村集体经济组织会计.pptx

第五节第五节 农业资产农业资产一、概念及分类一、概念及分类二、计价原则二、计价原则三、林业资产的核算三、林业资产的核算四、牲畜（禽）资产的核算四、牲畜（禽）资产的核算一、概念及分类 农业资产包括林业资产和牲畜（禽）资产。林业资产包括经济林木资产和非经济林木资产，牲畜（禽）资产包括幼畜、育肥畜（禽）和产役畜（禽）。二、计价原则二、计价原则农业资产具体按以下原则计价：农业资产具体按以下原则计价：1、购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价。2、幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。3、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定。正常生产年数按经济林木的种类确定，其中：橡胶树按1520年确定，果、桑、茶树按515年确定。4、已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。5、农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支。三、林业资产的核算三、林业资产的核算1、设置、设置“林木资产林木资产”账户，并设置账户，并设置“经济林木经济林木”和和“非经非经济林木济林木”二级账户二级账户就经济林木而言，还应设置就经济林木而言，还应设置“*“*树苗树苗”、“*“*树抚育树抚育”、“*“*育成树育成树”三级账户。三级账户。2、经济林木在资产性质上、经济林木在资产性质上,属于固定资产属于固定资产.非经济林木在资产非经济林木在资产性质上，属于存货资产。性质上，属于存货资产。3、经济林木的会计处理、经济林木的会计处理、经济林木投产前的处理、经济林木投产前的处理、苗圃阶段的经济业务、苗圃阶段的经济业务 借：林木资产经济林木(*树苗)贷：库存物资 应付工资 现金例1、红光村经营果树苗2万株，未起苗前的苗圃费用为5万元，其中4万元为领用库存物资，1万元为发放果树组员工工资，用现金1000元支付发放果树组员工的其他杂费。借：林木资产经济林木（果树苗）51000 贷：库存物资-xx 40000 应付工资 1000 现金 1000、起苗阶段的经济业务、起苗阶段的经济业务 若苗木出售，并结转起苗成本 借：银行存款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：林木资产经济林木(*树苗)若苗木继续抚育 借：林木资产经济林木(*树抚育)贷：林木资产经济林木(*树苗)借：林木资产经济林木(*树抚育)贷：库存物资 应付工资 现金例2、红光村将果树苗出售5000株，每株出售价格4元，共取得收入2万元存入银行。借：银行存款 20000 贷：经营收入 20000借：经营支出 12750 贷：林木资产经济林木（XX树苗 ）12750 注：51000/20000*5000=12750（元）例3、红光村将剩余的1.5万株果树苗起苗后抚育，领用库存化肥20000元，支付抚育果树人员工资8000元。借：林木资产经济林木（XX树抚育）38250 贷：林木资产经济林木（XX树苗）38250借：林木资产经济林木（XX树抚育）28000 贷：库存物资 化肥 20000 应付工资 8000注：51000-12750=38250（元）、林木营造阶段、林木营造阶段 发生管护费用 借：经营支出 贷：库存物资 内部往来 应付工资 林木育成结转 借：林木资产经济林木(*育成树)贷：林木资产经济林木(*树抚育)实现经济林木生产收入，结转经济林木摊销额。借：银行存款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：林木资产经济林木(*育成树)例5、某村果树场管护人员的工资1万元。借：经营支出 10000 贷：应付工资 10000例6、红光村XX果树育成，可以提供果子。借:林木资产经济林木（XX育成树)66250 贷：林木资产经济林木（XX树抚育）66250 注：38250+28000=66250（元）例7、红光村该果树正常生产年限为20年，第一年生产果子5000公斤，每公斤售价1元，收到5000元果款存入银行。