税务代理公选审查篇.pptx

税务代理税务代理_第三篇第三篇 审查篇审查篇 孔晓莉2009-9纳税人、注册税务师(税务代理)、税务机关三方制约关系 纳税人纳税人 税务机关税务机关 注册税务师注册税务师 (税务代理)第七章 代理纳税审查方法 第七章是第八九十章的前导和基础，因为涉及检查方法和调账规则，会影响后三章的学习和掌握。本章重点掌握的内容有两个：本章重点掌握的内容有两个：一是掌握代理纳税审查的基本方法；二是掌握对当期和以往年度错误会计账目进行调整的方法。本章最重点的内容是调账。第一节 纳税审查的基本方法 纳税审查有多种方法，每种方法各有特点，概括地说，主要分为顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法和查询法、比较分析法和控制计算法。在实际审查中，应根据审查的时间、范围、对象不同，灵活运用各种方法。各种纳税审查的方法各有所长，各种纳税审查的方法各有所长，纳税代理人在实际审查中，根据审纳税代理人在实际审查中，根据审查的目的、审查的范围以及审查的查的目的、审查的范围以及审查的对象，可采用一种或多种审查方法，对象，可采用一种或多种审查方法，提高审查的效率。提高审查的效率。【例题例题】在纳税审查基本方法中，在纳税审查基本方法中，常与其他方法配合发挥作用的审查常与其他方法配合发挥作用的审查方法是（方法是（）A抽查法抽查法 B核对法核对法 C查询法查询法 D控制计算法控制计算法【答案答案】CD第二节 纳税审查的基本内容 一、代理纳税审查的基本内容一、代理纳税审查的基本内容一、代理纳税审查的基本内容一、代理纳税审查的基本内容 在目前我国开征的在目前我国开征的在目前我国开征的在目前我国开征的2020个税种中，虽然不同的税种个税种中，虽然不同的税种个税种中，虽然不同的税种个税种中，虽然不同的税种纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多一致。一致。一致。一致。1 1审查其核算是否符合财会制度和准则。审查其核算是否符合财会制度和准则。审查其核算是否符合财会制度和准则。审查其核算是否符合财会制度和准则。2 2审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率。据和税率。据和税率。据和税率。3 3审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。度的情况。度的情况。度的情况。主要是审查纳税人税务登记、凭证管理、纳税申主要是审查纳税人税务登记、凭证管理、纳税申主要是审查纳税人税务登记、凭证管理、纳税申主要是审查纳税人税务登记、凭证管理、纳税申报、缴纳税款等方面的情况。报、缴纳税款等方面的情况。报、缴纳税款等方面的情况。报、缴纳税款等方面的情况。二、会计报表的审查二、会计报表的审查 对会计报表的审查包括两方面的审查：一是对项目之间的勾对关系的审查和对表与账之间的勾对关系的审查。二是对各项目金额是否合法合规的审查。(一)资产负债表的审查n n 资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。的状况）的主要会计报表。的状况）的主要会计报表。的状况）的主要会计报表。n n 资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益则的资产、负债、股东权益则的资产、负债、股东权益则的资产、负债、股东权益”交易科目分为交易科目分为交易科目分为交易科目分为“资资资资产产产产”和和和和“负债及股东权益负债及股东权益负债及股东权益负债及股东权益”两大区块，在经过分两大区块，在经过分两大区块，在经过分两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。企业经营状况。企业经营状况。企业经营状况。对资产负债表的审查应注意对资产负债表的审查应注意:n n1.1.根据会计核算原理根据会计核算原理根据会计核算原理根据会计核算原理,从编制技术上审查从编制技术上审查从编制技术上审查从编制技术上审查:表中资表中资表中资表中资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数产合计数是否等于负债与所有者权益合计数产合计数是否等于负债与所有者权益合计数产合计数是否等于负债与所有者权益合计数;表中表中表中表中相关数据的衔接及钩稽关系是否正确相关数据的衔接及钩稽关系是否正确相关数据的衔接及钩稽关系是否正确相关数据的衔接及钩稽关系是否正确;表中数据与表中数据与表中数据与表中数据与其他报表其他报表其他报表其他报表 总帐总帐总帐总帐 明细帐数据是否相符明细帐数据是否相符明细帐数据是否相符明细帐数据是否相符.n n2.2.从从资产负债表所反映的资金总体情况资产负债表所反映的资金总体情况资产负债表所反映的资金总体情况资产负债表所反映的资金总体情况,按资产类按资产类按资产类按资产类和负债类的分类指标以及的所有者权益构成情况和负债类的分类指标以及的所有者权益构成情况和负债类的分类指标以及的所有者权益构成情况和负债类的分类指标以及的所有者权益构成情况,分析资金的使用和分布是否合理分析资金的使用和分布是否合理分析资金的使用和分布是否合理分析资金的使用和分布是否合理,经营状况和偿还经营状况和偿还经营状况和偿还经营状况和偿还能力如何能力如何能力如何能力如何,观测观测观测观测 企业的筹资能力和经营发展趋势企业的筹资能力和经营发展趋势企业的筹资能力和经营发展趋势企业的筹资能力和经营发展趋势.