珠海经贸局企业研究开发费税前扣除政策培训.pptx

1目录总则研究开发费税前扣除标准定性程序罚则机制2一、总则目的：促进企业技术创新保证企业研究开发费加计扣除政策的落实加强税收管理提高行政效率制定依据：中华人民共和国企业所得税法及实施条例;国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）若干配套政策的通知（国发20066号.32007.3.16,企业所得税法(主席令2007年第63号)第30条第一款规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。42007.11.28,企业所得税法实施条例（国务院令512号）第95条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第67条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。52006.2.7,国务院：国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）若干配套政策的通知(国发20066号)允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。6小结：新旧税收政策比较07年之前政策：技术开发费：在100%据实扣除的基础上，加计扣除50%；07年之后政策：改为“研究开发费”：对“费用化支出”（记入管理费用）：在100%据实扣除的基础上，加计扣除50%；对“资本化支出”（记入无形资产）：按150%摊销7二、研究开发费税前扣除标准第二条 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。此规定与企业会计准则第6号无形资产中对研究开发费用的会计核算具有一致性。形成无形资产的部分，摊销年限不得低于10年。8(一)研究开发活动的特点1.业务流程：研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 出售研发材料 非专利技术研发设备 版权等 自用（投入生产）其他 （或研发失败）92.研究开发活动的特点(1)不确定性;研发活动与其他投资活动不同,研发投入的产出(即能否形成知识产权)是不确定的,尤其是研发活动的早期,常常会发生失败,增加了研发活动的风险性.(2)溢出效应;当一个企业的研发成功后,同一行业的其他企业往往可以进行模仿,研发成果迅速在行业内扩散,缩减了研发企业的技术领先优势,削弱了企业研发活动的战略意义.(3)外部性.企业收益与社会收益的不对称性,企业收益往往小于社会收益,导致企业自主研发动力不足.103.研究开发的形式自主研发联合研发委托研发11(二)研究开发费用的会计确认观点全部费用化。旧准则，采用此观点。全部资本化。符合条件的资本化。新准则：采用此观点。12(三)企业会计准则第6号无形资产对研究开发费用的会计处理规定1.将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。13开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。142.研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.153.会计处理：科目设置：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出XX研发项目费用化支出人员人工等费用内容研发支出XX研发项目资本化支出人员人工等费用内容具体处理：相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目16会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产贷：研发支出-资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销17例：2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。18（1）第一种情况的处理：2008年,当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,000会计期末：借：管理费用 10,000,000 贷：研发支出-费用化支出 10,000,000税务处理：2008年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（100050%），据此可以少缴所得税125万（50025%）19（2）第二种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-资本化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,0002008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。202009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 10,000,000 贷：研发支出-资本化支出 10,000,000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 1,000,000 贷：累计摊销（10,000,000/10）1,000,000税务处理：2008年度研发投入1000万，全部资本化，因此2008年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。从2009年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（50025%），10年少缴所得税125（12.510）万。21(3)第三种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 4,000,000 -资本化支出 6,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,0002008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。借：管理费用 4,000,000 贷：研发支出-费用化支出 4,000,000222009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 6,000,000 贷：研发支出-资本化支出 6,000,000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 600,000 贷：累计摊销（6,000,000/10）600,00023税务处理：2008年度研发投入1000万：对费用化400万，2008年度在据实扣除研发费400万基础上，可加计扣除200万（40050%），据此可以少缴所得税50万（20025%）；对资本化600万，2008年度不能扣除。2009年开始，600万无形资产在10年之内：每年在据实摊销60万基础上，可加计摊销30万，每年少缴所得税7.5万（3025%），10年少缴所得税75（7.510）万。24三、定性研究开发活动第3条、第4条、第5条、第6条研究开发费用第7条第8条研究开发企业第9条25政策执行的关键点：研究开发活动研究开发费用中介机构科技行政部门审核经贸行政部门主管税务机关26研究开发活动：含义：是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进产品、技术和工艺而持续进行的具有明确目标的系统活动。包括：新产品研究开发新技术研究开发新工艺研究开发要符合国家和广东省的技术政策和产业政策 27研究开发项目：含义：是不重复的、具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。同一研究开发项目不得重复享受研究开发费加计扣除政策。28研究开发活动（项目）的判断方法：行业标准判定法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品和服务”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。