税务会计项目二.pptx

项目二项目二 增值税的计算、申报与核算增值税的计算、申报与核算 任务任务2.1 2.1 一般纳税人增值税销项税额的计算及会计核算一般纳税人增值税销项税额的计算及会计核算任务任务2.2 2.2 一般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算一般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算任务任务2.3 2.3 一般纳税人增值税应纳税额的计算、纳税申报缴纳及会计一般纳税人增值税应纳税额的计算、纳税申报缴纳及会计核算核算任务任务2.4 2.4 小规模纳税人增值税应纳税额计算、纳税申报缴纳及会计小规模纳税人增值税应纳税额计算、纳税申报缴纳及会计核算核算任务任务2.5 2.5 增值税的退税（免税）业务增值税的退税（免税）业务 任务任务2.6 2.6 增值税计算、申报与核算的综合实训增值税计算、申报与核算的综合实训案例导入案例导入（教材（教材p3536页）页）2009年年2月月2日，日，2009届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业有届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业有限公限公司聘用为报税岗位会计，先到公司进行顶岗实习。春节上班的第一司聘用为报税岗位会计，先到公司进行顶岗实习。春节上班的第一天报天报到，公司财务主管叫她和即到，公司财务主管叫她和即 将退休的报税岗位老会计学习处理本月将退休的报税岗位老会计学习处理本月的增的增值税报税业务，下月起则由她独立担任报税岗位会计。老会计拿来值税报税业务，下月起则由她独立担任报税岗位会计。老会计拿来了一了一大篓资料：报表、账簿、凭证等，告诉薛凡要清理头绪，边看边做大篓资料：报表、账簿、凭证等，告诉薛凡要清理头绪，边看边做边学边学不懂就问。不懂就问。华宁实业公司执行华宁实业公司执行企业会计准则企业会计准则，是增值税一般纳税人，税，是增值税一般纳税人，税率为率为17，按月缴纳增值税，按月缴纳增值税，1月增值税留抵税额为月增值税留抵税额为2756元。存货采用元。存货采用实际实际成本计价，包装物单独核算。成本计价，包装物单独核算。2月份发生下列月份发生下列19笔增值税涉税涉税业笔增值税涉税涉税业务务 请问，如果你是薛凡，能处理这些增值税业务吗？对增值税的应请问，如果你是薛凡，能处理这些增值税业务吗？对增值税的应纳税纳税额的计算及会计核算、纳税申报、税款缴纳等涉税业务能独立操作额的计算及会计核算、纳税申报、税款缴纳等涉税业务能独立操作吗？吗？增值税基础知识增值税基础知识什么是增值税？什么是增值税？增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。增值税实行价外税，在增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。增值税实行价外税，在每一每一流通环节的增值部分征税。流通环节的增值部分征税。增值税的征税范围：增值税的征税范围：销售货物；提供加工；修理、修配劳务；进口销售货物；提供加工；修理、修配劳务；进口货物。货物。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 一般纳税人增值税应纳税额一般纳税人增值税应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额 小规模纳税人增值税应纳税额小规模纳税人增值税应纳税额=销售额（不含税）额销售额（不含税）额税率税率增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率 基本税率：基本税率：1717；低税率低税率1313（粮食、能源、图书、农业生产资料等）（粮食、能源、图书、农业生产资料等）出口货物：税率为零出口货物：税率为零 小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人增值税征收率33增值税的计税方法。增值税的计税方法。增值税的计税增值税的计税方法方法增值税计算公式增值税计算公式方法类型方法类型 一般纳税人一般纳税人应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额购进扣税法购进扣税法 小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额应纳税额=销售额（不含销售额（不含税）税）税率税率简易征收法简易征收法一般纳税人一般纳税人进口货物进口货物应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税法组成计税法 增值税涉税业务增值税涉税业务会计科目的设置会计科目的设置一般纳税人增值税会计科目的设置一般纳税人增值税会计科目的设置（1 1）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 减免税款减免税款 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出（2 2）应交税费）应交税费待扣进项税额待扣进项税额小规模纳税人增值税会计科目的设置小规模纳税人增值税会计科目的设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税任务任务2.1 2.1 一般纳税人增值税销项税额的计算一般纳税人增值税销项税额的计算与会计核算与会计核算一、一般销售方式下的增值税销项税额的计算与核算一、一般销售方式下的增值税销项税额的计算与核算1 1、直接收款、直接收款2 2、预收货款、预收货款3 3、赊销和分期收款、赊销和分期收款二、视同销售行为销项税额销项税额的计算与核算二、视同销售行为销项税额销项税额的计算与核算1 1、委托代销、委托代销2、包装物租金和押金的计价、包装物租金和押金的计价3 3、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费4 4、用于对外投资、捐赠的货物、用于对外投资、捐赠的货物三、其他销售行为销项税额的计算与核算三、其他销售行为销项税额的计算与核算1 