例如1n n 某税务师事务所审查某企业某税务师事务所审查某企业”应付帐款应付帐款”帐户帐户时时,发现年底有一笔应付帐款转入发现年底有一笔应付帐款转入”资本公积资本公积”帐帐户户,其会计处理为其会计处理为:n n 借借:应付帐款应付帐款_XX 11 700_XX 11 700n n 贷贷:资本公积资本公积 11 70011 700n n这一不正常的转帐处理这一不正常的转帐处理,引起了审查人员的注意引起了审查人员的注意,再追查该笔应付帐款发生时的原始记录为再追查该笔应付帐款发生时的原始记录为:n n 借借:银行存款银行存款 11 70011 700n n 贷贷:应付帐款应付帐款_XX 11 700_XX 11 700n n进一步追查进一步追查,此笔款项是贷款此笔款项是贷款,对方未索取发票对方未索取发票,企企业就将其放在往来帐户中业就将其放在往来帐户中,以逃避税收以逃避税收.三、会计账簿的审查与分析三、会计账簿的审查与分析 会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。（一）序时账的审查与分析 序时账又称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序登记的账簿。序时账有现金日记账和银行日记账。账簿账簿 检查方向检查方向 现金现金是否日清月结、账实相符、是否日清月结、账实相符、不超限额、不坐支挪用。不超限额、不坐支挪用。银行存款银行存款记账方向和金额无误；与对记账方向和金额无误；与对账单核对。账单核对。（二）总分类账的审查与分析（二）总分类账的审查与分析 审查总分类账时，应注意总分类审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。是否相符。企业查账的重点应放在明细账簿的企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。审查上。（三）明细分类账的审查与分析（三）明细分类账的审查与分析 明细分类账是总分类账的详细补充说明细分类账是总分类账的详细补充说明。总分类账审查后，带着问题的线索，明。总分类账审查后，带着问题的线索，应重点分析审查明细账，明细账审查方应重点分析审查明细账，明细账审查方法主要是：法主要是：1.审查总分类账与所属明细分类账记审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。额是否相符。2.审查明细账的业务摘要，了解每笔审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。进一步审查会计凭证，核实问题。3 3.审查各账户年初余额是否同上年年末余额相审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税漏税。账户的数额，弄虚作假、偷税漏税。4 4.审查账户的余额是否正常，计算是否正确，审查账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。是核算错误还是弄虚作假所造成的。5 5.审查实物明细账的计量、计价是否正确，采审查实物明细账的计量、计价是否正确，采用按实际成本计价的企业，各种实物增减变用按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计人实动的计价是否准确合理。有无将不应计人实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证。疑点，应重新计算，进行验证。四、会计凭证的审查与分析四、会计凭证的审查与分析 会计凭证是记录企业经济业务、明会计凭证是记录企业经济业务、明确经济责任进行会计处理的书面证明确经济责任进行会计处理的书面证明和记账根据，也是纳税审查中核实问和记账根据，也是纳税审查中核实问题的重要依据。题的重要依据。会会计计凭凭证证按按其其填填制制程程序序和和用用途途划划分分，可分为原始凭证和记账凭证两种。可分为原始凭证和记账凭证两种。原原始始凭凭证证是是在在经经济济业业务务发发生生时时所所取取得得或或者者填填制制的的、载载明明业业务务的的执执行行和和完完成成情情况况的的书书面面证证明明，它它是是进进行行会会计计核核算算的原始资料和重要依据。的原始资料和重要依据。记记账账凭凭证证是是由由会会计计部部门门根根据据原原始始凭凭证证编编制制的的，是是登登记记账账簿簿的的依依据据。由由于于原原始始凭凭证证和和记记账账凭凭证证的的用用途途不不同同，因因此此，审审查查的的内内容容也也不不同同。但但两两者者有有密密切切的的内在联系，应结合对照审查。内在联系，应结合对照审查。种类种类 审查内容和方法审查内容和方法 原始原始凭证凭证 1内容是否齐全，凭证是否合法。内容是否齐全，凭证是否合法。要求真实、完整、手续齐备。要求真实、完整、手续齐备。2有无技术性、人为性错误。有无技术性、人为性错误。3有无白条入账。有无白条入账。