第5节财产清查.pptx

本章阐述在填制凭证和登记账薄的基础上保本章阐述在填制凭证和登记账薄的基础上保证账薄记录准确性、财产物资的真实性和财产保证账薄记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。管使用合理性的方法，即财产清查。掌握：掌握：p 各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法法p 掌握财产清查结果的业务处理和账务处理掌握财产清查结果的业务处理和账务处理教学目的与要求教学目的与要求p 掌握财产清理的方法掌握财产清理的方法p 清查结果的账务处理方法清查结果的账务处理方法教学重点教学重点第一节 财产清查的意义及种类 通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、债通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。符的一种专门方法。一、财产清查的意义一、财产清查的意义(一一)财产清查的概念财产清查的概念（三（三)造成财产物资与账实不符的原因造成财产物资与账实不符的原因 自然原因自然原因：财产物资在保管过程中的自然损耗财产物资在保管过程中的自然损耗 人为原因人为原因：p 在保管和核算方面，由于手续不健全或制度不严格发生的错收、在保管和核算方面，由于手续不健全或制度不严格发生的错收、错支情况；错支情况；p 由于计量或检查不准确造成多付少付等；由于计量或检查不准确造成多付少付等；p 管理不善等造成的损毁情况。管理不善等造成的损毁情况。p 保证账实完全相符保证账实完全相符p 保证财产安全完整保证财产安全完整（二）账面清查的必要性（二）账面清查的必要性q 通过财产清查，提高会计核算资料质量通过财产清查，提高会计核算资料质量,保证会计资料的保证会计资料的真实性。真实性。q 有利于挖掘财产物资使用方面的潜力，加速资金周转。有利于挖掘财产物资使用方面的潜力，加速资金周转。q 可以保证财产物资的安全完整和核算制度的贯彻执行。可以保证财产物资的安全完整和核算制度的贯彻执行。（四）财产清查的作用（四）财产清查的作用二、财产清查的种类二、财产清查的种类全面清查全面清查定期清查定期清查财财产产清清查查局部清查局部清查 不定期清查不定期清查按清查的范围按清查的范围按清查的时间按清查的时间p组织上的准备组织上的准备p物质和业务上的准备物质和业务上的准备三、财产清理的准备工作三、财产清理的准备工作三、财产清理的准备工作三、财产清理的准备工作 确定财产物资账面结存数的方法有两种，即确定财产物资账面结存数的方法有两种，即永续盘存永续盘存制制和和 实地盘存制实地盘存制，一般称为财产物资的盘存制度。，一般称为财产物资的盘存制度。第二节 财产清查的方法一、财产物的清查一、财产物的清查(一)确定财产物资账面结存数的方法(p171-p172)永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产物资的永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。期末余额期末余额=期初账面余额期初账面余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额1 1 1 1、永续盘存制、永续盘存制、永续盘存制、永续盘存制p 优点优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。在实际在实际工作中，一般都采用永续盘存制。工作中，一般都采用永续盘存制。p 缺点缺点：工作量大，可能发生账实不符的情况。所以永续：工作量大，可能发生账实不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点。有查明账实盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点。有查明账实是否相符，以及账实不符的原因。是否相符，以及账实不符的原因。实地盘存制又称实地盘存制又称账面盘存制账面盘存制，是平时只根据会计凭证，是平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，月末，对各在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，月末，对各项财产物资进行盘点根据实地盘点所确定的实存数。倒挤项财产物资进行盘点根据实地盘点所确定的实存数。倒挤得出本月各项财产物资的减少数，据以登记账簿的一种核得出本月各项财产物资的减少数，据以登记账簿的一种核算方法。算方法。本期减少数本期减少数=期初账面余额期初账面余额+本期增加数本期增加数-期末实际结存数期末实际结存数2 2 2 2、实地盘存制、实地盘存制、实地盘存制、实地盘存制p 优缺点优缺点：工作简单，工作量小。但各项财产物资：工作简单，工作量小。但各项财产物资的减少数没有严格的手续，从而削弱了对财产物资的减少数没有严格的手续，从而削弱了对财产物资的监控作用，的监控作用，所以一般不采用实地盘存制方法所以一般不采用实地盘存制方法。（二）清查财产物资的方法（二）清查财产物资的方法q 实地盘点实地盘点:是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。量或用计量仪器确定实存数的一种方法。q 技术推算盘点技术推算盘点:是指利用技术方法，如量方、计尺等是指利用技术方法，如量方、计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。对财产物资的实存数进行推算的一种方法。