深化增值税改革政策解读.pptx

2019年深化增值税改革政策培训年深化增值税改革政策培训2019年3月降低增值税税率一目录 扩大进项税额抵扣范围 二 三 四 五 加计抵减政策 试行试行增值税期末留抵退税期末留抵退税 增值税申报表调整主要政策依据1.1.财政部财政部 税务总局税务总局 海关总署关于深化增值税改革海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告有关政策的公告（财政部（财政部 税务总局税务总局 海关总署公告海关总署公告20192019年第年第3939号）号）2.2.国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20192019年第年第1414号）号）3.3.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20192019年第年第1515号）号）政策依据一、降低增值税税率 增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用口货物，原适用16%16%税率的，税率调整为税率的，税率调整为13%13%；原适用；原适用10%10%税率的，税率调整为税率的，税率调整为9%9%。纳税人购进农产品，原适用纳税人购进农产品，原适用10%10%扣除率的，扣除率扣除率的，扣除率调整为调整为9%9%。纳税人购进用于生产或者委托加工。纳税人购进用于生产或者委托加工13%13%税率税率货物的农产品，按照货物的农产品，按照10%10%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。现行增值税三档税率：现行增值税三档税率：13%13%、9%9%、6%6%。（一）政策规定（一）政策规定一、降低增值税税率 13%13%税率：税率：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除适用口货物，除适用9%9%、6%6%的税率外，税率为的税率外，税率为13%13%。（一）政策规定（一）政策规定一、降低增值税税率 9%9%税率：税率：自自20192019年年4 4月月1 1日起，增值税一般纳税人销售交通运输、日起，增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%9%：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。（一）政策规定（一）政策规定一、降低增值税税率 6%6%税率税率 增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率为含土地使用权），税率为6%6%。（一）政策规定（一）政策规定一、降低增值税税率 1.1.按照纳税义务发生时间来确定适用税率按照纳税义务发生时间来确定适用税率 相关政策规定：相关政策规定：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十九条第十九条 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十第三十八条八条 营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第四十五条第四十五条（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十九条第十九条 增值税纳税义务发生时间：增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具的索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具的当天。当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。生当天。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 1.1.按照纳税义务发生时间来确定适用税率按照纳税义务发生时间来确定适用税率【例】一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 2.2.开具增值税发票衔接问题开具增值税发票衔接问题 增值税一般纳税人已按原增值税一般纳税人已按原16%16%、10%10%适用税率开具的适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。后，再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。原适用税率补开。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 3.3.农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人（二）核定扣除纳税人（二）核定扣除纳税人（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 3.3.农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 （1 1）基本规定：）基本规定：一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品，一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同步从扣除率同步从10%10%调整为调整为9%9%。二是特殊性规定，考虑到农产品深加工行业的特殊性，二是特殊性规定，考虑到农产品深加工行业的特殊性，对于纳税人购进用于生产或委托加工对于纳税人购进用于生产或委托加工13%13%税率货物的农产品，税率货物的农产品，允许其按照允许其按照10%10%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。