新固定资产.pptx

长期股权投资作业长期股权投资作业n n甲公司甲公司2007年年1月月1日，以银行存款购入乙公日，以银行存款购入乙公司司10%的股份，准备长期持有，在公开市场的股份，准备长期持有，在公开市场中无报价，所以采用成本法核算。中无报价，所以采用成本法核算。n n乙公司于乙公司于2007年年5月月8日宣告分派日宣告分派2006年度的年度的现金股利现金股利10万元，万元，2008年年5月月8日宣告分派日宣告分派2007年现金股利年现金股利30万元。万元。n n乙公司乙公司2007年实现净利润年实现净利润40万元。万元。n n作出甲公司的会计处理。作出甲公司的会计处理。n n（1 1）20072007年年年年5 5月月月月8 8日，乙公司宣告分派现金股利时：日，乙公司宣告分派现金股利时：日，乙公司宣告分派现金股利时：日，乙公司宣告分派现金股利时：n n（2 2）20082008年年年年5 5月月月月8 8日，乙公司宣告分派现金投利时：日，乙公司宣告分派现金投利时：日，乙公司宣告分派现金投利时：日，乙公司宣告分派现金投利时：n n n n因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应恢复原冲减的投资成本应恢复原冲减的投资成本应恢复原冲减的投资成本应恢复原冲减的投资成本1 1万元，并确认万元，并确认万元，并确认万元，并确认n n借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 30 00030 000n n 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司 10 00010 000n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 000n n（3）若乙公司）若乙公司2008年年5月月8日宣告分派日宣告分派2007年年现金股利现金股利45万元，则：万元，则：n n 应收股利应收股利=4510%=4.5（万元）（万元）n n 应收股利累积数应收股利累积数=1+4.5=5.5（万元）（万元）n n 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+4010%=4（万元）（万元）n n累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为1.5万元（万元（5.5-4），），因已累积冲减投资成本因已累积冲减投资成本1万元，所以本期应冲万元，所以本期应冲减投资成本减投资成本0.5万元。万元。据此计算作出相关的会计处理。据此计算作出相关的会计处理。n n（4）若乙公司）若乙公司2008年年5月月8日宣告分派日宣告分派2007年年现金股利现金股利35万元，则：万元，则：n n 应收股利应收股利=3510%=3.5（万元）（万元）n n 应收股利累积数应收股利累积数=1+3.5=4.5（万元）（万元）n n 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+4010%=4（万元）（万元）n n累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为0.5万元（万元（4.5-4），），因已累积冲减投资成本因已累积冲减投资成本1万元，所以本期应冲万元，所以本期应冲减投资成本减投资成本0.5万元，并确认为投资收益。万元，并确认为投资收益。据此计算作出相关的会计处理。据此计算作出相关的会计处理。n n（5）若）若2008年年5月月8日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现年现金股利金股利20万元，则：万元，则：n n 应收股利应收股利=2010%=2（万元）（万元）n n 应收股利累积数应收股利累积数=1+2=3（万元）（万元）n n 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+4010%=4（万元）（万元）n n因应收股利累积数小于投资后应得净利累积因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本数，所以应将原冲减的投资成本1万元恢复，万元恢复，而且只能投资成本而且只能投资成本1万元。万元。据此计算作出相关的会计处理。据此计算作出相关的会计处理。n n甲公司以银行存款甲公司以银行存款1 000万元取得乙公司万元取得乙公司30%的股权，采用权益法进行核算。的股权，采用权益法进行核算。n n取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为价值为3 000万元。万元。n n作出甲公司的会计处理。作出甲公司的会计处理。n n若该例中投资时乙公司可辨认净资产的公允若该例中投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为价值为4 000万元，则甲公司的会计处理应如万元，则甲公司的会计处理应如何？何？n n甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%的股权，的股权，2007年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为4 000万元。