税务会计与纳税筹划3.pptx

1n第3章 消费税会计n学习目标n3.1 消费税概述n3.2 消费税的计算11n3.3 消费税的会计处理2技能目标：1、能判断哪些项目应征消费税，会根据业务资料计算应纳消费税额2、会根据业务资料填制消费税纳税申报表及税款缴款书3、能根据业务资料进行消费税的涉税会计处理3第一节 消费税概述复习思考题1、什么是消费税？2、消费税的纳税人3、消费税的征税范围（税目）4、税率5、消费税的纳税期限与纳税地点4什么是消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。5【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟 B.进口服装C.零售化妆品 D.零售白酒6【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位E.批发应税消费品的单位正确答案ABC 7消费税的征税范围（税目）14个税目：注意不属于征税范围的消费品 税率税率（一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒 8【例3】下列项目中，应当征收消费税的是（）。A.进口雪茄烟B.饭店自酿啤酒C.痱子粉D.体育用鞭炮引线E.石脑油F.卡车G.子午线轮胎 H.农用拖拉机通用轮胎答案：ABEH9【例4】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（）。A.挖土机 B.桑塔纳轿车C.化妆品 D.护肤护发品E.木质一次性筷子 F.竹制筷子答案：BCE10【例6】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（）。A.卷烟 B.雪茄烟 C.薯类白酒D.汽酒 E.啤酒 F.汽油答案：AC 11消费税的纳税期限、纳税地点1)纳税义务的确认和纳税环节(1)自产自销的消费品销售实现时；(2)自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时；(3)委托加工消费品，运回加工完成的消费品时；(4)金、银及钻石首饰在零售实现时；(5)应税消费品进口报关时。2)纳税期限1213第二节应纳税额的计算一、销售应税消费税的计算公式（一）单纯从量定额征收消费税应纳消费税应税消费品数量定额税率（二）单纯从价定率征收消费税应纳消费税应税消费品销售额适用税率（三）采用从量定额和从价定率复合征税应纳消费税销售数量定额税率销售额比例税率14注意：a.定额税率要和数量一致，比例税率要和销售额对应b.关于销售额的确定，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，这与增值税中销售额的确认方法完全一致c.关于消费税中应税消费品数量的确定15关于销售额的确定中的两点说明（一）白酒消费税最低计税价格核定管理办法 P107自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格 1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。162.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定 3.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。17（二）包装物的规定 P1081.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。183.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。1920说明：酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税；啤酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和消费税，押金逾期时，征收增值税，不征收消费税。21【例题某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算此业务应纳消费税税额 22正确答案此业务酒厂应计算的消费税额为：应纳消费税税额=（936002000）1.1710%8170.94（元）23销售数量的确定P109（1）销售销售应税消费品的，为应税消费品的销销售数量售数量（2）自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量（3）委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人收回纳税人收回的应税消费品数量（4）进口进口的应税消费品，为海关核定海关核定的应税消费品进口征税，数量241标准箱250标准条100标准箱25000标准条（1）销售卷烟应纳消费税 2015040000056 227000(元)（2）销售烟丝应纳消费税=4500030%=13500（元）该卷烟厂应纳消费税合计=227000 13500=240500（元）25例32销售白酒应纳消费税税额=150650020%+150100020.5=345000（元）销售散装白酒应纳消费税税额=10500020%10100020.5=20000（元）26例34应纳消费税税额=1213881.0=16656(元)27课堂练习【单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元 B.6600元C.7200元 D.7500元 28型啤酒的单位售价（5800030001.17）203028.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额202505000（元）；型啤酒的单位售价（327601500）1.17102928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额102202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。29二、自产自用应税消费品1、税收政策：纳税人自产自用的应税消费品，用于连连续生产续生产应税消费品的，不纳消费税不纳消费税。（一般也不应纳增值税）；纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面其他方面的，于移送使用时纳税移送使用时纳税。3031说明：自产应税消费品，分三种情况，第一种是，连续生产应税消费品，移送环节不征收消费税，在生产销售时，缴纳消费税；第二种是，连续生产非应税消费品，则，移送环节征收消费税，最后销售产成品时，不征收消费税；第三种是，自产应税消费品，内部处置比如用于管理部门，外部移送，比如用于赠送，投资，均要计算消费税。322、计算方法：有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照组组成计税价格成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）或=（成本+利润自产自用数量定额税率）（1消费税税率）33例35如果已知该种汽车对外销售价格，则应纳消费税额1800005%=9000（元）如果该乘用车没有同类消费品价格，其生产成本为15万元，则组成计税价格=150000（1+8%）（1-5%）=170526（元）应纳消费税额 170526 5%=8526（元）应纳增值税税额 170526 17%=28989（元）34课堂练习某粮食白酒生产企业（一般纳税人）2008年7月份将新生产的粮食白酒1000公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为10，消费税税率为20，定额税率每市斤（500克）0.5元。