（2 2）10%10%扣除率的适用范围：扣除率的适用范围：10%10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%13%税率货税率货物所购进的农产品。物所购进的农产品。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 3.3.农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 （3 3）享受农产品加计扣除政策的凭证类型：）享受农产品加计扣除政策的凭证类型：1.1.农产品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销农产品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票；售自产农产品适用免税政策开具的普通发票；2.2.取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；税专用缴款书；3.3.从按照从按照3%3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。值税专用发票。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 3.3.农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票，能否作为计算抵扣进值税政策的蔬菜而取得的普通发票，能否作为计算抵扣进项税额的凭证？项税额的凭证？答：增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 3.3.农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 从按照从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人取得增值征收率缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，如何计算进项税额？税专用发票的，如何计算进项税额？答：增值税一般纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况填写在附表2第6栏“农产品收购发票或者销售发票”，但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 3.3.农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（一）凭票扣除纳税人（一）凭票扣除纳税人 （4 4）加计抵扣的时间：在领用农产品环节）加计抵扣的时间：在领用农产品环节 【例】5 5月份购进一批农产品，购进时按照月份购进一批农产品，购进时按照9%9%计算抵扣计算抵扣进项税额；进项税额；6 6月份领用时，确定用于生产月份领用时，确定用于生产13%13%税率货物，则税率货物，则在在6 6月份再加计月份再加计1%1%进项税额。进项税额。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率 3.3.农产品进项扣除政策农产品进项扣除政策（二）核定扣除纳税人（二）核定扣除纳税人 纳入农产品进项税额核定扣除试点实施办法的纳税人，纳入农产品进项税额核定扣除试点实施办法的纳税人，以购进农产品为原料生产货物的，扣除率为以购进农产品为原料生产货物的，扣除率为销售货物销售货物的适的适用税率。用税率。也即：如果纳税人生产的货物适用税率由也即：如果纳税人生产的货物适用税率由16%16%调整为调整为13%13%，则其扣除率也应由，则其扣除率也应由16%16%调整为调整为13%13%；如果纳税人生产的；如果纳税人生产的货物适用税率由货物适用税率由10%10%调整为调整为9%9%，则其扣除率也应由，则其扣除率也应由10%10%调整调整为为9%9%。（二）注意事项（二）注意事项一、降低增值税税率为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，具体为：具体为：1.将原增值税纳税申报表附列资料（一）中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”；2.删除第3栏“13%税率”；3.第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏，项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。（三）申报表调整（三）申报表调整一、降低增值税税率为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，具体为：具体为：1.将原增值税纳税申报表附列资料（一）中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”；2.删除第3栏“13%税率”；3.第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏，项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。（三）申报表调整（三）申报表调整二、扩大进项税额抵扣范围（一）不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣（一）不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围主要政策变动主要政策变动二、扩大进项税额抵扣范围1.1.政策规定政策规定 自自20192019年年4 4月月1 1日起，纳税人取得不动产或日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分者不动产在建工程的进项税额不再分2 2年抵扣。