记账记账凭证凭证 1审查所附原始凭证有无短缺，两审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致。者的内容是否一致。2审查会计科目及其对应关系是否审查会计科目及其对应关系是否正确。正确。3与原始凭证反映的经济内容是否与原始凭证反映的经济内容是否相符。相符。第三节 账务调整的基本方法 在代理人对纳税人的纳税情况进行全面审在代理人对纳税人的纳税情况进行全面审查后，对于有错漏问题的会计账目，按照财查后，对于有错漏问题的会计账目，按照财务会计制度进行账务调整，使账账、账证、务会计制度进行账务调整，使账账、账证、账实相符。账实相符。一、账务调整的作用一、账务调整的作用二、账务调整的原则二、账务调整的原则 符合财务会计准则；符合会计原理；从实际出符合财务会计准则；符合会计原理；从实际出发，简便易行。发，简便易行。1.1.错帐分录错帐分录+调帐分录调帐分录=正确的分录正确的分录2.2.能用补充登记法的则不用冲销调整法能用补充登记法的则不用冲销调整法,尽量做尽量做到从简适宜到从简适宜.三、账务调整的基本方法三、账务调整的基本方法 在一个会计年度结账前，查出纳税人的在一个会计年度结账前，查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。调整方法主要有：接进行调整。调整方法主要有：1红字冲销法红字冲销法 具体调整方法：具体调整方法：先用红字冲销原错误的先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。重新登记账簿。适用状况：适用状况：适用于会计科目用错及会计适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误（多计）的情况。科目正确但核算金额错误（多计）的情况。例如2n n 某税务师事务所审查某钢铁企业纳税情况时,发现该企业自产钢材用于建造固定资本,所用钢材的成本为300 000元,不含税销售价格为400 000元,”,其会计处理为:n n 借:在建工程 468 000n n 贷:库存商品 400 000n n 应交税费-应交增值税 68 000n n (销项税额)n n问:该企业的帐务处理是否正确?例如2n n解析:n n 企业将自产钢材用于非应税项目,应视同销售货物计算缴纳增值税.该帐务处理的会计科目运用正确,错误之处在于多记了”库存商品“的余额-应按成本结转,不应按销售价格结转,调帐分录:n n借:在建工程 100 000n n 贷:库存商品 100 0002补充登记法补充登记法具体调整方法：通过编制转账分录，具体调整方法：通过编制转账分录，将调整金额直接人账，以更正错将调整金额直接人账，以更正错账。账。适用状况：它适用于漏计或错账所适用状况：它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。额小于应计金额的情况。例如3n n 某税务师事务所2008-5-31,审查某企业帐务资料情况时,发现该企业于己于2008-3-5采用分期收款方式销售产品.总价款200万元,总成本160万元.按合同规定2008-5-20应收取货款40万元(不含税),由于对方企业资金短缺企业未按时收到货款,企业未作任何帐务处理.该企业为增值税一般纳税人,问:企业的处理是否正确?例如3n n解析解析:n n 根据税法规定根据税法规定,分期收款方式销售收入的实现时间分期收款方式销售收入的实现时间为合同约定的收款日期的当天为合同约定的收款日期的当天,无论企业是否收到货款无论企业是否收到货款,都应该确认销售收入都应该确认销售收入,因此因此,对此笔漏计的会计分录对此笔漏计的会计分录,应补充登记法应补充登记法:n n 借借:应收帐款应收帐款 468 000468 000n n 贷贷:主营业务收入主营业务收入 400 000400 000n n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税68 00068 000n n (销项税额销项税额)同时同时,结转相应的销售成本结转相应的销售成本:=160X40200=32:=160X40200=32万元万元 借借:主营业务成本主营业务成本 320 000320 000 贷贷:库存商品库存商品 320 000320 0003综合账务调整法综合账务调整法具体调整方法：将红字冲销法与补充登记法综具体调整方法：将红字冲销法与补充登记法综合加以运用合加以运用适用状况：一般适用于错用会计科目这种情况，适用状况：一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整。而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整。综合账务调整法一般运用于会计分录借综合账务调整法一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确一方不调整，错误科目没有错的情况。正确一方不调整，错误一方用错误科目转账调整，使用正确科目时一方用错误科目转账调整，使用正确科目时及时调整。及时调整。