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税务会计税务会计教学课件教学课件第一章第一章 总论总论v一一.税务会计与财务会计税务会计与财务会计v1.联系联系v2.区别区别 1)任务不同任务不同v 2)范围不同范围不同v 3)核算基础和处理依据不同核算基础和处理依据不同v 4)确认损益的口径不同确认损益的口径不同v 5)受税法的约束不同受税法的约束不同 二、企业应纳税种类二、企业应纳税种类v1、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等。、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等。v2、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。国企业所得税、个人所得税。v3、财产税类。包括房产税、车船使用税等。、财产税类。包括房产税、车船使用税等。v4、行为税类。包括城市建设维护税、印花税等。、行为税类。包括城市建设维护税、印花税等。v5、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税等。、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税等。v6、关税。、关税。三、税收制度三、税收制度v税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。税的法律依据和工作规程。税制构成的基本要素税制构成的基本要素v1、纳税人（纳税主体）、纳税人（纳税主体）v2、课税对象（征税对象、征税客体）、课税对象（征税对象、征税客体）v3、税率：比例税率、累进税率、定额税率、税率：比例税率、累进税率、定额税率v4、纳税环节：一次课征、多次课征、纳税环节：一次课征、多次课征v5、纳税地点、纳税地点v6、纳税期限、纳税期限v7、减免税：减税、免税、起征点、免征额、减免税：减税、免税、起征点、免征额四、法律责任四、法律责任v法律责任是指按税法规定，违法主体对其违法法律责任是指按税法规定，违法主体对其违法行为所应承担的法律后果。行为所应承担的法律后果。v1、违反、违反税收征管法税收征管法v2、触犯刑法、触犯刑法五、税务登记制度五、税务登记制度v税务登记是指经营应税业务的单位和个人税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等重大变动时，必须向所在地税务机关并等重大变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。办理书面登记的一项制度。v是整个纳税程序的首要环节，可分为开业是整个纳税程序的首要环节，可分为开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登登记、变更登记、停业复业登记、注销登记和外出经营报验登记等。记和外出经营报验登记等。1、开业登记、开业登记v企业以及企业在外地设立的分支机构和从企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体户，从事生产事生产、经营的场所，个体户，从事生产经营的事业单位（简称纳税人），应当自经营的事业单位（简称纳税人），应当自领取营业执照之日起领取营业执照之日起30日内，持有关证件，日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。向税务机关申报办理税务登记。v税务机关应当自收到申报之日起税务机关应当自收到申报之日起30日内审日内审核并发给税务登记证件。核并发给税务登记证件。2、变更登记、变更登记v纳税人税务登记内容发生变化时，应当向纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。原登记的税务机关申报办理变更税务登记。v变更税务登记的内容涉及税务登记证件内变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需做更改的，税务机关应当收回原税务容需做更改的，税务机关应当收回原税务登记证件，并按变更后的内容，重新核发登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。税务登记证件。3、停业、复业登记、停业、复业登记v纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。实填写申请停业登记表。v纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提出复业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，出复业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，纳入正常管理。购的发票，纳入正常管理。4、注销登记、注销登记v纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当向工商行形，依法终止纳税义务的，应当向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记；向原税务机关申请办理注销税务登记；v按规定不需要在工商行政管理部门办理注按规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起止之日起15日内，持有关证件向原税务机日内，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。