1、企业提供应税劳务、企业提供应税劳务 2 2、销货退回、销货退回 ；销售折让、折扣销售销售折让、折扣销售；销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 3、以旧换新；还本销售；以物易物混合销售行为、兼营非税劳务行为等、以旧换新；还本销售；以物易物混合销售行为、兼营非税劳务行为等一、一般销售方式下增值税销项税额的计算与核算一、一般销售方式下增值税销项税额的计算与核算销项税额销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适和适用税率计算，并向购买方收取的增值税税额，其计算公用税率计算，并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为：式为：销项税额销项税额=当期销售额当期销售额税率税率注意：当期销售额为不含增值税的销售额，在增值税专注意：当期销售额为不含增值税的销售额，在增值税专用发用发票上，销售额和增值税税款以价款和税额分别反映。票上，销售额和增值税税款以价款和税额分别反映。正确计算销项税额的主要因素：正确计算销项税额的主要因素：1、计税销售额的确定；、计税销售额的确定；2、销售收入实现的时间（纳税义务发生的时间）的确定、销售收入实现的时间（纳税义务发生的时间）的确定含税销售额与不含税销售额的换算含税销售额与不含税销售额的换算在实际工作中，多方面原因使一般纳税人在销售货物在实际工作中，多方面原因使一般纳税人在销售货物或应或应税劳务时，未开具增值税专用发票，其销售价格是销售税劳务时，未开具增值税专用发票，其销售价格是销售额和额和销项税额的合并定价，因而销售额是含税的销售额。销项税额的合并定价，因而销售额是含税的销售额。对于一般纳税人取得的含税销售额，在计算销项对于一般纳税人取得的含税销售额，在计算销项税额税额时，必须换算为不含税的销售额。含税销售额与不含税时，必须换算为不含税的销售额。含税销售额与不含税销售销售额的换算方法如下：额的换算方法如下：含税销售额含税销售额=不含税销售额不含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）例如：甲产品销售单价例如：甲产品销售单价1000元（不含税），增值税率元（不含税），增值税率17，如果销，如果销售售10件，销售金额件，销售金额10000元，增值税元，增值税1700元，价税合计元，价税合计11700元。元。不含税销售金额不含税销售金额=100010=10000元（单价元（单价1000元）元）含税销售额含税销售额=11700元（价税合计；单价元（价税合计；单价1170元）元）换算公式：换算公式：1、含税销售额、含税销售额=不含税销售额不含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）=10000（1+17 ）=11700元元 含税销售单价含税销售单价=1170元元2、不含税销售额、不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）=11700（1+17 ）=10000元元计税销售额的确定计税销售额的确定 计税销售额计税销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价部价款和价外费用（但不包括收取的销项税额）。款和价外费用（但不包括收取的销项税额）。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费，以及其他各种性项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费，以及其他各种性质的质的价外收费。价外收费。凡价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并人应税销售凡价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并人应税销售额计额计算应纳税额。算应纳税额。但下列项目不包括在计税销售额内：但下列项目不包括在计税销售额内：向购买方收取的销项税额；代收代缴的消费税；承运部门的运输向购买方收取的销项税额；代收代缴的消费税；承运部门的运输费用费用发票开具给购买方且同时该发票转交给购买方的；代收的政府性基发票开具给购买方且同时该发票转交给购买方的；代收的政府性基金、金、行政事业性收费。行政事业性收费。销售收入实现时间（纳税义务发生的时间）的确定销售收入实现时间（纳税义务发生的时间）的确定 正确界定纳税义务发生的时间对计算增值税应纳税额非常重要。正确界定纳税义务发生的时间对计算增值税应纳税额非常重要。以下以下列时间为作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时列时间为作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间：间：1 1、直接收款。不论货物是否发出，均以收到销售款或者取得索取销、直接收款。不论货物是否发出，均以收到销售款或者取得索取销售售款凭据的当天。款凭据的当天。2 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托托收手续的当天。收手续的当天。3 3、采取预收货款方式销售货物的，以货物发出的当天。、采取预收货款方式销售货物的，以货物发出的当天。4 4、采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日、采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期期的当天（无书面合同的或书面合同没有约定的，以货物发出的当天）的当天（无书面合同的或书面合同没有约定的，以货物发出的当天）5 5、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据据的当天。的当天。6 6、纳税人发生视同销售的行为，为货物移送的当天。、纳税人发生视同销售的行为，为货物移送的当天。一般纳税人增值税一般纳税人增值税销项税额的销项税额的会计核算会计核算按销售收入实现的时间开出增值税发票，计算销项税额。按销售收入实现的时间开出增值税发票，计算销项税额。