现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘存数盘存数 注意事项注意事项 现金盘点报告表的编制现金盘点报告表的编制二、货币资金的清查方法二、货币资金的清查方法（一）现金的清查（一）现金的清查 银行存款的清查是采用与用户银行核对账目的银行存款的清查是采用与用户银行核对账目的方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开户银方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对。行转来的对账单进行逐笔核对。二者核对可能出现差错，其原因有账务差错和二者核对可能出现差错，其原因有账务差错和未达账项。未达账项。(二二)银行存款的清查银行存款的清查未达账项未达账项 指由于企业与银行间对于同一项业务，由于指由于企业与银行间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而一方已登记入账另一方尚未入账的款项。一方已登记入账另一方尚未入账的款项。未达账项的未达账项的四种表现形式四种表现形式：1 1、银行已收，企业未收、银行已收，企业未收 2 2、银行已付，企业未付、银行已付，企业未付 3 3、企业已收，银行未收、企业已收，银行未收 4 4、企业已付，银行未付、企业已付，银行未付项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账企业银行存款日记账XXXX银行对账单余额银行对账单余额XXXX加：银行已收，企业加：银行已收，企业未收的金额未收的金额XXXX加企业已收，银行加企业已收，银行未收的金额未收的金额XXXX减：银行已付，企业减：银行已付，企业未付的金额未付的金额XXXX减：企业已付，银减：企业已付，银行未付的金额行未付的金额XXXX调节后的存款余额调节后的存款余额XXXX调节后的存款余额调节后的存款余额XXXX 银行存款余额调节表银行存款余额调节表摘要摘要收收付付存存月初余额月初余额月初余额月初余额3 3 3 3日存入日存入日存入日存入8 8 8 8日付日付日付日付16161616日存入日存入日存入日存入25252525日取现日取现日取现日取现30303030日开出现金日开出现金日开出现金日开出现金支票支票支票支票31313131日转账支票日转账支票日转账支票日转账支票存入存入存入存入5005005005004004004004006006006006003003003003001001001001001501501501501000100010001000150015001500150012001200120012001600160016001600150015001500150013501350135013501950195019501950摘要摘要收收付付存存月初余额月初余额月初余额月初余额3 3 3 3日存入日存入日存入日存入8 8 8 8日付日付日付日付16161616日存入日存入日存入日存入25252525日取现日取现日取现日取现30303030日代收日代收日代收日代收31313131日代扣日代扣日代扣日代扣5005005005004004004004002002002002003003003003001001001001002502502502501000100010001000150015001500150012001200120012001600160016001600150015001500150017001700170017001450145014501450勾对勾对勾对勾对V V v vv v v vV V v vV V v v银行存款日记账银行存款日记账银行对账单银行对账单核对核对项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款账面余额银行存款账面余额银行存款账面余额银行存款账面余额加加加加:银行已作收入数银行已作收入数银行已作收入数银行已作收入数减减减减:银行已作付出数银行已作付出数银行已作付出数银行已作付出数1950195019501950+200+200+200+200-250-250-250-250银行对账单存款余额银行对账单存款余额银行对账单存款余额银行对账单存款余额加加加加:企业已作收入数企业已作收入数企业已作收入数企业已作收入数减减减减:企业已作付出数企业已作付出数企业已作付出数企业已作付出数1450145014501450+600+600+600+600-150-150-150-150调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额19001900调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额19001900银行存款余额调节表银行存款余额调节表 银行存款余额调节表的说明银行存款余额调节表的说明 调节后的余额不等，则说明记账有差错：如调节后的余额不等，则说明记账有差错：如存款余额相等，则说明存款余额相等，则说明一般一般一般一般无差错。无差错。“银行余额调节表银行余额调节表”只起对账作用，不能作只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证再进行。记，还应待收到有关原始凭证再进行。上述银行存款清查方法，也适用于银行借款上述银行存款清查方法，也适用于银行借款的清查。的清查。结算往来款项核对一般采取结算往来款项核对一般采取“函证核对法函证核对法”进行清查。进行清查。即通过编制即通过编制“往来款项对账单往来款项对账单”同对方经济同对方经济往来单位核对项目进行清查。往来单位核对项目进行清查。三、结算往来账项的清查（一）分析账实不符的性质和产生原因，提出处理意见（一）分析账实不符的性质和产生原因，提出处理意见（二）积极处理多余积压物资，清理长期积欠的债权债务（二）积极处理多余积压物资，清理长期积欠的债权债务（三）总结经验教训，建立和健全财产管理制度（三）总结经验教训，建立和健全财产管理制度 第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的业务处理程序一、财产清查结果的业务处理程序账务处理的步骤账务处理的步骤p 第一步：审批前的账务处理。