例如4n n某税务师事务所某税务师事务所某税务师事务所某税务师事务所2008-5-31,2008-5-31,审查某企业帐务资料情审查某企业帐务资料情审查某企业帐务资料情审查某企业帐务资料情况时况时况时况时,发现该企业于己于发现该企业于己于发现该企业于己于发现该企业于己于2008-5-10,2008-5-10,企业误将企业误将企业误将企业误将60006000元的专项工程耗用材料列入管理费用元的专项工程耗用材料列入管理费用元的专项工程耗用材料列入管理费用元的专项工程耗用材料列入管理费用,同时未将该材料同时未将该材料同时未将该材料同时未将该材料的进项税额作转出处理的进项税额作转出处理的进项税额作转出处理的进项税额作转出处理.该企业为增值税一般纳税人该企业为增值税一般纳税人该企业为增值税一般纳税人该企业为增值税一般纳税人,问问问问:企业的处理是否正确企业的处理是否正确企业的处理是否正确企业的处理是否正确?解析解析解析解析:按会计制度按会计制度按会计制度按会计制度,专项工程用料应列入专项工程用料应列入专项工程用料应列入专项工程用料应列入”在建工程在建工程在建工程在建工程”科科科科目目目目,而且未将进项税额作转出而且未将进项税额作转出而且未将进项税额作转出而且未将进项税额作转出,应调帐应调帐应调帐应调帐:借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 7 0207 020n n 贷贷贷贷:管理费用管理费用管理费用管理费用 6 0006 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税1 0201 020n n (进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出)四、错账的类型及调整范围四、错账的类型及调整范围（掌握）（掌握）（掌握）（掌握）应根据正常的会计核算程序，采用应根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。整法予以调整。错账发生的时间不同，可将错账分错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。其发生的时间不同，调的错漏账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。账的方法也有所不同。错账发生的时间不同错账发生的时间不同n n对于按月结转利润的纳税人对于按月结转利润的纳税人对于按月结转利润的纳税人对于按月结转利润的纳税人,在本月内发现的错帐在本月内发现的错帐在本月内发现的错帐在本月内发现的错帐,调整错帐既可调整错帐既可调整错帐既可调整错帐既可;n n在本月以后发现的错帐在本月以后发现的错帐在本月以后发现的错帐在本月以后发现的错帐,由于以前月份已结转利润由于以前月份已结转利润由于以前月份已结转利润由于以前月份已结转利润,所以所以所以所以,影响到利润的帐项影响到利润的帐项影响到利润的帐项影响到利润的帐项,还需要通过相关科目最还需要通过相关科目最还需要通过相关科目最还需要通过相关科目最终结转到终结转到终结转到终结转到”本年利润本年利润本年利润本年利润”:n n如前例如前例如前例如前例4,4,如果发现错帐是结算后如果发现错帐是结算后如果发现错帐是结算后如果发现错帐是结算后,则则则则:借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 7 0207 020n n 贷贷贷贷:管理费用管理费用管理费用管理费用 6 0006 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税1 0201 020n n (进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出)n n借借借借:管理费用管理费用管理费用管理费用 6 0006 000n n 贷贷贷贷:本年利润本年利润本年利润本年利润 6 0006 000如果编制上一年度决算报表后发现n n应按正常的会计核算对有关帐户进行一一应按正常的会计核算对有关帐户进行一一调整调整n n如不影响上年利润项目如不影响上年利润项目,可直接调整可直接调整,但影响但影响上年利润的项目上年利润的项目,由于已结帐由于已结帐,所有的损益帐所有的损益帐户在当期都结转至户在当期都结转至”本年利润本年利润”帐户帐户,故故,在在以后年度发现的错帐以后年度发现的错帐,凡涉及调整会计利润凡涉及调整会计利润的的,不能用正常的核算程序对不能用正常的核算程序对”本年利润本年利润”帐户调整帐户调整,而是通过而是通过”以前年度损益调整以前年度损益调整”进行调整进行调整.例如5n n某税务师事务所某税务师事务所某税务师事务所某税务师事务所2009-5,2009-5,审查某企业审查某企业审查某企业审查某企业20082008年度帐年度帐年度帐年度帐务资料情况时务资料情况时务资料情况时务资料情况时,发现该企业多预提厂房租金发现该企业多预提厂房租金发现该企业多预提厂房租金发现该企业多预提厂房租金58 00058 000元元元元,应予以冲回应予以冲回应予以冲回应予以冲回.