万元。n n乙公司乙公司2008年亏损年亏损6 000万元。万元。n n假定取得投资时的被投资单位各资产公允价假定取得投资时的被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的化零为会计政值等于账面价值，双方采用的化零为会计政策、会计期间相同。策、会计期间相同。n n作出甲公司会计处理。作出甲公司会计处理。n n如果上述乙公司当年度的亏损额为如果上述乙公司当年度的亏损额为12 000万元，万元，当年度甲公司应分担损失多少当年度甲公司应分担损失多少 万元？万元？n n甲公司长期股权投资账面价值减至（甲公司长期股权投资账面价值减至（）为限）为限？n n如果甲公司账上有应收乙公司长期应收款如果甲公司账上有应收乙公司长期应收款1 6000万元，而且从目前的情况来看，甲公司万元，而且从目前的情况来看，甲公司没有明确的清收计划，则甲公司应进一步如没有明确的清收计划，则甲公司应进一步如何作出账务处理？何作出账务处理？n n甲公司对乙公司的投资占其有表决权资本的甲公司对乙公司的投资占其有表决权资本的比例为比例为40%。采用权益法进行核算。当期乙。采用权益法进行核算。当期乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于账面价值的差额为的公允价值大于账面价值的差额为100万元。万元。n n假定不考虑所得税费用的影响。假定不考虑所得税费用的影响。n n作出甲公司的会计处理。作出甲公司的会计处理。第六章第六章 固定资产固定资产目的和要求目的和要求目的和要求目的和要求：了解固定资产性质、分类，理解固定资产计价了解固定资产性质、分类，理解固定资产计价了解固定资产性质、分类，理解固定资产计价了解固定资产性质、分类，理解固定资产计价方式，掌握固定资产的增加和减少、折旧、后续支出和固定方式，掌握固定资产的增加和减少、折旧、后续支出和固定方式，掌握固定资产的增加和减少、折旧、后续支出和固定方式，掌握固定资产的增加和减少、折旧、后续支出和固定资产减值的核算。重点掌握购入固定资产的核算、固定资产资产减值的核算。重点掌握购入固定资产的核算、固定资产资产减值的核算。重点掌握购入固定资产的核算、固定资产资产减值的核算。重点掌握购入固定资产的核算、固定资产折旧方法和固定资产处置的核算。折旧方法和固定资产处置的核算。折旧方法和固定资产处置的核算。折旧方法和固定资产处置的核算。本章内容本章内容本章内容本章内容:一、固定一、固定一、固定一、固定资产资产概述概述概述概述二、固定二、固定二、固定二、固定资产资产的取得的取得的取得的取得三、固定三、固定三、固定三、固定资产资产折旧折旧折旧折旧四、固定四、固定四、固定四、固定资产资产的后的后的后的后续续支出支出支出支出五、固定五、固定五、固定五、固定资产资产的的的的处处置置置置六、固定六、固定六、固定六、固定资产资产的清的清的清的清查查七、固定七、固定七、固定七、固定资产资产的减的减的减的减值值一、固定资产概述一、固定资产概述（一）（一）（一）（一）固定固定固定固定资产资产的的的的特征与特征与特征与特征与确确确确认认（二）（二）（二）（二）固定固定固定固定资产资产的分的分的分的分类类（三）固定（三）固定（三）固定（三）固定资产资产的的的的计计价价价价标标准准准准固定资产的定义固定资产的定义 n n4 4 4 4号准号准号准号准则则固定固定固定固定资产资产定定定定义义：n n指同指同指同指同时时具有下列特征的有形具有下列特征的有形具有下列特征的有形具有下列特征的有形资产资产 （1 1 1 1）为为生生生生产产商品、提供商品、提供商品、提供商品、提供劳务劳务、出租或、出租或、出租或、出租或经营经营管理而持有；管理而持有；管理而持有；管理而持有；（2 2 2 2）使用寿命超）使用寿命超）使用寿命超）使用寿命超过过一个会一个会一个会一个会计计年度。年度。年度。年度。l l使用寿命，是指企使用寿命，是指企使用寿命，是指企使用寿命，是指企业业使用固定使用固定使用固定使用固定资产资产的的的的预计预计期期期期间间，或者，或者，或者，或者该该固固固固定定定定资产资产所能生所能生所能生所能生产产产产品或提供品或提供品或提供品或提供劳务劳务的数量。的数量。的数量。的数量。固定资产特征固定资产特征(1)(1)(1)(1)固定固定固定固定资产资产是有形是有形是有形是有形资产资产;(2)(2)(2)(2)可供企可供企可供企可供企业长业长期使用期使用期使用期使用 (使用寿命超使用寿命超使用寿命超使用寿命超过过一个会一个会一个会一个会计计年度）年度）年度）年度）;(3)(3)(3)(3)不以投不以投不以投不以投资资和和和和销销售售售售为为目的目的目的目的 （为为企企企企业业自身的生自身的生自身的生自身的生产经营产经营而持有）而持有）而持有）而持有）;(4)(4)(4)(4)具有可衡量的未来具有可衡量的未来具有可衡量的未来具有可衡量的未来经济经济利益；利益；利益；利益；(5)(5)(5)(5)单单位价位价位价位价值值比比比比较较高。高。高。高。固定资产的确认固定资产的确认n固定固定固定固定资产资产同同同同时满时满足下列条件的，才能予以确足下列条件的，才能予以确足下列条件的，才能予以确足下列条件的，才能予以确认认：（1 1 1 1）该该固定固定固定固定资产资产包含的包含的包含的包含的经济经济利益很可能流入企利益很可能流入企利益很可能流入企利益很可能流入企业业；（2 2 2 2）该该固定固定固定固定资产资产的成本能的成本能的成本能的成本能够够可靠可靠可靠可靠计计量。