关申报办理注销税务登记。5、外出经营报验登记、外出经营报验登记v纳税人在外县（市）进行生产经营的，应纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。税收管理证明。v主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地一证的原则，核发按照一地一证的原则，核发外出经营活外出经营活动税收管理证明动税收管理证明。6、税务登记证件的用途、税务登记证件的用途v申请减税、免税、退税申请减税、免税、退税v领购发票领购发票v外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明v其他有关税务事项其他有关税务事项六、纳税申报六、纳税申报v办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人人v纳税申报的内容纳税申报的内容v纳税申报的方法纳税申报的方法七、税款缴纳七、税款缴纳v1、自核自缴税款、自核自缴税款v2、查帐核定征收、查帐核定征收v3、查定征收、查定征收v4、定期定额征收、定期定额征收v5、自收税款、自收税款v6、定额贴花、定额贴花v7、代征代缴税款、代征代缴税款v8、代扣代缴税款、代扣代缴税款v9、预缴税款、预缴税款v10、补税、补税v11、扣缴税款（强制征收）、扣缴税款（强制征收）八、税务检查八、税务检查v税务检查是税务机关以国家税收法律、行税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。情况进行的审查监督活动。九、帐簿、凭证和发票九、帐簿、凭证和发票的使用与管理的使用与管理十、税务行政处罚、行政复议和行十、税务行政处罚、行政复议和行政诉讼政诉讼v税务行政处罚：是指纳税人有违反税收征税务行政处罚：是指纳税人有违反税收征收管理程序的违法行为，尚未构成犯罪，收管理程序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给依法应当承担行政责任的，由税务机关给予的行政处罚。予的行政处罚。税务行政复议：是指纳税人和其他税务当事税务行政复议：是指纳税人和其他税务当事人对税务机关的具体行政行为不服，依法向人对税务机关的具体行政行为不服，依法向该税务机关的上一级税务机关提出申请，由该税务机关的上一级税务机关提出申请，由上一级税务机关对引起争议的具体行政行为上一级税务机关对引起争议的具体行政行为依法进行审查并作出决定的活动。依法进行审查并作出决定的活动。v税务行政诉讼：是指公民、法人和其他组织税务行政诉讼：是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或不当，侵犯了其合法权益，依法行为违法或不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提出行政诉讼，由人民法院对具向人民法院提出行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动。并作出裁决的司法活动。第二章、增值税第二章、增值税v第一节、增值税概述第一节、增值税概述增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围v1、在我国境内销售的货物、在我国境内销售的货物v2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务v3、报关进口的货物、报关进口的货物二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人v凡在中华人民共和国境内销售货物或者提凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。1、一般纳税人、一般纳税人2、小规模纳税人、小规模纳税人三、增值税税率和征收率三、增值税税率和征收率v增值税的税率：增值税的税率：17%、13%，出口货物适，出口货物适用零税率。用零税率。v适用于一般纳税人适用于一般纳税人增值税的征收率：增值税的征收率：4%、6%寄售商店代销的寄售物品，典当业销售寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品、销售旧货（不包括使用过的固的死当物品、销售旧货（不包括使用过的固定资产），零售商店销售免税货物，单位和定资产），零售商店销售免税货物，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车等，一律按和应征消费税的汽车等，一律按4%征收率计征收率计算缴纳增值税，且不得开具增值税专用发票。算缴纳增值税，且不得开具增值税专用发票。