年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自税额，可自20192019年年4 4月税款所属期起从销项税额月税款所属期起从销项税额中抵扣。中抵扣。注意事项：纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入注意事项：纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要抵扣时，需要一次性一次性全部转入。全部转入。（一）不动产一次性抵扣（一）不动产一次性抵扣二、扩大进项税额抵扣范围2.2.注意事项注意事项 三是，总局三是，总局1414号公告对不动产进项税额的转进转出号公告对不动产进项税额的转进转出做出了规定，废止了原做出了规定，废止了原20162016年年1515号公告的规定。不动产号公告的规定。不动产进项税额转进转出，都是按照进项税额转进转出，都是按照不动产净值率不动产净值率计算，不动计算，不动产净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、产净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、原值与原值与企业会计核算企业会计核算应保持一致。应保持一致。另外，不动产发生用途改变，进项税额转进转出的另外，不动产发生用途改变，进项税额转进转出的时间有所不同。需要转出的，是在发生的当期转出；需时间有所不同。需要转出的，是在发生的当期转出；需要转入的，是在发生的下期转入。要转入的，是在发生的下期转入。（一）不动产一次性抵扣（一）不动产一次性抵扣二、扩大进项税额抵扣范围3.3.纳税申报纳税申报 自自20192019年年4 4月月1 1日起，纳税人取得不动产或者不动产日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣，申报时填写在申报在建工程的进项税额可一次性抵扣，申报时填写在申报表表附列资料（二）附列资料（二）中相应栏次。中相应栏次。截至截至20192019年年3 3月税款所属期，原月税款所属期，原增值税纳税申报增值税纳税申报表附列资料（五）表附列资料（五）第第6 6栏栏“期末待抵扣不动产进项税期末待抵扣不动产进项税额额”的期末余额，可以自的期末余额，可以自20192019年年4 4月税款所属期起结转月税款所属期起结转填入申报表填入申报表附列资料（二）附列资料（二）第第8b8b栏栏“其他其他”。（一）不动产一次性抵扣（一）不动产一次性抵扣二、扩大进项税额抵扣范围1.1.政策规定政策规定 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。额允许从销项税额中抵扣。注意事项：注意事项：只有只有国内国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。国际运旅客运输服务才可以抵扣进项税。国际运输适用零税率或免税，上环节运输企业提供的国际运输输适用零税率或免税，上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值税，也就不存在下环节进项抵扣的问题。未缴纳增值税，也就不存在下环节进项抵扣的问题。（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围二、扩大进项税额抵扣范围2.2.抵扣凭证抵扣凭证（1 1）增值税专用发票）增值税专用发票最基本的抵扣凭证最基本的抵扣凭证 （2 2）增值税电子普通发票。如果纳税人取得）增值税电子普通发票。如果纳税人取得增值税电子普通发票，可以直接凭发票上注明增值税电子普通发票，可以直接凭发票上注明的税额进行抵扣。的税额进行抵扣。（3 3）注明旅客信息的相关客票。）注明旅客信息的相关客票。（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围二、扩大进项税额抵扣范围2.2.抵扣凭证抵扣凭证 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额航空旅客运输进项税额=（票价（票价+燃油附加费）燃油附加费）（1+9%1+9%）9%9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：的进项税额：铁路旅客运输进项税额铁路旅客运输进项税额=票面金额票面金额（1+9%1+9%）9%9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额票面金额（1+3%1+3%）3%3%（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围二、扩大进项税额抵扣范围2.2.抵扣凭证抵扣凭证 注意事项：注意事项：除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须是客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证注明旅客身份信息的票证才才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的，航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的，包括票价、燃油附加费和包括票价、燃油附加费和民航发展基金民航发展基金。因民航发展基。因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围二、扩大进项税额抵扣范围2.2.抵扣凭证抵扣凭证 注意事项：注意事项：除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的项抵扣的基本规定基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等等。