年度摊销成本=66250-66250*5%/20=3312.5（元）借:银行存款 5000 贷：经营收入 5000借：经营支出 3312.5 贷：林木资产经济林木（XX育成树）3312.5 4、非经济林木的会计处理、非经济林木的会计处理 、购入的会计处理、购入的会计处理 借：林木资产非经济林木 贷：银行存款 内部往来 应付款、郁闭前费用的会计处理、郁闭前费用的会计处理 借：林木资产非经济林木 贷：银行存款 内部往来 库存物资郁闭后费用的会计处理郁闭后费用的会计处理 借：其他支出 贷：银行存款 内部往来 库存物资例8、红光村从邻村购入小杨树5000根，每根杨树10元，所有款项已支付。借：经济林木非经济林木（杨树)50000 贷：银行存款 50000例9、红光村为绿化种植杨树，本年度发生的郁闭前培植费用如下：投入肥料2000元，灭虫农药1500元，应付机型灌水费3000元，应付固定员工的人工费用5000元。借：林木资产非经济林木（杨树）12000 贷：库存物资肥料 2000 农药 1500 内部往来 3000 应付工资 5500例10、承例9，假设发生的费用为郁闭后的费用。借：其他支出杨树 12000 贷：库存物资肥料 2000 -农药 1500 内部往来 3000 应付工资 5500、采伐、出售的会计处理、采伐、出售的会计处理 借：银行存款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：林木资产非经济林木、发生死亡及毁损、发生死亡及毁损 借：应收款（保险公司赔偿）内部往来（本村过失人赔偿）其他支出（差额、净损失）贷：林木资产非经济林木 （或）其他收入（差额、净收益）例11、红光村采伐杨树500根出售，每根售价20元，共取得现金10000元。借:现金 10000 贷：经营收入 10000借：经营支出 6200 贷：林木资产非经济林木（杨树)6200 注：62000/5000*500=6200（元）例12、红光村杨树正常死亡5根。借：其它支出 62 贷：林木资产非经济林木（杨树）62注：62000/5000*5=62（元）五、牲畜五、牲畜(禽禽)资产的核算资产的核算1、设置账户、设置账户“牲畜牲畜(禽禽)资产资产”,并设置并设置“幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜”和和“产役畜产役畜”二级账户二级账户2、幼畜及育肥畜的核算、幼畜及育肥畜的核算、购入的会计处理、购入的会计处理 借：牲畜(禽)资产幼畜及育肥畜 贷：现金 银行存款 内部往来 应付款、自繁的会计处理、自繁的会计处理 借：牲畜(禽)资产幼畜及育肥畜 贷：现金 银行存款 应付工资例13、红光村购入50匹小马，每匹400元，用银行存款支付，另外用现金200元支付运费。借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜 20200 贷：银行存款 20000 现金 200例14、该批小马饲养过程中消耗本村的库存物资5000元，用现金支付饲养员工资1000元。借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜 6000 贷：库存物资-xx 5000 现金 1000例15、在饲养过程中有两匹小马因病死亡，经调查属于饲养员使用了不符合规定的草料造成，由饲养员赔偿损失金额的50%。借：内部往来饲养员 524 其他支出 524 贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜1048注：26200/50*2=1048（元）、销售并结转成本的会计处理、销售并结转成本的会计处理 借：现金 银行存款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：牲畜(禽)资产幼畜及育肥畜、发生死亡及毁损、发生死亡及毁损、出现净损失、出现净损失 借：应收款 内部往来 其他支出 贷：牲畜(禽)资产幼畜及育肥畜 （或）其他收入例16、该村将剩余的48匹小马再饲养了一段时间，其中，耗用库存物资16000元，支付饲养员工资4000元。之后，该村将其中的12匹马转为产役畜，并将其余的36匹马售出，售价50000元收存银行。