税：业税：（578578145145828228528566663636）5 55656（万元）（万元）（2）出售建筑物营业税：）出售建筑物营业税：4604605 52323（万元）（万元）（3 3）销售专利营业税：）销售专利营业税：60605 53 3（万元）（万元）该该共共计计缴缴纳纳营营业业税税565623233 38282（万元）（万元）本节小结本节小结 营营业业税税涉涉及及第第三三产产业业很很多多部部门门，可可以以进进行行普普遍遍调调节节。营营业业税税的的征征税税范范围围主主要要是是销销售售应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产，分分为为9 9个个税税目目设设计计比比例例税税率率，以以营营业业额额、无无形形资资产产转转让让收收入入、不不动动产产销销售售收收入入为为计计税税依依据据，实实行行价价内税。营业税与增值税横向配合。内税。营业税与增值税横向配合。