试计算该笔业务应纳消费税及增值税销项税额。35公式:组成计税价成本（1成本利润率）自产自用数量定额税率（1消费税税率）所以:组成计税价100010（110）100020.5（120）12000（120）15000（元）应纳增值税15000172550（元）应纳消费税1500020100020.5 3000 10004000（元）36【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算消费税及增值税。37正确答案应纳消费税202204400（元）应纳增值税201000（110%）440017%4488（元）38三、委托加工应税消费品 应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。39【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2008年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。40A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元41正确答案D答案解析本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企业应纳增值税6150017%34010115（元）应纳消费税6150030%18450（元）。42（二）、代收代缴税款（二）、代收代缴税款受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。43（三）、委托加工应税消费品组成计税三）、委托加工应税消费品组成计税价格的计算价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：1.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）2.复合计征消费税：组成计税价格（材料成本加工费+从量消费税）（1消费税税率）44说明：组成计税价格公式中，注意两点，第一是，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价87%；运费的成本就是运费价款93%；第二是，加工费，加工费不含增值税的，这个加工费还要含辅料的成本，注意，辅料不含增值税的。45例36组成计税价格（95000+1200）（1-10%）=106888.9(元)应纳消费税 106888.9 10%=10688.89(元)46(四)委托加工应税消费品税收政策 委托方收回的委托加工应税消费品，若用于直接出售，不再缴纳消费税；若用于连续生产应税消费品，其已纳税款，准予从连续生产的应税消费品的应纳税款中扣除。47(五）已纳消费税扣除的计算(P112)1、税收政策：外购或委托加工已税消费品用于连续生产应税消费品的,准予从应纳消费税税款中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款 482、举例依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）。A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒正确答案C491.扣税范围12项注意的问题：14个税目中没有酒类产品、除石脑油和润滑油之外的成品油、小汽车、高档手表4项2.扣税方法按当期生产领用部分扣税3.扣税环节具体规定：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。50公式：本期应纳消费税额=当期销售额消费税税率-当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价51例37当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=270+（400+500）-330 =840（元）本月应纳消费税税额=44000 30%-840=12360（元）52例37当月准予扣除的外购应税消费品买价=75000+100000-36000=139000（元）当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款=139000 30%=41700（元）本月应纳消费税税额=28150+280000 36%-41700=63300（元）53(六)进口应税消费品应纳税额的计算三种计税方法1、从价定率：应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额进口应税消费品数量单位税额543.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒 进口卷烟的组价：（1）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率）。（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。55例39组成计税价格400000（150%）（130%）857143（元）进口环节应纳消费税 857143 30%257143（元）进口环节应纳增值税85714317%145714（元）56【例题计算题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。57（1）进口卷烟应纳关税220000020%440000（元）58（2）进口卷烟消费税的计算：定额消费税800000.648000（元）每标准条确定消费税适用比例税率的价格（220000044000048000）（136%）8000052.5（元）每条价格小于70元，所以适用36%的税率。从价应纳消费税（220000044000048000）（136%）36%420000036%=1512000（元）应纳消费税1512000480001560000（元）156（万元）59（3）进口卷烟应纳增值税420000017%714000（元）=71.4（万元）60第三节消费税会计处理一、主要账户设置1、应交税费应交消费税2、营业税金及附加3其他业务成本4、长期股权投资5、在建工程6、营业外支出7、应付职工薪酬61二、会计实务核算（一）一般销售业务会计处理 销售时按照应交费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 上交时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 62例313应纳消费税税额=(150000+110001.17)19%15=215192(元)应纳增值税税额=(150000+110001.17)17%15=406474(元)63借：银行存款2797500贷：主营业务收入2391026应交税费应交增值税（销项税额）406474借：营业税金及附加 215192 贷：应交税费应交消费税21519264例315借：应收账款819贷：其他业务收入700应交税费应交增值税（销项税额）119借：其他业务成本 140 贷：应交税费应交消费税14065例316借：其他应付款1500贷：其他业务收入1282.05应交税费应交增值税（销项税额）217.95借：其他业务成本 384.62 贷：应交税费应交消费税384.6266（二）应税消费品视同销售业务会计处理1 1、以生产的应税消费品用于投资、以生产的应税消费品用于投资(1)具有商业实质，且换入资产与换出资产的具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的公允价值能够可靠计量的(2)不符合上述条件67 (1)具有商业实质，且换入资产与换出资产的公具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的允价值能够可靠计量的借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品68(2)不符合上述条件借：长期股权投资 贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税 69 例317借：长期股权投资2950000贷：主营业务收入2500000应交税费应交增值税（销项税额）425000借：营业税金及附加 625000 贷：应交税费应交消费税625000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000702 以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。