调帐分录为调帐分录为调帐分录为调帐分录为:n n(1)(1)借借借借:预提费用预提费用预提费用预提费用 58 00058 000n n 贷贷贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 58 00058 000n n(2)(2)补交所得税补交所得税补交所得税补交所得税=58 000X25%=14 500=58 000X25%=14 500n n 借借借借:以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 14 50014 500n n 贷贷贷贷:应交税费应交税费应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税应交企业所得税应交企业所得税1450014500n n(3)(3)将以前年度损益调整余额转入未分配利润将以前年度损益调整余额转入未分配利润将以前年度损益调整余额转入未分配利润将以前年度损益调整余额转入未分配利润n n 借借借借:以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 43 50043 500n n 贷贷贷贷:未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 43 50043 500不能直接按审查出的错误额调整利润情况的帐务调整方法n n关键看错误额发生在生产周期哪个环节关键看错误额发生在生产周期哪个环节关键看错误额发生在生产周期哪个环节关键看错误额发生在生产周期哪个环节:n n原材料原材料原材料原材料-在产品在产品在产品在产品产成品产成品产成品产成品本期销售本期销售本期销售本期销售n n按照比例分摊错误额的公式为（按照比例分摊错误额的公式为（按照比例分摊错误额的公式为（按照比例分摊错误额的公式为（）。）。）。）。n nA.A.分摊率分摊率分摊率分摊率=审查出的错误额审查出的错误额审查出的错误额审查出的错误额（期末材料结存成本（期末材料结存成本（期末材料结存成本（期末材料结存成本+期末在产品结存成本期末在产品结存成本期末在产品结存成本期末在产品结存成本+期末产成品结存成本期末产成品结存成本期末产成品结存成本期末产成品结存成本+本期销本期销本期销本期销售产品成本）售产品成本）售产品成本）售产品成本）n nB.B.分摊率分摊率分摊率分摊率=审查出的错误额审查出的错误额审查出的错误额审查出的错误额（期末在产品结存成本（期末在产品结存成本（期末在产品结存成本（期末在产品结存成本+本期销售产品成本）本期销售产品成本）本期销售产品成本）本期销售产品成本）n nC.C.分摊率分摊率分摊率分摊率=审查出的错误额审查出的错误额审查出的错误额审查出的错误额（期末材料结存成本（期末材料结存成本（期末材料结存成本（期末材料结存成本+期末产成品结存成本期末产成品结存成本期末产成品结存成本期末产成品结存成本+本期销售产品成本）本期销售产品成本）本期销售产品成本）本期销售产品成本）n nD.D.分摊率分摊率分摊率分摊率=审查出的错误额审查出的错误额审查出的错误额审查出的错误额（期末材料结存成本（期末材料结存成本（期末材料结存成本（期末材料结存成本+本期销售产品成本）本期销售产品成本）本期销售产品成本）本期销售产品成本）例6n n 注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料3000030000元计入生产成本。由于当期期末既有期末元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的销售一部分，因此，多计入生产成本的3000030000元，元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为品成本为150000150000元，产成品成本为元，产成品成本为150000150000元，元，产品销售成本为产品销售成本为300000300000元。则注册税务师可按元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。调账处理。第一步：计算分摊率：分摊率分摊率30000/（150000150000300000）5%例6n n第二步：计算各环节的分摊数额：n n 1.在产品应分摊数额=1500000.05=7500（元）n n 2.产成品应分摊数额=1500000.05=7500（元）n n 3.本期产品销售成本应分摊数额=3000000.05=15000（元）n n 4.应转出的增值税进项税额=3000017%=5100（元）例6n n第三步：调整相关账户：第三步：调整相关账户：第三步：调整相关账户：第三步：调整相关账户：n n 若审查在当年，调账分录为：若审查在当年，调账分录为：若审查在当年，调账分录为：若审查在当年，调账分录为：n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程3510035100n n贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本75007500n n库存商品库存商品库存商品库存商品75007500n n本年利润本年利润本年利润本年利润1500015000n n应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51005100n