量。量。量。（二）固定资产分类（二）固定资产分类 1.1.按按按按经济经济用途分用途分用途分用途分类类 非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产（二）固定资产分类（二）固定资产分类2.按按使用情况分使用情况分类未使用的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产出租的固定资产出租的固定资产出租的固定资产出租的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产 3.按产权关系分类按产权关系分类 租入固定资产包括两类：租入固定资产包括两类：租入固定资产包括两类：租入固定资产包括两类：经营性租入和融资租入经营性租入和融资租入经营性租入和融资租入经营性租入和融资租入融资租入固定资产：是指企业按照合同或协议以融资融资租入固定资产：是指企业按照合同或协议以融资融资租入固定资产：是指企业按照合同或协议以融资融资租入固定资产：是指企业按照合同或协议以融资租赁方式租入的固定资产。在融资租赁期间，融资租租赁方式租入的固定资产。在融资租赁期间，融资租租赁方式租入的固定资产。在融资租赁期间，融资租租赁方式租入的固定资产。在融资租赁期间，融资租赁的固定资产应视同企业自有固定资产管理。赁的固定资产应视同企业自有固定资产管理。赁的固定资产应视同企业自有固定资产管理。赁的固定资产应视同企业自有固定资产管理。企业自有固定资产企业自有固定资产企业自有固定资产企业自有固定资产租入固定资产租入固定资产租入固定资产租入固定资产4.4.4.4.按综合标准分类按综合标准分类按综合标准分类按综合标准分类融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产经营性经营性经营性经营性租出固定资产租出固定资产租出固定资产租出固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产（三）固定资产的计价标准（三）固定资产的计价标准1.1.原始价值原始价值原始价值原始价值:即历史成本，简称原值，它是指企业购建某项固定即历史成本，简称原值，它是指企业购建某项固定即历史成本，简称原值，它是指企业购建某项固定即历史成本，简称原值，它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2.2.重置价值重置价值重置价值重置价值:指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。资产所需要的全部支出。资产所需要的全部支出。资产所需要的全部支出。3.3.净值净值净值净值:也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额后的净额后的净额后的净额。4 4 4 4、准则对固定资产初始计量要求、准则对固定资产初始计量要求、准则对固定资产初始计量要求、准则对固定资产初始计量要求:按照成本计量按照成本计量按照成本计量按照成本计量（1 1 1 1）外购固定资产）外购固定资产）外购固定资产）外购固定资产：购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的定。将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的定。将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的定。将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的差额，分成两种情况处理：差额，分成两种情况处理：差额，分成两种情况处理：差额，分成两种情况处理：一是符合资本化条件的，计入成本；一是符合资本化条件的，计入成本；二是不符合资本化条件的，直接计入当期损益。二是不符合资本化条件的，直接计入当期损益。（2 2 2 2）自行建造固定资产：）自行建造固定资产：）自行建造固定资产：）自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可由建造该项资产达到预定可由建造该项资产达到预定可由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。使用状态前所发生的必要支出构成。使用状态前所发生的必要支出构成。使用状态前所发生的必要支出构成。（3 3 3 3）投资者投入固定资产：）投资者投入固定资产：）投资者投入固定资产：）投资者投入固定资产：应当应当应当应当按照投资合同或协议按照投资合同或协议按照投资合同或协议按照投资合同或协议约定的价值确定。投资合同或协议约定的价值不公约定的价值确定。投资合同或协议约定的价值不公约定的价值确定。投资合同或协议约定的价值不公约定的价值确定。投资合同或协议约定的价值不公允的除外。允的除外。允的除外。允的除外。