企业以生产的应税消费品换取生产资料、消企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料属于非货币性交换，应按非货币性交换的费资料属于非货币性交换，应按非货币性交换的办法进行处理。办法进行处理。71(1)具有商业实质，且换入资产与换出资产的公具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的允价值能够可靠计量的 以生产的应税消费品抵偿债务，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的应税消费品的公允价值，贷记“主营业务收入”，按应交的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“营业处收入”或借记“营业外支出”按应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”；同时按照该用于抵债的应税消费品的账面余额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目72例318借：应付账款 50000 营业外支出 8500贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 借：营业税金及附加 20400 应交税费应交消费税 20400借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 73如果该交易不具有商业实质借：应付账款 50000 贷：库存商品 30000 营业外支出 8900 应交税费应交增值税（销项税额）8500 应交消费税 2040074课堂练习 某企业于2008年3月20日，用自产的粮食白酒10吨抵偿华盛超市货款70000元，不足或多余部分不再结算。该粮食白酒每吨本月售价在55006500元之间浮动，平均售价为6000元。)75应交消费税=65001020%+1020000.5=23000(元）增值税销项税额=60001017%=10200（元）76借：应付账款 70000 营业外支出 债务重组损失 200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200借：营业税金及附加 23000 应交税费应交消费税 23000 773、将自产应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产借：在建工程（固定资产）贷：库存商品（自制半成品）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例：P120（例319）784、将自产应税消费品用于职工福利、借：应付职工薪酬-福利费 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税借：主营业务成本 贷：库存商品79例：某啤酒厂将自己生产的某新品牌20吨发给职工作为福利，该啤酒每吨成本2000元，每吨出厂价在2000元以下。80借：应付职工薪酬-福利费 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额）6800 借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费应交消费税 4400借：主营业务成本 40000 贷：库存商品40000813、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、广告借：营业外支出销售费用贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税82例：某啤酒厂将自己生产的某新品牌10吨用于广告宣传，让客户免费品尝，该啤酒每吨成本2000元，每吨出厂价在2000元以下。83借：销售费用25600贷：库存商品20000应交税费应交增值税（销项税额）3400应交消费税220084（三）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理 1.委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的（1）税收政策：在销售时不再缴纳消费税。（2）对账务处理的影响：将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资（或自制半成品委托外部加工自制半成品）贷：应付账款、银行存款等 85（1）发出材料时：借：委托加工物资55000贷：原材料55000（2）支付加工费、增值税借：委托加工物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款2340086（3）支付代收的消费税时 借：委托加工物资 32143 贷：银行存款 32143（4）收回委托加工产品时：借：原材料 107143 贷：委托加工物资烟叶 107143872.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品（1）税收政策：用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。（2）对账务处理的影响：将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣。88若按【例3-21】的数据则（1）、（2）的账务处理相同（3）缴纳委托加工烟丝的消费税借：应交税费应交消费税32143 贷：银行存款 32143 89（4）收回委托加工产品时：借：原材料 75000 贷：委托加工物资烟叶 75000上述加工有烟丝加工成卷烟后对外销售。90（1）取得收入借：银行存款52650贷：其他业务收入45000应交税费应交增值税（销项税额）765091（2）计提最终产品销售的消费税 当月准予扣除的消费税税额=2580+32143-29880=4843（元）销售卷烟应交的消费税=（1503+4500036%）-4843=11807（元）92借：营业税金及附加 11807 贷：应交税费应交消费税 11807 实际上交借：应交税费应交消费税 11807 贷：银行存款 11807 93（四）进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本中。会计处理：借：固定资产（物资采购，库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）例：P120（例321）94作业P1263.1(1)(4)(要求计算并写出会计分录)3.5