四、减税免税的规定四、减税免税的规定v1、增值税的免税项目、增值税的免税项目v2、起征点、起征点五、增值税的征收管理五、增值税的征收管理v1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间v2、纳税期限、纳税期限v3、纳税地点：一般实行、纳税地点：一般实行“属地原则属地原则”v4、纳税环节、纳税环节第二节、增值税的计算第二节、增值税的计算v一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制v应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额一、销项税额的确定一、销项税额的确定v销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额*税率税率销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）组成计税价格组成计税价格=成本成本*（1+成本利润率）成本利润率）销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）小规模纳税人适用小规模纳税人适用特殊销售方式下的计税依据特殊销售方式下的计税依据v1、折扣销售、折扣销售 2、以旧换新、以旧换新v3、还本销售、还本销售 4、以物易物、以物易物v5、包装物押金、包装物押金v注意：从注意：从1995年年6月月1日起，对外销售除啤日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。均应并入销售额计算增值税。v6、销售自己使用过的固定资产、销售自己使用过的固定资产二、进项税额的确认二、进项税额的确认v允许确认进项税额的条件：允许确认进项税额的条件：v1、购进物品用于企业生产销售或直接对外、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；销售；v2、取得、取得“两票两票”或符合或符合“三个规定三个规定”v“两票两票”：增值税专用发票、海关完税凭：增值税专用发票、海关完税凭证证v“三个规定三个规定”：购进免税农产品；：购进免税农产品；v购销货物过程中企业负担的运费；购销货物过程中企业负担的运费；v企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。作为生产所需原材料。小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人增值税的计算v简易计算办法简易计算办法v应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额*征收率征收率v不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）一般纳税人增值税计算案例一般纳税人增值税计算案例v某生产企业为增值税一般纳税人某生产企业为增值税一般纳税人,适用适用17%税率税率,2002年年5月发生如下经济业务月发生如下经济业务:v1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额用发票，注明销售额80万元；另开具普通万元；另开具普通发票，取得销售运费收入发票，取得销售运费收入5.85万元。万元。v2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额销售额29.25万元。万元。v3、将试制的一批新产品用于本企业基建工、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本程，成本20万元，成本利润率万元，成本利润率10%。该新。该新产品无同类产品市场销售价格。产品无同类产品市场销售价格。v4、销售使用过的进口摩托车、销售使用过的进口摩托车5辆，开具辆，开具v普通发票，每辆车取得含税销售额普通发票，每辆车取得含税销售额1.04v万元；该摩托车每辆原值万元；该摩托车每辆原值0.9万元。万元。v5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用万元，适用17%税率，货物已验收入库；税率，货物已验收入库；支付购货运费支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普万元，取得运输公司开具的普通发票。通发票。v6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价支付收购价30万元，农产品验收入库。本月万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工用于本企业职工福利。福利。v计算该企业计算该企业2002年年5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。小规模纳税人增值税计算案例小规模纳税人增值税计算案例v某商店为增值税小规模纳税人。某商店为增值税小规模纳税人。2002年年8月，取得零售收入总额月，取得零售收入总额12.48万元。计算该万元。计算该商店商店2002年年8月应缴纳的增值税税额月应缴纳的增值税税额商业企业小规模纳税人适用商业企业小规模纳税人适用4%征收率，除商业企业以外的小征收率，除商业企业以外的小规模纳税人适用规模纳税人适用6%征收率。征收率。