4 4 4 4、准则对固定资产初始计量要求、准则对固定资产初始计量要求、准则对固定资产初始计量要求、准则对固定资产初始计量要求:按照成本计量按照成本计量按照成本计量按照成本计量二、固定资产的取得二、固定资产的取得（一）（一）（一）（一）购购入固定入固定入固定入固定资产资产的核算的核算的核算的核算（二）自行建造固定（二）自行建造固定（二）自行建造固定（二）自行建造固定资产资产的核算的核算的核算的核算（三）接受（三）接受（三）接受（三）接受投投投投资资固定固定固定固定资产资产的核算的核算的核算的核算（四）接受捐（四）接受捐（四）接受捐（四）接受捐赠赠固定固定固定固定资产资产的核算的核算的核算的核算（一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算1、外、外购固定固定资产的成本构成的成本构成n n购买购买价款价款价款价款n n进进口关税和其他税口关税和其他税口关税和其他税口关税和其他税费费n n使固定使固定使固定使固定资产资产达到达到达到达到预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态态前所前所前所前所发发生的可生的可生的可生的可归归属于属于属于属于该该项资产项资产的的的的场场地整理地整理地整理地整理费费、运、运、运、运输费输费、装卸、装卸、装卸、装卸费费、安装、安装、安装、安装费费和和和和专业专业人人人人员员服服服服务费务费等。等。等。等。（一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算2、购入不需安装固定入不需安装固定资产 借：固定借：固定资产（按（按应计入成本的金入成本的金额）贷：银行存款行存款 其他其他应付款付款 应付票据付票据 n n例：例：例：例：华联实业华联实业股份有限公司股份有限公司股份有限公司股份有限公司购购入一台不需要安装的入一台不需要安装的入一台不需要安装的入一台不需要安装的设备设备，发发票上注明票上注明票上注明票上注明设备设备价款价款价款价款30303030 000000000000元，元，元，元，应应交增交增交增交增值值税税税税5 5 5 5 100100100100元，支付运元，支付运元，支付运元，支付运输费输费、保、保、保、保险费险费、包装、包装、包装、包装费费等合等合等合等合计计1 1 1 1 200200200200元。元。元。元。借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产 36300363003630036300 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 36300363003630036300（一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算3、购入需安装固定入需安装固定资产n n企企企企业购业购入需要安装的固定入需要安装的固定入需要安装的固定入需要安装的固定资产资产，会，会，会，会发发生生生生安装安装安装安装调试调试成本成本成本成本。n n应应先通先通先通先通过过“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目核算科目核算科目核算科目核算购购置固定置固定置固定置固定资产资产所支付的价款、所支付的价款、所支付的价款、所支付的价款、运运运运费费和安装成本等，待固定和安装成本等，待固定和安装成本等，待固定和安装成本等，待固定资产资产安装完安装完安装完安装完毕毕交付使用后，再将交付使用后，再将交付使用后，再将交付使用后，再将“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目科目科目科目归归集的固定集的固定集的固定集的固定资产资产成本一次成本一次成本一次成本一次转转入入入入“固定固定固定固定资产资产”科目。科目。科目。科目。例：华联股份公司购入一台需要安装的专用设备，发票上例：华联股份公司购入一台需要安装的专用设备，发票上例：华联股份公司购入一台需要安装的专用设备，发票上例：华联股份公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款注明设备价款注明设备价款注明设备价款50505050 000000000000元，应交增值税元，应交增值税元，应交增值税元，应交增值税8 8 8 8 500500500500元，支付运输费、元，支付运输费、元，支付运输费、元，支付运输费、保险费、包装费等合计保险费、包装费等合计保险费、包装费等合计保险费、包装费等合计2100210021002100元，支付安装成本元，支付安装成本元，支付安装成本元，支付安装成本800800800800元。以上款元。以上款元。以上款元。以上款项均通过银行支付。项均通过银行支付。项均通过银行支付。项均通过银行支付。1.1.1.1.设备设备运抵企运抵企运抵企运抵企业业，等待安装：，等待安装：，等待安装：，等待安装：借：工程物借：工程物借：工程物借：工程物资资 60600606006060060600 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 606006060060600606002.2.2.2.