发生饲养费用时：借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜 20000 贷：库存物资 16000 应付工资 4000该批马的实际总成本：20200+6000-1048+20000=45152元该批马的单位成本为：45152/48=940.67元转为产役畜成本为：940.67*12=11288元出售幼畜成本为：45152-11288=33864元将幼畜转为产役畜时：借：牲畜（禽）资产产役畜 11288 贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜 11288将幼畜出售时：借：银行存款 50000 贷：经营收入 50000借：经营支出 33864 贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜 33864、对外投资的会计处理、对外投资的会计处理 借：长期投资 贷：牲畜(禽)资产幼畜及育肥畜 公积公益金4、产役畜的核算、产役畜的核算、购入的会计处理、购入的会计处理 借：牲畜(禽)资产产役畜 贷：现金 银行存款 内部往来 应付款、饲养的会计处理、饲养的会计处理 借：经营支出 贷：库存物资 应付工资、摊销的会计处理、摊销的会计处理 借：经营支出 贷：牲畜(禽)资产产役畜、销售并结转成本的会计处理销售并结转成本的会计处理 借：现金 贷：经营收入 借：经营支出 贷：牲畜(禽)资产产役畜、对外投资的会计处理、对外投资的会计处理 借：长期投资 贷：牲畜(禽)资产产役畜 公积公益金、发生死亡及毁损、发生死亡及毁损 、出现净损失、出现净损失 借：应收款 内部往来 其他支出 贷：牲畜(禽)资产产役畜、出现净收益、出现净收益 借：应收款 内部往来 贷：牲畜(禽)资产产役畜 其他收入例17、红光村购入耕牛一批，共支付买价60000元，预计使用寿命为5年，净残值率为成本的5%。购入时:借：牲畜（禽）资产产役畜 60000 贷：银行存款 60000每年计提折耗时：（60000-60000*5%）/5=11400（元）借：经营支出 11400 贷：牲畜（禽）资产产役畜 11400例18、承上例，该批耕牛每年发生的饲养费用为10000元，其中包括库存物资8000元，饲养员工资2000元。3年后，该村将全部耕牛出售，取得40000元存入银行。借：经营支出 10000 贷：库存物资-xx 8000 应付工资 2000借:银行存款 40000 贷：经营收入 40000耕牛在出售时的成本为：60000-11400*3=25800（元）借：经营支出 25800 贷：牲畜（禽）资产产役畜 25800第六节第六节 生产过程的核算生产过程的核算一、账户设置一、账户设置二、生产（劳务）成本的核算二、生产（劳务）成本的核算一、账户设置一、账户设置 村集体经济组织应设置“生产（劳务）成本”账户，本科目应按生产费用和劳务成本的种类设置明细科目。二、生产（劳务）成本的核算二、生产（劳务）成本的核算 例1：红光村集体经营的水泥厂用银行存款购材料一批：白灰6000元、煤10000元、其他材24000元，当即投入生产。借：生产（劳务）成本水泥 40000 贷：银行存款 40000例2、红光村月末结算时，用现金支付水泥临时工工资1.6万元，结算固定人员应付工资2.4万元，计提生产用固定资产折旧费3千元。借：生产（劳务）成本水泥 43 000 贷：现金 16 000 应付工资XX 24 000 累计折旧 3 000例3、红光村将产出水泥600吨入库。借：库存物资水泥 83000 贷：生产（劳务）成本水泥 83000第七节 经营过程业务核算一、经营活动的收入与支出的核算。经营活动的收入与支出的核算。二、发包及上交收入的核算。二、发包及上交收入的核算。三、其他收入的核算。三、其他收入的核算。四、管理费用的核算四、管理费用的核算五、其他支出的核算。五、其他支出的核算。一、经营收入与经营支出的核算一、经营收入与经营支出的核算（一）经营收入与经营支出的确认一）经营收入与经营支出的确认 1 1、经营收入的确认、经营收入的确认。包括产品销售收入、出租收入、劳务收入等。（1）对外销售产品物资或提供劳务时，应在产品物资已经发出、劳务已经提供、同时收讫价款或取得价款凭证时，确认取得经营收入。