得抵扣等等。与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣劳务派遣的用工的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围二、扩大进项税额抵扣范围3.3.纳税申报纳税申报 纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报发票的，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报表表附列资料（二）附列资料（二）专用发票相应栏次中。专用发票相应栏次中。纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在申报表策规定计算的可抵扣进项税额，填写在申报表附列资附列资料（二）料（二）第第8b8b栏栏“其他其他”中申报抵扣。中申报抵扣。（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围三、加计抵减政策 1.1.自自20192019年年4 4月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日，允许生产、生活日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%10%，抵减应，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。纳税额（以下称加计抵减政策）。2.2.上述生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、上述生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过的比重超过50%50%的纳税人。四项服务的具体范围按照的纳税人。四项服务的具体范围按照销售销售服务、无形资产、不动产注释服务、无形资产、不动产注释（财税（财税201620163636号印发）号印发）执行。执行。强调：加计抵减，简单来说，就是允许特定纳税人按照强调：加计抵减，简单来说，就是允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的当期可抵扣进项税额的10%10%计算出一个抵减额，计算出一个抵减额，专用于专用于抵减抵减纳税人纳税人一般计税方法一般计税方法计算的应纳税额。计算的应纳税额。概述概述三、加计抵减政策 1.1.基本规定基本规定 按照按照3939号公告的规定，判断适用加计抵减号公告的规定，判断适用加计抵减政策的具体标准是，以邮政服务、电信服务、政策的具体标准是，以邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务（以下称四项服务）销售现代服务和生活服务（以下称四项服务）销售额占纳税人全部销售额的比重是否超过额占纳税人全部销售额的比重是否超过50%50%来确来确定，如果四项服务销售额占比超过定，如果四项服务销售额占比超过50%50%，则可以，则可以适用加计抵减政策。适用加计抵减政策。（一）适用主体（一）适用主体三、加计抵减政策 2.2.注意事项：注意事项：（1 1）加计抵减政策只适用于一般纳税人。）加计抵减政策只适用于一般纳税人。小规模纳税人即使四项服务销售额占比超过小规模纳税人即使四项服务销售额占比超过50%50%，也不能适用加计抵减政策；，也不能适用加计抵减政策；（2 2）四项服务销售额是指四项服务销售额）四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数；的合计数；（一）适用主体（一）适用主体三、加计抵减政策 2.2.注意事项：注意事项：（3 3）关于销售额占比的）关于销售额占比的计算区间计算区间，应对今年，应对今年4 4月月1 1日之前和日之前和4 4月月1 1日之后设立的新老纳税人分别处理。日之后设立的新老纳税人分别处理。4 4月月1 1日前成立的纳税人，以日前成立的纳税人，以20182018年年4 4月至月至20192019年年3 3月之间四项服月之间四项服务销售额比重是否超过务销售额比重是否超过50%50%判断，经营期不满判断，经营期不满1212个月的，以实际经个月的，以实际经营期的销售额计算；营期的销售额计算；4 4月月1 1日以后成立的纳税人，由于成立当期暂无销售额，无法直日以后成立的纳税人，由于成立当期暂无销售额，无法直接以销售额判断，因此，成立后的前接以销售额判断，因此，成立后的前3 3个月暂不适用加计抵减政策，个月暂不适用加计抵减政策，待满待满3 3个月，再以这个月，再以这3 3个月的销售额比重是否超过个月的销售额比重是否超过50%50%判断，如超过判断，如超过50%50%，可以自第，可以自第4 4个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的额的3 3个月，可按规定补充计提加计抵减额。个月，可按规定补充计提加计抵减额。（一）适用主体（一）适用主体三、加计抵减政策 2.2.注意事项：注意事项：需要注意的是，虽然加计抵减政策只适用于一般纳需要注意的是，虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。【例】某纳税人于某纳税人于20182018年年1 1月成立，月成立，20182018年年9 9月登记为月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自20182018年年4 4月开始计算。月开始计算。（一）适用主体（一）适用主体三、加计抵减政策 2.2.注意事项：注意事项：某些新成立的纳税人，可能成立后的前某些新成立的纳税人，可能成立后的前3 3个月未开展个月未开展生产经营，如果前生产经营，如果前3 3个月的销售额均为个月的销售额均为0,0,则在当年内自则在当年内自纳税人纳税人形成销售额的当月起形成销售额的当月起往后计算往后计算3 3个月来判断当年个月来判断当年是否适用加计抵减政策。