设备设备投入安装，并支付安装成本：投入安装，并支付安装成本：投入安装，并支付安装成本：投入安装，并支付安装成本：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 61400614006140061400 贷贷：工程物：工程物：工程物：工程物资资 60600606006060060600 银银行存款行存款行存款行存款 8008008008003.3.3.3.设备设备安装完安装完安装完安装完毕毕，交付生，交付生，交付生，交付生产产使用：使用：使用：使用：借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产 61400614006140061400 贷贷：在建工程：在建工程：在建工程：在建工程 61400614006140061400（二）自行建造固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算n n自行建造的固定自行建造的固定自行建造的固定自行建造的固定资产资产，应应按照建造按照建造按照建造按照建造该项该项固定固定固定固定资产资产达到达到达到达到预预定可定可定可定可使用状使用状使用状使用状态态前所前所前所前所发发生的全部支出，作生的全部支出，作生的全部支出，作生的全部支出，作为为入入入入账账价价价价值值。已达到已达到已达到已达到预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态态但尚未但尚未但尚未但尚未办办理竣工决算手理竣工决算手理竣工决算手理竣工决算手续续的固定的固定的固定的固定资产资产，可先按可先按可先按可先按估估估估计计价价价价值值记账记账，待确定，待确定，待确定，待确定实际实际价价价价值值后再后再后再后再进进行行行行调调整。整。整。整。n n设设置置置置“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户账户，按，按，按，按“建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程安装工程安装工程”、“在安装在安装在安装在安装设备设备”、“待待待待摊摊支出支出支出支出”以及以及以及以及单项单项工程工程工程工程设设明明明明细账细账。l l在建工程在建工程在建工程在建工程发发生减生减生减生减值值的，的，的，的，还应设还应设置置置置“减减减减值值准准准准备备”明明明明细细科目。科目。科目。科目。n n自行建造固定自行建造固定自行建造固定自行建造固定资产资产分分分分为为：自自自自营营 和和和和 出包出包出包出包1 1、自营工程：举例、自营工程：举例 资资料料料料 华联实业华联实业股份有限公司利用剩余生股份有限公司利用剩余生股份有限公司利用剩余生股份有限公司利用剩余生产产能力自行制造一台能力自行制造一台能力自行制造一台能力自行制造一台设备设备。在建造。在建造。在建造。在建造过过程中主要程中主要程中主要程中主要发发生下列支出：生下列支出：生下列支出：生下列支出：n n2007200720072007年年年年5 5 5 5月月月月6 6 6 6日用日用日用日用银银行存款行存款行存款行存款购购入工程物入工程物入工程物入工程物资资93600936009360093600元，工程物元，工程物元，工程物元，工程物资资验验收入收入收入收入库库。n n2007200720072007年年年年5 5 5 5月月月月10101010日工程开始，当日日工程开始，当日日工程开始，当日日工程开始，当日实际领实际领用工程物用工程物用工程物用工程物资资87750877508775087750元；元；元；元；领领用用用用库库存材料一批，存材料一批，存材料一批，存材料一批，实际实际成本成本成本成本6 0006 0006 0006 000元，增元，增元，增元，增值值税税税税进项进项税税税税额额1020102010201020元；元；元；元；领领用用用用库库存存存存产产成品若干件，成品若干件，成品若干件，成品若干件，实际实际成本成本成本成本8100810081008100元，元，元，元，计计税价税价税价税价格格格格11000110001100011000元，元，元，元，计计算算算算应应交的增交的增交的增交的增值值税税税税销项销项税税税税额额1870187018701870元；元；元；元；n n辅辅助生助生助生助生产产部部部部门为门为工程提供水、工程提供水、工程提供水、工程提供水、电电等等等等劳务劳务支出共支出共支出共支出共计计5000500050005000元，工元，工元，工元，工程程程程应负应负担直接人工担直接人工担直接人工担直接人工费费10260102601026010260元，其中工程人元，其中工程人元，其中工程人元，其中工程人员员工工工工资资9000900090009000元，元，元，元，职职工福利工福利工福利工福利费费1260126012601260元。元。元。元。n n2007200720072007年年年年7 7 7 7月月月月15151515日工程完工，并达到日工程完工，并达到日工程完工，并达到日工程完工，并达到预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态态。工程完。工程完。工程完。工程完工后，将剩余工程物工后，将剩余工程物工后，将剩余工程物工后，将剩余工程物资转为资转为原材料管理。原材料管理。原材料管理。原材料管理。