（2）村集体经济组织收获的农产品，应于农产品销售时，确认取得经营收入。（3）非经济林木及林产品应于出售时，确认经营收入。（4）收款条件已经具备，但结算方式不同时，应根据情况灵活掌握。只要收款条件已经具备，并且有理由确定最终能够收到价款，就应当确认经营收入的实现。2 2、经营支出的确认、经营支出的确认。包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、提供对外劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销等。经营支出与经营收入的确认时间是一致的，在经营收入确认的同时，就应结转与之配比的经营支出。（二）、账户的设置：（二）、账户的设置：应设置“经营收入”和“经营支出”账户。“经营收入经营收入”账户账户设置“农产品销售收入”、“物资销售收入”、“租赁收入”、“服务收入”、等明细科目，进行明细核算。“经营支出经营支出”账户账户设置“农产品销售支出”、“工副业产品销售支出”、“物资销售支出”、“劳务支出”、“服务支出”等明细科目，进行明细核算。例例1 1、红光村集体出售已入库小麦10万公斤，每公斤计价1.50元，已收到款并存银行。小麦入库成本为每公斤0.40元。（1）出售时：借：银行存款 150000 贷：经营收入农产品销售收入 150000（2）结转成本时：借：经营支出农产品销售支出 40000 贷：库存物资小麦 40000例例2 2、红光村集体收获苹果6万公斤，当即售出4万公斤，每公斤2元，计价8万元，款已收到并存入银行，剩余2万公斤存入果库。该批苹果每公斤成本为0.6元。（1）销售苹果确认收入时：借：银行存款 80 000 贷：经营收入农产品销售收入 80 000 （2）入库时：借：库存物资苹果 12 000 贷：生产（劳务）成本 12 000 （3）结转出售苹果成本时：借：经营支出农产品销售支出 24 000 贷：生产（劳务）成本 24 000 例例3 3、红光村集体机耕队收回机耕服务费 6 000元。借：现金 6 000 贷：经营收入服务收入 6 000例例4 4、红光村集体出租两台收割机给邻村用于水稻收割，取得租赁款2万元，存入银行。借：银行存款 20 000 贷：经营收入租赁收入 20 000例例5 5、红光村集体出售杨树一批，收到现金2.4万元，该批杨树成本为1.6万元。（1）出售林木时：借：银行存款 24 000 贷：经营收入林木销售收入 24 000 （2）结转成本时：借：经营支出非经济林木成本 16 000 贷：林木资产非经济林木 16 000例例6 6、红光村集体自产入库水泥1 000吨，该批水泥成本15万元，现入库。一个月后以单价200元出售，价款20万元，存银行。（1）产成品入库时:借：库存物资水泥 150 000 贷：生产（劳务）成本 水泥 150 000（2）收到价款时：借：银行存款 200 000 贷：经营收入物资销售收入 200 000（3）产成品销售出库时：借：经营支出水泥 150 000 贷：库存物资物资销售支出 150 000例例7 7、年终，村集体结转本年取得的经营收入33万元，结转经营支出23万元。借：经营收入 330 000 贷：本年收益 330 000 借：本年收益 230 000 贷：经营支出 230 000二、发包及上交收入核算二、发包及上交收入核算 发包及上交收入包括发包收入和上交收入两部分。发包收入是指村集体经济组织通过将集体资产发包给农户、所属单位或其他单位和个人，按合同规定取得的承包收入。上交收入是指村办企业或村集体经济组织有一定关系的企业及单位向村集体经济组织上交的利润或其他款项。村集体经济在总分类账中设置“发包及上交收入”账户。本账户设置“发包收入”、“上交收入”两个二级账户，并按承包单位名称设置明细账户，进行明细核算。举 例例例1 1、红光村集体收到王明承包集体机井承包费9 000元。借：现金 9 000 贷：发包及上交收入发包收入王明 9 000例例2 2、红光村集体收到某单位转来集体果园承包费4万元。借：银行存款 40 000 贷：发包及上交收入发包收入 40 000 同时要登记“发包及上交款物登记簿”。