第三节、增值税的核算第三节、增值税的核算v一般纳税人：抵扣制一般纳税人：抵扣制v“应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”v“应交税金应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”v“应交税金应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”v“应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）”v“应交税金应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”v“应交税金应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）”v“应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）”v“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”v小规模纳税人：简易办法征收小规模纳税人：简易办法征收v“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”第四节、增值税专用发票第四节、增值税专用发票的使用与管理的使用与管理第三章、消费税第三章、消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额口应税消费品的单位和个人，就其销售额（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。第一节、消费税概述第一节、消费税概述一、一、消费税的征税对象和征税范围消费税的征税对象和征税范围二、消费税的纳税义务人二、消费税的纳税义务人三、消费税的税率三、消费税的税率注意：消费税税率的特殊规定注意：消费税税率的特殊规定四、减免税和退税四、减免税和退税五、消费税的征收与管理五、消费税的征收与管理第二节、消费税的计算第二节、消费税的计算应纳消费税额应纳消费税额=销售额销售额x税率税率销售额是指销售应税消费品向购买方收取的全销售额是指销售应税消费品向购买方收取的全部价款和全部价外费用，但不包括应向购买方部价款和全部价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款以及纳税人以及纳税人将承收取的增值税税款以及纳税人以及纳税人将承运部门开具的运费发票转交给购货方的代垫运运部门开具的运费发票转交给购货方的代垫运费。费。一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据v1、一般规定、一般规定v2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品v3、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品v4、进口应税消费品、进口应税消费品v5、用外购的已税消费品生产应税消费品、用外购的已税消费品生产应税消费品v6、用委托加工收回应税消费品生产应税消费品、用委托加工收回应税消费品生产应税消费品v7、自产应税消费品用于对外投资、抵债、换取、自产应税消费品用于对外投资、抵债、换取生产资料和消费资料等生产资料和消费资料等v8、带包装销售的自产应税消费品、带包装销售的自产应税消费品v9、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品产应税消费品二、应纳消费税的计算二、应纳消费税的计算v计算方法：计算方法：v1、从价计征、从价计征 销售额销售额x税率税率v2、从量计征、从量计征 销售数量销售数量x单位税额单位税额v3、复合计征、复合计征 v 销售数量销售数量x单位税额单位税额+销售额销售额x税率税率1、自产应税消费品对外销售、自产应税消费品对外销售v案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售箱，对外销售4000箱，每箱售价箱，每箱售价1.5万元万元（每条售价（每条售价60元）。计算该厂本月应纳消元）。计算该厂本月应纳消费税。费税。2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品v案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售箱，对外销售4000箱，每箱售价箱，每箱售价1.5万元万元（每条售价（每条售价60元），另外元），另外600箱继续加工箱继续加工高级卷烟，高级卷烟，390箱库存，箱库存，10箱捐赠客户。箱捐赠客户。计算应厂应纳消费税额。计算应厂应纳消费税额。3、委托加工收回应税消费品、委托加工收回应税消费品直接对外销售直接对外销售v案例：案例：A企业委托企业委托B企业加工生产汽车轮胎企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为只，发出材料的实际成本为20万元，万元，B企业该月同类轮胎单位售价企业该月同类轮胎单位售价400元元/只，只，收取加工费收取加工费5万元。轮胎加工完毕，万元。轮胎加工完毕，A收回收回轮胎直接对外销售，每只售价轮胎直接对外销售，每只售价500元。计元。计算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。4、委托加工收回应税消费品、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品用于继续生产应税消费品v案例：案例：A企业委托企业委托B企业加工生产汽车轮企业加工生产汽车轮胎胎1000只，发出材料的实际成本为只，发出材料的实际成本为20万元，万元，B企业该月同类轮胎单位售价企业该月同类轮胎单位售价400元元/只，只，收取加工费收取加工费5万元。轮胎加工完毕，万元。轮胎加工完毕，A收回收回轮胎后继续用于生产汽车，生产出的轮胎后继续用于生产汽车，生产出的250辆小汽车已全部售出，售价辆小汽车已全部售出，售价6万元万元/辆。计辆。计算该企业应纳消费税额。算该企业应纳消费税额。