n若审查期在以后年度，调账分录为：若审查期在以后年度，调账分录为：若审查期在以后年度，调账分录为：若审查期在以后年度，调账分录为：n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程3510035100n n贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本75007500n n库存商品库存商品库存商品库存商品75007500n n以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整1500015000n n应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51005100例7n n 京胜税务师事务所于京胜税务师事务所于京胜税务师事务所于京胜税务师事务所于20082008年年年年1 1月受托对本市华丰服装厂月受托对本市华丰服装厂月受托对本市华丰服装厂月受托对本市华丰服装厂20072007年度纳税情况进行审查，发现该服装厂于年度纳税情况进行审查，发现该服装厂于年度纳税情况进行审查，发现该服装厂于年度纳税情况进行审查，发现该服装厂于20072007年年年年1010月份月份月份月份与本市一银行达成受托加工服装协议一份，服装厂按银行要求自与本市一银行达成受托加工服装协议一份，服装厂按银行要求自与本市一银行达成受托加工服装协议一份，服装厂按银行要求自与本市一银行达成受托加工服装协议一份，服装厂按银行要求自行购买相应布料，为银行加工工作服一批，企业相关账务处理为：行购买相应布料，为银行加工工作服一批，企业相关账务处理为：行购买相应布料，为银行加工工作服一批，企业相关账务处理为：行购买相应布料，为银行加工工作服一批，企业相关账务处理为：n n1 1、外购布料、取得增值税专用发票后、外购布料、取得增值税专用发票后、外购布料、取得增值税专用发票后、外购布料、取得增值税专用发票后 n n借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料200000 200000 n n 应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)34000)34000 n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 234000 234000 n n2 2、加工领用布料、加工领用布料、加工领用布料、加工领用布料 n n借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本196000 196000 n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料196000 196000 n n3 3、加工过程中，代垫辅助材料费、加工过程中，代垫辅助材料费、加工过程中，代垫辅助材料费、加工过程中，代垫辅助材料费11701170元元元元 n n借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 1170 1170 n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料1170 1170 例7n n4 4、加工过程中发生人工支出、加工过程中发生人工支出、加工过程中发生人工支出、加工过程中发生人工支出20002000元元元元 n n借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本2000 2000 n n 贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资 2000 2000 n n5 5、收取加工费及料工费等、收取加工费及料工费等、收取加工费及料工费等、收取加工费及料工费等 n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 246000 246000 n n 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本 246000 246000 n n后附原始凭证一张，为企业开具给银行的工业企后附原始凭证一张，为企业开具给银行的工业企后附原始凭证一张，为企业开具给银行的工业企后附原始凭证一张，为企业开具给银行的工业企业普通发票，注明收取加工费等业普通发票，注明收取加工费等业普通发票，注明收取加工费等业普通发票，注明收取加工费等246000246000元。元。元。元。n n要求：要求：要求：要求：1 1、做年终结账之前的调账分录。、做年终结账之前的调账分录。、做年终结账之前的调账分录。、做年终结账之前的调账分录。n n 2 2、做年终结账之后的相关调账分录。、做年终结账之后的相关调账分录。、做年终结账之后的相关调账分录。、做年终结账之后的相关调账分录。正确答案 n n该服装厂以受托加工名义销售自产货物，漏计收入和该服装厂以受托加工名义销售自产货物，漏计收入和销项税。销项税。