会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：1.20071.20071.20071.2007年年年年5 5 5 5月月月月6 6 6 6日，日，日，日，购购入工程物入工程物入工程物入工程物资资、验验收入收入收入收入库时库时 借：工程物借：工程物借：工程物借：工程物资资 93600936009360093600 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 936009360093600936002.20072.20072.20072.2007年年年年5 5 5 5月月月月10101010日，日，日，日，领领用工程物用工程物用工程物用工程物资资，投入自，投入自，投入自，投入自营营工程工程工程工程 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 87750877508775087750 贷贷：工程物：工程物：工程物：工程物资资 877508775087750877503.20073.20073.20073.2007年年年年5 5 5 5月月月月10101010日，日，日，日，领领用用用用库库存材料存材料存材料存材料 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 7020702070207020 贷贷：原材料：原材料：原材料：原材料 6000600060006000 应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税（税（税（税（进项进项税税税税额转额转出）出）出）出）1020 1020 1020 1020 4.20074.20074.20074.2007年年年年5 5 5 5月月月月10101010日，日，日，日，领领用用用用库库存存存存产产成品成品成品成品 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 9970997099709970 贷贷：库库存商品存商品存商品存商品 8100810081008100 应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税（税（税（税（销项销项税税税税额额）18701870187018705.5.5.5.结转应结转应由工程由工程由工程由工程负负担的水担的水担的水担的水电费时电费时 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 5000500050005000 贷贷：生：生：生：生产产成本成本成本成本辅辅助生助生助生助生产产成本成本成本成本 50005000500050006.6.6.6.结转应结转应由工程由工程由工程由工程负负担的直接人工担的直接人工担的直接人工担的直接人工费时费时 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 10260102601026010260 贷贷：应应付付付付职职工薪酬工薪酬工薪酬工薪酬工工工工资资 9000900090009000 职职工福利工福利工福利工福利费费 12601260126012607.20077.20077.20077.2007年年年年7 7 7 7月月月月15151515日工程完工，并达到日工程完工，并达到日工程完工，并达到日工程完工，并达到预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态时态时，计计算并算并算并算并结转结转工程成本工程成本工程成本工程成本n n设备设备制造成本制造成本制造成本制造成本=87750+7020+9970+5000+10260=87750+7020+9970+5000+10260=87750+7020+9970+5000+10260=87750+7020+9970+5000+10260 =120000120000120000120000（元）（元）（元）（元）借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产 120000120000120000120000 贷贷：在建工程：在建工程：在建工程：在建工程 1200001200001200001200008.8.8.8.工程剩余物工程剩余物工程剩余物工程剩余物资转资转入入入入库库存材料存材料存材料存材料 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000500050005000 应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税（税（税（税（进项进项税税税税额额）850850850850 贷贷：工程物：工程物：工程物：工程物资资 5850585058505850购购入工程物入工程物入工程物入工程物资资93600936009360093600-领领用工程物用工程物用工程物用工程物资资87750=585087750=585087750=585087750=58502 2、出包工程：举例、出包工程：举例 资资料料料料 华联华联股份公司以出包方式建造一座股份公司以出包方式建造一座股份公司以出包方式建造一座股份公司以出包方式建造一座仓库仓库，合同，合同，合同，合同总总金金金金额额150150150150万万万万元。