例例3 3、红光、红光村集体收到村办水泥厂上交利润9万元，款存银行。借：银行存款 90 000 贷：发包及上交收入 上交收入村办水泥厂 90 000 同时要登记“发包及交款物登记簿”。例例4 4、村民张刚承包集体机动地2公顷，合同规定每年上交承包费3 200元，张刚当年实际上交2 400元现金，余下800元经村民代表会议讨论通过转往来。借：现金 2 400 内部往来张刚 800 贷：发包及上交收入发包收入张刚 3 200 同时要登记“发包及交款物登记簿”。例例5 5、年终，村集体根据“发包及上交款物登记簿”结算当年应交未交的承包费2万元，经村民代表会议讨论通过转为往来。其会计分录为：借：内部往来x x 20 000 贷：发包及上交收入发包收入x x 20 000 同时要登记“发包及交款物登记簿”例例6 6、年终，村集体将承包收入72 200元、上交收入90万元，全部结转。借：发包及上交收入发包收入 72 200 上交收入 90 000 贷:本年收益 162 200三、其他收入的核算三、其他收入的核算 其他收入是指村集体经济所取得的不属于经营收入、发包及上交收入、投资收益、补助收入之外的收入，如固定资产和产品物资的盘盈收入、罚款收入、存款利息收入等。村集体经济组织必须在 总分类账中设置“其他收入”账户。因其他收入内容不固定、收入额较小，因此一般不设明细账户。举 例例例1 1、红光村集体盘存资产时，盘盈玉米400公斤，计价400元。借：库存物资玉米 400 贷：其他收入 400例例2 2、红光村集体出售房屋5间，原值4万元，已折旧1万元，售价5万元，款存银行。（1）将处置资产转入清理：借：固定资产清理房屋 30 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产房屋 40 000 （2）出售资产：借：银行存款 50 000 贷：固定资产清理房屋 50000（3）结转清理账户：借：固定资产清理房屋 20 000 贷：其他收入 20 000例例3 3、红光村集体盘盈水泵一台，经查同类型资产原价为6 000元，估计折旧1 000元。借：固定资产水泵 6 000 贷：累计折旧 1 000 其他收入 5 000例例4 4、年终，村集体将其他收入25 400元，全部结转。借：其他收入 25 400 贷：本年收益 25 400四、管理费用的核算四、管理费用的核算 管理费用是指村集体经济组织用于管理方面的支出。村集体经济组织在总分类账中设置“管理费用”账户，账户应按费用项目设置明细科目，进行明细核算。举 例例例1 1、红光村集体结算当月干部工资补助3 000元，随后在乡经管站领取。（1）结算时：借：管理费用干部报酬 3 000 贷：应付工资X X 3 000 （2）领取时：借：应付工资X X 3000 贷：应收款乡经管站 3 000例例2 2、红光村集体会计李天明参加会计培训，借现金1 000元。培训结束后，经领导审核准予报销车票、补助等差旅费800元，余下200元退回。（1）借款时：借：内部往来李天明 1 000 贷：现金 1 000 （2）报销时：借：管理费用差旅费 800 现金 200 贷：内部往来李天明 1 000例例3 3、红光村集体年终按10%的折旧费，提取管理用固定资产折旧费6 000元。借：管理费用 6 000 贷：累计折旧 6 000例例4 4、红光村集体用现金购买办公用品，共计500元。借：管理费用办公费 500 贷：现金 500例例5 5、红光村用银行存款购入煤10吨，价款1万元，用于办公室取暖。借：管理费用办公费 10 000 贷：银行存款 10 000例例6 6、红光村集体用现金支付办公电话费，共计1 000元。借：管理费用办公费 1 000 贷：现金 1 000例例7 7、年终，村集体将当年管理费用21 800转本年收益。借：本年收益 21 800 贷：管理费用 21 800五、其他支出的核算五、其他支出的核算 其他支出是指村集体经济组织发生的不属于经营支出和管理费用的费用支出。村集体经济组织在总分类账中设置“其他支出”账户。由于其他支出内容不固定、支出数额一般较小，可不设明细账户。举 例例例1 1、红光村集体年终进行资产盘存时，盘亏产成品价值1 000元，库存物资价值1 200元，盘亏固定资产一件原值4 000元、已折旧1 200元。