n n1 1年终结账前相关调账分录：年终结账前相关调账分录：n n(1)(1)调整收入的账务处理为：调整收入的账务处理为：借：生产成本借：生产成本246000 246000 n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 210256.41 210256.41 n n 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)35743.59 35743.59 n n(2)(2)调整成本的账务处理调整成本的账务处理 n n借：主营业务成本借：主营业务成本 199170 199170 n n 贷：生产成本贷：生产成本199170 199170 n n(3)(3)补提城建税、教育费附加补提城建税、教育费附加 n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3574.36 3574.36 n n 贷：应交税费应交城建税贷：应交税费应交城建税 2502.05 2502.05 n n 教育费附加教育费附加 1072.31 1072.31 例7n n(4)(4)结转利润结转利润 n n借：主营业务收入借：主营业务收入210256.41 210256.41 n n 贷：本年利润贷：本年利润 210256.41 210256.41 n n借：本年利润借：本年利润 202744.36 202744.36 n n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 199170 199170 n n 营业税金及附加营业税金及附加 3574.36 3574.36 n n(5)(5)结转应交未交的增值税结转应交未交的增值税 n n借：应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)35743.59 35743.59 n n 贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税 35743.59 35743.59 n n(6)(6)补缴相关税金补缴相关税金 n n借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税 35743.59 35743.59 n n 应交城建税应交城建税 2502.05 2502.05 n n 教育费附加教育费附加 1072.31 1072.31 n n 贷：银行存款贷：银行存款 39317.95 39317.95 n n贷：银行存款贷：银行存款 41796.93 41796.93 n n2 2年终结账后的账务调整：年终结账后的账务调整：n n(1)(1)调整收入的分录为：调整收入的分录为：n n借：生产成本借：生产成本246000 246000 n n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 210256.41 210256.41 n n 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)35743.59 35743.59 n n(2)(2)调整成本的分录为：调整成本的分录为：n n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 199170 199170 n n 贷：生产成本贷：生产成本199170 199170 n n(3)(3)补提城建税、教育费附加补提城建税、教育费附加 n n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3574.36 3574.36 n n贷：应交税费应交城建税贷：应交税费应交城建税 2502.05 2502.05 n n 教育费附加教育费附加 1072.31 1072.31 n n(4)(4)期末结转利润期末结转利润 n n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 7512.05 7512.05 n n 贷：本年利润贷：本年利润 7512.05 7512.05 n n(5)(5)补提所得税补提所得税 n n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整2478.98 2478.98 n n 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2478.98 2478.98 例7n n(6)(6)结转利润结转利润 n n借：本年利润借：本年利润 2478.98 2478.98 n n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2478.98 2478.98 n n(7)(7)结转应交未交的增值税结转应交未交的增值税 n n借：应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)35743.59)35743.59 n n贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税 35743.59 35743.59 n n(8)(8)补缴相关税金