是否适用加计抵减政策。（一）适用主体（一）适用主体三、加计抵减政策 2.2.注意事项：注意事项：（4 4）加计抵减政策按年适用、按年动态调整。）加计抵减政策按年适用、按年动态调整。到了下一会计年度，纳税人需要以上年度四项服到了下一会计年度，纳税人需要以上年度四项服务销售额占比来务销售额占比来重新确定重新确定该年度能否适用。该年度能否适用。（一）适用主体（一）适用主体三、加计抵减政策 1.1.基本原则基本原则 首先强调一个基本原则，加计抵减额首先强调一个基本原则，加计抵减额只能只能用于抵减用于抵减一般计税方法一般计税方法计算的应纳税计算的应纳税额。额。（二）抵减方法（二）抵减方法三、加计抵减政策 2.2.计算方法计算方法 纳税人应按照纳税人应按照当期可抵扣进项税额当期可抵扣进项税额的的10%10%计提当期加计提当期加计抵减额。按照现行规定计抵减额。按照现行规定不得不得从销项税额中抵扣的进项税从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减调减加计抵减额。加计抵减额。计算公式如下：计算公式如下：当期计提加计抵减额当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额当期可抵扣进项税额10%10%当期可抵减加计抵减额当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额上期末加计抵减额余额+当期当期计提加计抵减额计提加计抵减额-当期调减加计抵减额当期调减加计抵减额（二）抵减方法（二）抵减方法三、加计抵减政策 3.3.计算步骤（分两步）计算步骤（分两步）第一步，纳税人先按照一般规定，以销项税额减去第一步，纳税人先按照一般规定，以销项税额减去进项税额的余额算出一般计税方法下的应纳税额（即抵进项税额的余额算出一般计税方法下的应纳税额（即抵减前的一般计税方法应纳税额）。减前的一般计税方法应纳税额）。第二步，区分不同情形分别处理：第二步，区分不同情形分别处理：（1 1）第一种情形，如果第一步计算出的应纳税额）第一种情形，如果第一步计算出的应纳税额为为0 0，则当期无需再抵减，所有的加计抵减额可以直接，则当期无需再抵减，所有的加计抵减额可以直接结转到下期抵减。结转到下期抵减。（二）抵减方法（二）抵减方法三、加计抵减政策 3.3.计算步骤（分两步）计算步骤（分两步）（2 2）第二种情形，如果第一步计算出的应纳税额）第二种情形，如果第一步计算出的应纳税额大于大于0 0，则当期可以进行抵减。在抵减时，需要将应纳，则当期可以进行抵减。在抵减时，需要将应纳税额和可抵减加计抵减额比大小。如果应纳税额比当期税额和可抵减加计抵减额比大小。如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额大，所有的当期可抵减加计抵减额在可抵减加计抵减额大，所有的当期可抵减加计抵减额在当期全部抵减完毕，纳税人以抵减后的余额计算缴纳增当期全部抵减完毕，纳税人以抵减后的余额计算缴纳增值税；如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额小，当期值税；如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额小，当期应纳税额被抵减至应纳税额被抵减至0 0，未抵减完的加计抵减额余额，可，未抵减完的加计抵减额余额，可以结转下期继续抵减。以结转下期继续抵减。（二）抵减方法（二）抵减方法三、加计抵减政策 【例例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。20192019年年6 6月，月，一般计税项目销项税额为一般计税项目销项税额为120120万元，进项税额万元，进项税额100100万元，上期留抵税万元，上期留抵税额额1010万元，上期结转的加计抵减额余额万元，上期结转的加计抵减额余额5 5万元；简易计税项目销售万元；简易计税项目销售额额100100万元（不含税价），征收率万元（不含税价），征收率3%3%。此外无其他涉税事项。该纳。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？税人当期应如何计算缴纳增值税呢？【解析解析】一般计税项目：抵减前的应纳税额一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-100-10=10=120-100-10=10（万元）（万元）当期可抵减加计抵减额当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15=100*10%+5=15（万元）（万元）抵减后的应纳税额抵减后的应纳税额=10-10=0=10-10=0（万元）（万元）加计抵减额余额加计抵减额余额=15-10=5=15-10=5（万元）（万元）简易计税项目：应纳税额简易计税项目：应纳税额=1003%=3=1003%=3（万元）（万元）应纳税额合计：应纳税额合计：一般计税项目应纳税额一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额简易计税项目应纳税额=0+3=3=0+3=3（万元）（万元）（二）抵减方法（二）抵减方法三、加计抵减政策 1.1.加计抵减政策仅适用于国内环节，上述计算公式加计抵减政策仅适用于国内环节，上述计算公式中的中的“当期可抵扣进项税额当期可抵扣进项税额”，是剔除出口业务对应的，是剔除出口业务对应的进项税额的。进项税额的。纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。2.2.纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：式计算：不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划分的不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划分的全部进项税额全部进项税额当期出口货物劳务和发生跨境应税行为当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额的销售额当期全部销售额当期全部销售额（三）出口不加计（三）出口不加计三、加计抵减政策 【特别说明特别说明】目前，既有适用退税政策的出口货物服务，也有适目前，既有适用退税政策的出口货物服务，也有适用用征税政策征税政策的出口货物服务，在计提加计抵减额时，无的出口货物服务，在计提加计抵减额时，无论是退税的还是征税的出口货物服务，对应的进项税额论是退税的还是征税的出口货物服务，对应的进项税额都不能都不能计提加计抵减额。计提加计抵减额。具体的操作原则是，出口和内销的进项税额能够分具体的操作原则是，出口和内销的进项税额能够分开核算的，出口直接对应的进项税额不得加计；对于出开核算的，出口直接对应的进项税额不得加计；对于出口与内销无法划分的进项税额，则应按照计算公式，以口与内销无法划分的进项税额，则应按照计算公式，以出口和内销的销售额比例计算出口对应的不得加计抵减出口和内销的销售额比例计算出口对应的不得加计抵减的部分。的部分。（三）出口不加计（三）出口不加计三、加计抵减政策 加计抵减政策作为一项阶段性税收优惠，执行期限加计抵减政策作为一项阶段性税收优惠，执行期限为为20192019年年4 4月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日。政策执行到期后，日。政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。减。【例1】某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019年底，加计抵减额余额为10万元。如果2020年不再适用加计抵减政策，则2020年该纳税人不得再计提加计抵减额，但是，2019年未抵减完的10万元，若2021年可以加计，是允许该一般纳税人继续抵减的。（四）政策执行期（四）政策执行期三、加计抵减政策 适适用用加加计计抵抵减减政政策策的的生生产产、生生活活性性服服务务业业纳纳税税人人，应应在在年年度度首首次次确确认认适适用用加加计计抵抵减减政政策策时时，通通过过电电子子税税务务局局（或或前往办税服务厅）前往办税服务厅）提交提交适用加计抵减政策的声明适用加计抵减政策的声明。适适用用加加计计抵抵减减政政策策的的纳纳税税人人，同同时时兼兼营营邮邮政政服服务务、电电信信服服务务、现现代代服服务务、生生活活服服务务的的，应应按按照照四四项项服服务务中中收收入入占占比比最高的业务在最高的业务在声明声明中中勾选确定勾选确定所属行业。所属行业。声声明明还还包包括括纳纳税税人人判判断断适适用用加加计计抵抵减减政政策策的的销销售售额额计计算区间算区间，以及相对应的，以及相对应的销售额销售额和和占比占比。（五）办理程序（五）办理程序三、加计抵减政策 【例】某纳税人2018年4月至2019年3月期间的全部销售额中，货物占比45%，信息技术服务占比30%，代理服务占比25%。由于信息技术服务和代理服务的销售额占全部销售额的比重为55%，因此，该纳税人可在2019年适用加计抵减政策；同时，由于信息技术服务销售额占比最高，因此，纳税人在声明中应勾选“信息技术服务业”相应栏次。（五）办理程序（五）办理程序三、加计抵减政策 注意事项注意事项：由由于于加加计计抵抵减减政政策策是是按按年年适适用用，因因此此，20192019年年提提交交声声明明并并享享受受加加计计抵抵减减政政策策的的纳纳税税人人，如如果果在在以以后后年年度度仍仍可可适适用用的的话话，需需要要按按年年度度再再次次提提交交新新的的声声明明，并在完成新的并在完成新的声明声明后，享受当年的加计抵减政策。后，享受当年的加计抵减政策。（五）办理程序（五）办理程序三、加计抵减政策 在原在原增值税纳税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）表式内表式内容中，增加加计抵减相关栏次。容中，增加加计抵减相关栏次。（一）对应税款所属期，纳税人在系统中存在有效期（一）对应税款所属期，纳税人在系统中存在有效期内声明时，可填报内声明时，可填报附列资料（四）附列资料（四）“二、加计抵减二、加计抵减情况情况”相关栏次。相关栏次。（二）不能填报的纳税人，若需要填写，则系统提示：（二）不能填报的纳税人，若需要填写，则系统提示：如果符合加计抵减政策条件，请先提交如果符合加计抵减政策条件，请先提交适用加计抵减适用加计抵减政策的声明政策的声明。（三）小规模纳税人不得填写（三）小规模纳税人不得填写附列资料（四）附列资料（四）“二、加计抵减情况二、加计抵减情况”相关栏次。相关栏次。（六）纳税申报（六）纳税申报三、加计抵减政策（六）纳税申报（六）纳税申报主表主表19栏栏“应纳税额应纳税额”的填写口径进的填写口径进行了调整。以一般项目为例：主表第行了调整。以一般项目为例：主表第19栏栏“一般项目一般项目”列列“本月数本月数”第第11栏栏“销项税额销项税额”“一般项目一般项目”列列“本月数本月数”-第第18栏栏“实际抵扣税额实际抵扣税额”“一般项目一般项目”列列“本月数本月数”-“实际实际抵减额抵减额”。“实际抵减额实际抵减额”是指按照是指按照规定可从本期适用一般计税方法计算规定可从本期适用一般计税方法计算的应纳税额中抵减的加计抵减额，分的应纳税额中抵减的加计抵减额，分别对应别对应附列资料（四）附列资料（四）第第6行行“一一般项目加计抵减额计算般项目加计抵减额计算”的的“本期实本期实际抵减额际抵减额”列。列。三、加计抵减政策 【例例】某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计抵减的税额为1万元，应填写在申报表附列资料（四）第2列“本期发生额”中。情形一：情形一：若当期“期初余额”和“本期