经村民代表会议讨论通过，报乡经管站审核批准，以上损失全部由集体承担。（1）盘亏产品物资时;借：其他支出 2 200 贷：库存物资 2 200 （2）盘亏固定资产时 借：其他支出 2 800 累计折旧 1 200 贷：固定资产 4 000例例2 2、红光村集体经批准核销因债务人死亡而确实无法收回的应收款3 000元。借：其他支出 3 000 贷：应收款 3 000例例3 3、红光村集体因发生水灾损失库存水泥20吨，价值 3 000元。借：其他支出 3 000 贷：库存物资水泥 3 000例例4 4、红光村集体归还到期的短期借款本金10万元，利息 7 000元。借：短期借款 100 000 其他支出 7 000 贷：银行存款 107 000例例5 5、年终，将“其他支出”账户余额18 000元结转“本年收益”账户。借：本年收益 18 000 贷：其他支出 18 000第八节收益形成及其分配核算第八节收益形成及其分配核算一、本年收益本年收益二、收益分配二、收益分配一、本年收益本年收益1、收益总额的计算收益总额的计算收益总额=经营收益+补助收入+其他收入-其他支出经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资净收益-经营支出-管理费用投资净收益=投资收益-投资损失2 2、本年收益的核算、本年收益的核算 设置“本年收益”账户举 例 例例1、年终，红光村集体将各损益类账户余额结转“本年收益”账户，各损益类账户本年余额如下所示。账户名称 金 额 账户名称 金额 经营收入 330 000 经营支出 230 000 发包及上交收入 102 200 其他支出 25 800 其他收入 25 400 管理费用 21 100 借：本年收益 276 900 贷：经营支出 230 000 其他支出 25 800 管理费用 21 100借：经营收入 330 000 发包及上交收入 102 200 其他收入 25 400 贷：本年收益 457 600二、收益分配二、收益分配（一）收益分配内容一）收益分配内容 按照村集体经济组织会计制度规定，村集体经济组织一般应按照以下顺序进行分配：1、提取公积公益金提取公积公益金 公积公益金提取的比例和份额由村集体经济组织依据有关政策的规定，制定符合实际情况的方案，经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，并向群众公布。用途主要有：第一第一、可以通过公积公益金转增资本。第二第二、可用于集体文化福利和卫生等公益设施建设。第三第三、可以以丰补谦。2、提取福利费提取福利费 提取福利费的比例，要根据有关政策规定和本村实际情况提出方案，经村民代表会议讨论通过后执行，并向群众公布。3、外来投资分红外来投资分红 如果村集体经济组织吸收了外来投资者的投资，则应向外来投资者分派收益。4、农户分配农户分配 农户是村集体经济组织的主体，村集体经济组织当年的经营成果在提取上述各项资金后的剩余部分，应当向所属农户进行分配。5、其他分配其他分配（二）收益分配的核算收益分配的核算 村集体经济组织在总分类账中应当设置“收益分配”、“公积公益金”、“应付福利费”等账户。举 例例例1、红光村集体当年实现收益10万元，根据有关政策规定，经村民代表会讨论通过，并上报乡（镇）经营管理站审核批准，按下列方案进行收益分配：按45%提取公积公益金，按10%提取福利费，按5%进行投资分配农户。其会计分录为：（1）结转本年收益时：借：本年收益 100 000 贷：收益分配未分配收益 100000（2）提取公积公益金时 借：收益分配各项分配 45 000 贷：公积公益金 45 000（3）提取福利费时 借：收益分配各项分配 10 000 贷：应付福利费 10 000（4）提取投资分利款时：借：收益分配各项分配 5 000 贷：应付款应付投资分利款 5 000（5）转付分利款时：借：应付款应付投资分利款 5 000 贷：银行存款 5 000（6）农户分配时：借：收益分配各项分配 15 000 贷：内部往来各农户 15 000（7）实际支付农户时：借：内部往来：各农户 15 000 贷：现金 15 000（8）结转各项分配时：借：收益分配未收益分配 75 000 贷：收益分配各项分配 75 000谢谢大家谢谢大家