根据有关第一步：审批前的账务处理。根据有关“实存账存对比表实存账存对比表”（又（又叫叫“财产盈余报告单财产盈余报告单”）编制记账凭证。并据以登记账簿，使各项）编制记账凭证。并据以登记账簿，使各项财物的账存数予实存数一致。财物的账存数予实存数一致。p 第二步：审批后的账务处理。根据差错原因和批复意见编制记账第二步：审批后的账务处理。根据差错原因和批复意见编制记账凭证、登记相关账簿凭证、登记相关账簿。p 为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的盘盈、盘亏和损毁为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的盘盈、盘亏和损毁及处理情况，应设置及处理情况，应设置“待处理财产损益待处理财产损益”科目。科目。二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理借借贷贷1 1、发生的待处理财产物、发生的待处理财产物资盘亏和盘损数资盘亏和盘损数 2 2、结转已批准处理的财、结转已批准处理的财产物资盘盈数产物资盘盈数1 1、发生的待处财产资、发生的待处财产资盘盘 盈数盈数 2 2、转销已批准处理财、转销已批准处理财产产 物资盘亏和盘损数物资盘亏和盘损数尚待批准处理财产物资盘尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额亏及毁损净额尚待批准处理财产尚待批准处理财产 物物资的盘盈净额资的盘盈净额待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况，为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况，应分别开设应分别开设“待处理财产损益待处理财产损益待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两个两个明细分类科目进行核算。明细分类科目进行核算。（一）货币资产盘盈盘亏的账务处理（一）货币资产盘盈盘亏的账务处理 原则：现金长款应退回，无法退回的记入营业外收入；原则：现金长款应退回，无法退回的记入营业外收入；现金短缺的，应尽量追回，无法追回的确认为现金短缺的，应尽量追回，无法追回的确认为“营业营业外支出外支出”，或应有责任人赔偿的记入，或应有责任人赔偿的记入“其他应收款其他应收款”（二）财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理（二）财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理1 1、存货盘盈、盘亏的处理、存货盘盈、盘亏的处理 原则：盘亏的存货由过失人赔偿的，记入原则：盘亏的存货由过失人赔偿的，记入“其其他应他应 收款收款”，自然损耗记入，自然损耗记入“管理费用管理费用”，意外损失记入意外损失记入“营业外支出营业外支出”；盘盈的存货冲；盘盈的存货冲减减“管理费用管理费用”例、某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损例、某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200200公斤，公斤，单价单价1818元；乙材料盘亏元；乙材料盘亏120120件，单位成本件，单位成本5050元。元。根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9 6009 600 贷；原材料贷；原材料甲甲 3 6003 600 乙乙 6 0006 000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：借：营业外支出借：营业外支出 3 6003 600 管理费用管理费用 6 0006 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 96009600 2 2、固定资产盘盈、盘亏的处理、固定资产盘盈、盘亏的处理 原则：盘盈的固定资产确认外原则：盘盈的固定资产确认外“以前年度以前年度损益调整损益调整”盘亏的固定资产确认为盘亏的固定资产确认为“营业外支出营业外支出”例、企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为例、企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为2000020000元，已提折旧元，已提折旧30003000元，经批准列作营业外支出。元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 1700017000 累计折旧累计折旧 3000 3000 贷：固定资产贷：固定资产 2000020000借：营业外支出借：营业外支出 1700017000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢1700017000（三）坏账损失的账务处理（三）坏账损失的账务处理q 坏账坏账：是指企业无法收回或可能性极小的应收款。：是指企业无法收回或可能性极小的应收款。q 坏账损失：坏账损失：由于发生坏账使企业遭受的损失。由于发生坏账使企业遭受的损失。q 坏账损失的账务处理：坏账损失的账务处理：坏账损失在转销前不作账务坏账损失在转销前不作账务处理，也就是不通过处理，也就是不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行核科目进行核算，批准后直接记入算，批准后直接记入“资产减值损失资产减值损失”。