5、进口应税消费品、进口应税消费品v案例：某企业进口化妆品一批，关税完税案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折合人民币价格折合人民币30万元，关税税率万元，关税税率20%。该批化妆品进口后，该批化妆品进口后，95%对外直接销售，对外直接销售，5%赠送客户。计算该企业应纳消费税额赠送客户。计算该企业应纳消费税额。6、外购已税消费品继续生产、外购已税消费品继续生产应税消费品应税消费品v案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售箱，对外销售4000箱，每箱售价箱，每箱售价1.5万元万元（每条售价（每条售价60元）。已知该厂本月耗用从元）。已知该厂本月耗用从生产企业购进已税烟丝生产企业购进已税烟丝2万元。计算该厂本万元。计算该厂本月应纳消费税额。月应纳消费税额。第三节、消费税的核算第三节、消费税的核算v消费税是价内税，应由企业负担。消费税是价内税，应由企业负担。v“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”v“其他业务支出其他业务支出”v“物资采购物资采购”等等第四章、营业税第四章、营业税v营业税是对在我国境内提供应税劳务、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一个人，就其所取得的营业额征收的一种税。种税。第一节、营业税概述第一节、营业税概述v一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围v1、交通运输业、交通运输业v2、建筑业、建筑业v3、金融保险业、金融保险业v4、邮电通信业、邮电通信业v5、文化体育业、文化体育业v6、娱乐业、娱乐业v7、服务业、服务业v8、转让无形资产、转让无形资产v9、销售不动产、销售不动产具体条件：1、所提供的劳务发生在中国境内2、在境内运载旅客或货物出境3、在境内组织旅客处境旅游4、所转让的无形资产在境内使用5、所销售的不动产在境内6、境内保险公司提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务7、境外保险机构以在境内的物品为标的 提供的保险劳务v关于混合销售行为及兼营业务的营业税：关于混合销售行为及兼营业务的营业税：v商业企业发生混合销售行为，视同销售行商业企业发生混合销售行为，视同销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税。对从事运输业务的单位与个人，发生税。对从事运输业务的单位与个人，发生混合销售行为一律征收增值税，不征营业混合销售行为一律征收增值税，不征营业税。税。二、营业税的纳税义务人和扣缴义二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。义务人。同时，为了加强营业税的征收管理，防止税同时，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形资产者、保险业务的初保人、演出业务的售资产者、保险业务的初保人、演出业务的售票者等。票者等。三、营业税的税率三、营业税的税率v3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；文化体育业；v5%：服务业、金融保险业、转让无形资产、：服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产；销售不动产；v5-20%：娱乐业：娱乐业四、营业税的优惠政策四、营业税的优惠政策v1、减税免税、减税免税v2、起征点（仅适用于个人）、起征点（仅适用于个人）v 按期纳税，月营业额按期纳税，月营业额200-500元；元；v 按日纳税，日营业额按日纳税，日营业额50元。元。五、营业税的征收管理五、营业税的征收管理v纳税义务发生时间纳税义务发生时间v纳税期限（区别与增值税、消费税的纳税纳税期限（区别与增值税、消费税的纳税期限的规定）期限的规定）v纳税地点纳税地点第二节、营业税的计算第二节、营业税的计算v应纳税额应纳税额=营业额营业额X适用税率适用税率v注意：此处的营业额有注意：此处的营业额有“全额全额”和和“余额余额”的区别。的区别。v案例一：某旅行社案例一：某旅行社2002年某月取得如下收年某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费入：组织境内旅游，收取旅游费30万元，万元，支付给其他单位的食宿费、交通费等支付给其他单位的食宿费、交通费等10万万元；组织境外旅游，收取旅游费元；组织境外旅游，收取旅游费80万元，万元，支付给国外其他旅行社接团费支付给国外其他旅行社接团费30万元。计万元。计算该旅行社该月应纳营业税额。算该旅行社该月应纳营业税额。v案例二：某宾馆案例二：某宾馆2002年年10月份共取得营业月份共取得营业收入收入500万元。其中：客房部万元。其中：客房部250万元；餐万元；餐饮部饮部200万元；歌舞厅万元；歌舞厅45万元；洗衣房万元；洗衣房5万万元。该宾馆所在地娱乐业税率为元。该宾馆所在地娱乐业税率为20%。试。试计算该宾馆计算该宾馆2002年年10月应纳营业税额。月应纳营业税额。v案例三：某汽车运输公司案例三：某汽车运输公司2002年年8月取得月取得 运输收入运输收入100万元。同月，该公司还转让万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入入500万元；转让一项专利技术，取得收万元；转让一项专利技术，取得收入入200万元。