专家判定法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过专家进行判断。专家判断的原则是：新知识的产生、创造性的运用以及技术的实质改进不应是较小的或常规的升级，应当是该技术领域内公认或认可的真正的、有价值的进步。29目标或结果判定法（辅助标准）。在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。30研究开发费用研究开发费用1、人员人工人员人工2、直接投入、直接投入3、折旧费用与长期待摊费用、折旧费用与长期待摊费用4、设计费用、设计费用5、装备调试费、装备调试费6、无形资产摊销、无形资产摊销7、委托外部研究开发费用、委托外部研究开发费用8、其他费用、其他费用v研究开发费为企业在一个纳税年度研究开发活动发生的费用。v凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。v研究开发费用是按照各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计量。31企业所得税法规定的不征税收入：（主要针对事业单位、社会团体、民办非企业单位）财政拨款。指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费：指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金：指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。国务院规定的其他不征税收入。指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。32内部研究开发投入额1、人员人工：、人员人工：是指从事研究开发活动人员（也称研是指从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。以及与其任职或者受雇有关的其他支出。按照企业提供的项按照企业提供的项目研发人员名单核目研发人员名单核实实(不要重复不要重复)33内部研究开发投入额研究人员：企业主要参与研究开发项目的专业人员技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与下述工作的人员：关键资料的收集整理；编制计算机程序；进行实验、测试和分析；为实验、测试和分析准备材料和设备；记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。辅助人员：参与研究开发活动的熟练技工。34研究开发人数的统计主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。35内部研究开发投入额 2、直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。方式租入的固定资产发生的租赁费等。不是用于生产环节不是用于生产环节,按照企业填报的按照企业填报的项目分摊项目分摊36内部研究开发投入额3、折旧费用与长期待摊费用：、折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。修和修理过程中发生的长期待摊费用。按照企业提按照企业提供的项目分供的项目分摊表核实摊表核实固定资产大修理费固定资产大修理费用应归集到此科目用应归集到此科目 37内部研究开发投入额4、设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。38内部研究开发投入额5、装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。39内部研究开发投入额6 6、无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。40内部研究开发投入额7、其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的的10，另有规定的除外。，另有规定的除外。41委托外部研究开发费用 1.是指企业委托境内其他企业、大学、研究是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。紧密相关）。42委托外部研究开发费用2.委托外部研究开发费用的发生金额委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生中，按照委托外部研究开发费用发生额的额的80计入研发费用总额。计入研发费用总额。43委托外部研究开发费用独立交易原则：是指完全独立的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳，成为税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则。44研究开发费的界定小结：研究开发费的确认原则：相关性、合理性、合法性研究开发费的归集与分配成本对象：XX研究开发项目直接计入；能明确是某个研究开发项目发生的间接计入（分配计入）。是几个研究开发项目共同发生的，或者是研究开发项目与其他项目如生产项目共同发生的，则需按合理的标准进行分配。451、建立明细帐建立明细帐2、项目分别进行单独归集核、项目分别进行单独归集核算算3、共同使用的资源在项目间、共同使用的资源在项目间进行合理分摊进行合理分摊4、实行加计扣除的费用以年、实行加计扣除的费用以年度度 汇总表为准汇总表为准研究开发企业研究开发企业461.企业为财务核算制度健全、实行查账征收的纳税人财务核算要求：按新无形资产准则的要求对研究开发项目进行核算；费用化支出与资本化支出分开核算；直接费用与间接费用的区分；间接费用的合理分配：一是不同研发项目间的分配；二是研发项目与生产等其他项目间的分配；设置“研发支出”明细账；参考模式详见附件。472.实行加计扣除的费用以“办法”中的附件3“企业研究开发项目实际发生费用年度汇总表”为准。该表可通过“研发支出”成本明细账户进行填列；48四、程序操作流程（分三个阶段）：1.初审;（科技或经贸部门）2.鉴证;（中介机构）3.向主管税务机关申请年度研究开发费的加计扣除。附件1;附件3;鉴证报告.49(一)初审 企业列入或未列入政府各行政部门计划的研究开发项目，向本企业所在地的地级以上市科技行政部门申请享受研究开发费加计扣除政策的初审。其中，列入经贸行政部门计划的研究开发项目向本企业所在地的地级以上市经贸行政部门申请享受研究开发费加计扣除政策的初审。对研究开发项目的审核50初审企业提交材料：1.企业研究开发项目审查表（附件1）；2.企业研究开发项目立项书（编写提纲见附件2）和企业项目立项决议等证明材料；3.新产品（新工艺或新技术）查新材料、政府各部门计划立项证明、技术合同以及其他需要补充证明的相关材料。受理时间：每年12月31日前报送本年度研究开发项目初审材料.企业在纳税年度申报期限内未通过初审，不得享受该年度研究开发费加计扣除政策。51(二)鉴证：（年度研究开发费用鉴证报告）由有资质的中介机构出具;时间：年度结束后，次年的5月底前（所得税汇算清缴期）52(三)向主管税务机关申请年度研究开发费的加计扣除申请时间：年度纳税申报期限（所得税汇算清缴期：5月底前）提交材料：1.通过初审的企业研究开发项目审查表（附件1）；2.企业研究开发项目实际发生费用年度汇总表（附件3）；3.年度研究开发费用鉴证报告。53五、罚则企业实际发生研究开发费由主管税务机关核实。对弄虚作假骗取税收优惠的企业，一经查实，取消其加计扣除的优惠政策，追缴其已扣除的税款，按照中华人民共和国税收征收管理法进行处罚，并追究相关中介机构和人员责任。54六、机制第15条 地级以上市科技、经贸行政部门要切实加强与税务行政部门的沟通和联系，充分听取税务行政部门的意见，提高工作质量和工作效率。税务行政部门在研究开发费加计扣除管理中，对研究开发项目初审结果有异议的，由税务行政部门提出，会同地级以上市科技或经贸行政部门进行复核和处理。第16条 省科技厅会同省经贸委、省国税局、省地税局做好全省企业研究开发费加计扣除政策的落实指导、督查和年度统计工作，促进政策落实、加强税收管理和提高行政效率。55