借：银行存款（或应收账款、应收票据等）借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）操作要点操作要点：在不同的结算方式下，正确确认计税销售额、确认销在不同的结算方式下，正确确认计税销售额、确认销售收售收入实现的时间，是正确的进行销售及销项税额的会计核入实现的时间，是正确的进行销售及销项税额的会计核算，算，履行纳税义务的关键。履行纳税义务的关键。增值税销项税额的计算和核算案例增值税销项税额的计算和核算案例（向小规模纳税人销售（向小规模纳税人销售）案例案例1：华宁实业公司：华宁实业公司2月月12日，向小规模纳税人金泰公司售出日，向小规模纳税人金泰公司售出1000千克千克甲材料，开出甲材料，开出29250元的普通发票，取得支票存入银行。元的普通发票，取得支票存入银行。（向小规模纳税人销售；直接收款；（向小规模纳税人销售；直接收款；p35页（页（9）题）题）增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算向小规模纳税人销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额，向小规模纳税人销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额，在计在计算销项税额时，必须换算为不含税的销售额算销项税额时，必须换算为不含税的销售额=29 250(1+17%)=25000 销项税额销项税额=不含税的销售额不含税的销售额17%=25000 17%=4250（元）（元）会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 29 250 贷：其他业务收入贷：其他业务收入甲材料甲材料 25000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4250增值税销项税额的计算和核算案例增值税销项税额的计算和核算案例（预收货款）（预收货款）案例案例2 2：2 2月月1313日，华宁实业公司向乙公司销售日，华宁实业公司向乙公司销售M M产品一批，合同金额为产品一批，合同金额为600 000600 000元，元，1313日乙公司支付日乙公司支付300 000300 000元货款。合同约定元货款。合同约定1818日发货，同时日发货，同时开出增值税专用发票，注明销售额开出增值税专用发票，注明销售额510 000510 000元，增值税元，增值税8670086700元，要求公元，要求公司收到货物和发票后补齐剩余款项。（预收货款；司收到货物和发票后补齐剩余款项。（预收货款；p35p35页（页（1010）题）题）增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天确定销售额，则：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天确定销售额，则：销项税额销项税额=510 00017%=86 700=510 00017%=86 700（元）（元）会计分录会计分录 2 2月月1313日预收款项时日预收款项时 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 300 000300 000增值税销项税额的计算和核算案例增值税销项税额的计算和核算案例（预收货款）（预收货款）22月月1818日发出货物，开具增值税专用发票时日发出货物，开具增值税专用发票时借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 596 700596 700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8670086700 主营业务收入主营业务收入M M产品产品 51000051000022月月2525日收到余款时日收到余款时 借：银行存款借：银行存款 296 700296 700 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 296 700296 700增值税销项税额的计算和核算案例增值税销项税额的计算和核算案例（分期收款）（分期收款）案例案例3 3：2 2月月1414日，华宁实业公司向丙公司以分期收款方日，华宁实业公司向丙公司以分期收款方式销式销售售w w产品产品1010台，每台台，每台6000060000元，该产品成本元，该产品成本420 000420 000元，货元，货已已经发出。按合同规定货款分经发出。按合同规定货款分3 3个月付清。本月个月付清。本月1919日为第一日为第一次次约定付款日。开出增值税专用发票注明销售额约定付款日。开出增值税专用发票注明销售额200 000200 000元，元，增值税增值税3400034000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。（分期收款；（分期收款；p35p35页（页（1111）题）题）增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期日期的当天确定销售。的当天确定销售。销项税额销项税额=200 00017%=34 000（元）（元）案例案例3 3（分期收款；（分期收款；p35p35页（页（1010）题）题）会计分录会计分录2月月14日，发出商品时日，发出商品时借：发出商品借：发出商品分期收款发出商品分期收款发出商品W 420000 贷：库存商品贷：库存商品W产品产品 4200002月月19日，确认收入，开具增值税专用发票日，确认收入，开具增值税专用发票借：应收账款借：应收账款 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-W产品产品 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 同时结转确认收入部分的成本同时结转确认收入部分的成本借：主营业务成本借：主营业务成本 140000贷：发出商品贷：发出商品分期收款发出商品分期收款发出商品W 140000在以后约定的收款日，作相同的账务处理在以后约定的收款日，作相同的账务处理