计算该汽车运输公司该月应万元。计算该汽车运输公司该月应纳营业税额。纳营业税额。v案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为装总成本为1200万元，留作自用的部分占万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，无同类工程价格，其成本利润率为其成本利润率为20%。对外销售部分取得。对外销售部分取得销售收入销售收入1500万元。计算该企业应纳营业万元。计算该企业应纳营业税额。税额。v注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税；注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税；自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销售不动产两道营业税售不动产两道营业税v案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价工程总造价8000万元，四建公司将其中的万元，四建公司将其中的2000万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给四建公司材料差价款建设单位支付给四建公司材料差价款500万元，提前竣工奖万元，提前竣工奖100万元。四建公司又万元。四建公司又将其中的材料差价款将其中的材料差价款125万元和提前竣工万元和提前竣工奖奖25万元支付给甲企业。计算四建公司和万元支付给甲企业。计算四建公司和甲企业应纳营业税额。甲企业应纳营业税额。v注意：此处四建公司是扣缴义务人注意：此处四建公司是扣缴义务人第三节、营业税的核算第三节、营业税的核算v“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”v“其他业务支出其他业务支出”v“固定资产清理固定资产清理”第五章、关税第五章、关税v关税是由海关依法对进出国境或关境的货关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。物、物品征收的一种税。v注意：区别国境和关境注意：区别国境和关境第一节、关税概述第一节、关税概述v一、关税的课税对象一、关税的课税对象v进出我国国境（关境）的货物和物品进出我国国境（关境）的货物和物品v区别：国境、关境区别：国境、关境v 货物、物品货物、物品v目前我国进口关税的税目总数有目前我国进口关税的税目总数有7316个，个，出口关税的税目总数人出口关税的税目总数人36个，其中个，其中16种商种商品为零关税，品为零关税，6种税率为种税率为10%及以下。及以下。v二、关税的纳税义务人二、关税的纳税义务人v1、进口货物的收货人、进口货物的收货人v2、出口货物的发货人、出口货物的发货人v3、进出境物品的所有人、进出境物品的所有人v三、关税的税率三、关税的税率v最惠国税率最惠国税率 v协定税率协定税率 v特惠税率特惠税率 v普通税率普通税率 目前我国关税总水平在目前我国关税总水平在12%v四、关税的计算方法四、关税的计算方法v基本上实行从价税，即以海关完税价格作基本上实行从价税，即以海关完税价格作为计税依据；从为计税依据；从1997年起，对部分产品实年起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。行从量税、复合税和滑准税。v目前，对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷目前，对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口按数量计税；对录象机、放像机、摄进口按数量计税；对录象机、放像机、摄象机、数字照相机和摄录一体机实行复合象机、数字照相机和摄录一体机实行复合税；对新闻纸实行滑准税。税；对新闻纸实行滑准税。v五、关税的纳税义务时间、纳税地点五、关税的纳税义务时间、纳税地点v进口货物在运输工具申报进境之日起进口货物在运输工具申报进境之日起14日日内，出口货物在装货的内，出口货物在装货的24小时以前，为纳小时以前，为纳税义务的申报时间。税义务的申报时间。v我国关税实行口岸纳税我国关税实行口岸纳税v六、关税的纳税期限六、关税的纳税期限v纳税义务人应当在海关填发税款缴款书之纳税义务人应当在海关填发税款缴款书之日起日起15日内，向指定银行缴纳税款。日内，向指定银行缴纳税款。v七、关税的补征、追征和退还七、关税的补征、追征和退还v补征是指非因为纳税人原因造成的少交关补征是指非因为纳税人原因造成的少交关税，补征期限为一年；追征是指因为纳税税，补征期限为一年；追征是指因为纳税人的原因造成的少交关税，追征期限为人的原因造成的少交关税，追征期限为3年年v八、关税的减免八、关税的减免v1、法定性减免、法定性减免v2、政策性减免、政策性减免v3、临时性减免、临时性减免v4、保税制度、保税制度v九、关税的争议九、关税的争议关税的种类关税的种类v1、进口关税、进口关税v最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税关税v报复性关税、反补贴关税、反倾销关税、报复性关税、反补贴关税、反倾销关税、保障性关税保障性关税v2、出口关税。仅就列举的、出口关税。仅就列举的21中产品征收中产品征收v3、过境关税、过境关税第二节、关税的计算第二节、关税的计算v一、进口关税的计算一、进口关税的计算v应纳关税税额应纳关税税额=关税完税价格关税完税价格X税率税率v关税完税价格的确定：关税完税价格的确定：v1、海关审定法。