按照承元。按照承元。按照承元。按照承包合同的包合同的包合同的包合同的规规规规定，公司需事前支付工程款定，公司需事前支付工程款定，公司需事前支付工程款定，公司需事前支付工程款100100100100万万万万元，剩余工程款于工程完工决算元，剩余工程款于工程完工决算元，剩余工程款于工程完工决算元，剩余工程款于工程完工决算时补时补时补时补付。付。付。付。1.1.1.1.按合同按合同按合同按合同规规定定定定时间预时间预付工程款付工程款付工程款付工程款100100100100万万万万元元元元时时时时 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 /预预付付付付账账款款款款 1000000100000010000001000000 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 10000001000000100000010000002.2.2.2.工程完工工程完工工程完工工程完工补补付剩余工程款付剩余工程款付剩余工程款付剩余工程款500000500000500000500000元元元元时时 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 /预预付付付付账账款款款款 500000500000500000500000 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 500000500000500000500000 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 1 1 1 1500000500000500000500000 贷贷：预预付付付付账账款款款款 1 1 1 15000005000005000005000003.3.3.3.计计算并算并算并算并结转结转工程成本工程成本工程成本工程成本时时 借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产 1500000150000015000001500000 贷贷：在建工程：在建工程：在建工程：在建工程 1500000150000015000001500000（三）接受投资固定资产的核算（三）接受投资固定资产的核算n n投投投投资资者投入固定者投入固定者投入固定者投入固定资产资产的成本，的成本，的成本，的成本，应应当按照当按照当按照当按照投投投投资资合同合同合同合同或或或或协议约协议约定的价定的价定的价定的价值值确定。确定。确定。确定。例例例例 华联实业华联实业股份有限公司根据投股份有限公司根据投股份有限公司根据投股份有限公司根据投资资各方达成的各方达成的各方达成的各方达成的协议协议，按，按，按，按资资产评产评估确估确估确估确认认的价的价的价的价值值作作作作为为投投投投资资各方投入各方投入各方投入各方投入资资本价本价本价本价值值确确确确认认的的的的标标准。准。准。准。在各方的投在各方的投在各方的投在各方的投资资中中中中AA股股股股东东以一座厂房作以一座厂房作以一座厂房作以一座厂房作为为投投投投资资投入本公司，投入本公司，投入本公司，投入本公司，该该厂房厂房厂房厂房经评经评估确估确估确估确认认价价价价值为值为120120万万万万元，按元，按元，按元，按协议协议协议协议可折可折可折可折换换换换成每股成每股成每股成每股面面面面值为值为值为值为1 1元、数量元、数量元、数量元、数量为为100100万万万万股股票的股股股票的股股股票的股股股票的股权权权权。BB股股股股东东以一台以一台以一台以一台设设备备作作作作为为投投投投资资投入本公司，投入本公司，投入本公司，投入本公司，该设备经评该设备经评估确估确估确估确认认价价价价值为值为192000192000元，按元，按元，按元，按协议协议可折可折可折可折换换成每股面成每股面成每股面成每股面值为值为1 1元、数量元、数量元、数量元、数量为为1616万万万万股股票的股股股票的股股股票的股股股票的股权权权权。此。此。此。此项设备项设备项设备项设备需要安装才能使用，公司支付需要安装才能使用，公司支付需要安装才能使用，公司支付需要安装才能使用，公司支付设备设备设备设备安装成本安装成本安装成本安装成本3 0003 000元。元。元。元。会计处理：会计处理：1.A1.A股股股股东东投入厂房投入厂房投入厂房投入厂房时时：借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产 1 1 200200 000000 贷贷：股本：股本：股本：股本AA股股股股东东 1 1 000000 000000 资资本公本公本公本公积积 200200 0000002.B2.B股股股股东东投入的投入的投入的投入的设备设备：n n 设备设备运抵企运抵企运抵企运抵企业业，等待安装，等待安装，等待安装，等待安装时时 借：工程物借：工程物借：工程物借：工程物资资 192192 000000 贷贷：股本：股本：股本：股本BB股股股股东东 160160 000000 资资本公本公本公本公积积 3232 0000003.3.3.3.设备设备投入安装，用投入安装，用投入安装，用投入安装，用银银行存款支付安装成本行存款