、海关审定法。v2、海关估价法、海关估价法v案例一：某工艺品进出口公司从泰国案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为进口宝石，进口申报价格为50万元人万元人民币，进口过程中支付民币，进口过程中支付5万元的卖方万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。计算该批宝石应纳的进口关税税额。v案例二：某公司从国外进口货物一批，进案例二：某公司从国外进口货物一批，进口申报价格为口申报价格为60万美圆（外汇牌价万美圆（外汇牌价8.28），），海关审核时认为需要重新估价。该货物国海关审核时认为需要重新估价。该货物国内市场上正常的批发价格为内市场上正常的批发价格为628万元，该万元，该货物的增值税税率为货物的增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为30%，关税税率为，关税税率为50%。v计算该货物应缴纳税金。计算该货物应缴纳税金。二、出口关税的计算二、出口关税的计算v应纳出口关税应纳出口关税=关税完税价格关税完税价格X税率税率v关税完税价格关税完税价格=FOB/（1+出口关税税率）出口关税税率）v案例：某外贸公司出口产品一批，价案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币款折合人民币200万元（万元（FOB），其），其中含有支付给国外的佣金折合人民币中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币万元，理仓费折合人民币8万元。该万元。该产品出口关税税率产品出口关税税率10%，计算应纳关，计算应纳关税税额。税税额。第三节、关税的核算第三节、关税的核算v进口关税：进口关税：v“物资采购物资采购”、“在建工程在建工程”等等v出口关税：出口关税：v“主营业税金及附加主营业税金及附加”一、进口关税的核算一、进口关税的核算v（一）企业通过外贸企业代理或直接（一）企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过付的进口关税，不通过“应交税金应交税金”帐户核算，而是将其与进口原材料、帐户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。计入进口原材料或固定资产成本。v案例一、某工业企业通过外贸企业进案例一、某工业企业通过外贸企业进口口A材料需材料需USD100 000，当日的外汇，当日的外汇牌价为牌价为8.30。该企业对外付汇进口。该企业对外付汇进口A材料，支付进口关税材料，支付进口关税40 000元，材料元，材料已验收入库。进口环节海关代征增值已验收入库。进口环节海关代征增值税税17%。v案例二、某工业企业通过外贸公司从案例二、某工业企业通过外贸公司从香港购进原产地为韩国的某设备两台，香港购进原产地为韩国的某设备两台，成交价格成交价格CFR天津港天津港HKD120 000，报废率报废率0.3%，该设备的关税税率，该设备的关税税率10%，代征增值税，代征增值税17%，当日外汇牌价为，当日外汇牌价为1.07。v关税完税价格关税完税价格v=120 000*1.07/（1-0.3%）v=128786.36元元（二）商业企业自营进口业务所计算缴纳的（二）商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过关税，通过“应交税金应交税金-应交关税应交关税”帐户核算。帐户核算。v案例三、某外贸企业从国外自营进口商品案例三、某外贸企业从国外自营进口商品一批，一批，CIF价格折合人民币价格折合人民币400 000元，进元，进口关税税率口关税税率40%，代征增值税，代征增值税17%。根据。根据海关开出的专用缴款树，以银行转帐支票海关开出的专用缴款树，以银行转帐支票付讫税款。付讫税款。v提示：分支付商品价款、计提关税、支付提示：分支付商品价款、计提关税、支付关税和增值税、商品验收入库四个步骤核关税和增值税、商品验收入库四个步骤核算算（三）代理进口业务，对委托方来说，（三）代理进口业务，对委托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口为计算缴纳的服务。因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。代理进出口业务，在会计核算上也付。代理进出口业务，在会计核算上也要通过要通过“应交税金应交税金”帐户反映。帐户反映。v案例四、某单位委托某进出口公司进案例四、某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款口商品一批，进口货款2 550 000元已元已汇入进出口公司帐户。该进口商品汇入进出口公司帐户。该进口商品CIF价格价格USD240 000，进口关税税率，进口关税税率20%，当日外汇牌价，当日外汇牌价8.30，代理手续，代理手续费按货价费按货价2%收取，现该批货物已运达，收取，现该批货物已运达，向委托单位办理结算。向委托单位办理结算。v做该进出口公司的会计核算做该进出口公司的会计核算v提示（核算步骤）：提示（核算步骤）：v1、收到委托单位划来进口货款、收到委托单位划来进口货款v2、对外支付进口商品款、对外支付进口商品款v3、计算、支付进口关税、计算、支付进口关税v4、将进口商品交付委托单位