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现金流量表培训破产前：1974年营业净利润近1000万美元；经营活动提供营运资金2000多万美元；银行贷款总额达6亿美元；1973年股票价格为其收益20倍价格实际上：1970年起现金流量净额持续呈现负数；1973年负债更是高达1亿美元；信用政策松弛、坏账比率较高、存货周转缓慢、产品大量积压、销售增长过快等因素占用了大量的流动资金n【引例】美国格兰特公司破产案件1975年10月，美国最大的商品零售企业之一格兰特公司宣告破产引起商界的广泛关注。为什么这样一家盈利的公司会突然破产，银行会为一个濒临破产的公司发放贷款，投资者还购买其股票呢？问题就出在投资者和债权人过度关注账面盈利而不注意现金支付能力，即使账面利润不菲，由于存货和应收账款数额过大，也难免会倒闭歇业。如果尽早发现格兰特公司现金流量呈现的问题，那么投资者就不会对一个现金严重短缺、且毫无偿债能力的公司进行投资。其实，除利润外，还有一项比盈利更重要的指标，就是企业的现金支付能力。格兰特事件使投资者认识到只分析资产负债表及利润表并不能完全满足投资决策的需要，投资人更希望从企业的经营活动中更多地提取有关现金流量的信息。为什么盈利企业会突然破产？为什么亏损企业也能发放股利？为什么净利润与经营现金流量并不相同？这些问题均可通过分析现金流量表得到回答。现金流量表的基本概念现金流量表的主要内容及填制方法现金流量表的质量分析目录现金流量表的概念及意义现金流量表的编制基础现金流量表的基本概念目录现金流量表的概念及意义n现金流量表的概念：企业会计准则现金流量表中对现金流量表的定义为：反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表从动态上反映现金和现金等价物在一定时期的变动情况，是一张动态报表。资产负债表时点财务状况利润表时期经营成果现金流量表时期现金流量n为什么要编制现金流量表？现金流量表的概念及意义补充了资产负债表、利润表信息不足的部分便于从现金流入和流出的角度对企业活动进行谨慎考核有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素可弥补权责发生制的不足、增强会计信息的可比性n现金流量表的作用：在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营成果的基础上，现金流量表进一步提供财务状况的变动信息，在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面起到重要作用。现金流量表的概念及意义分析、评价公司分析、评价公司支付能力、偿债支付能力、偿债能力和周转能力能力和周转能力有助于分析企业有助于分析企业净利润的真实质净利润的真实质量及现金流量的量及现金流量的影响因素等影响因素等预测、规划企业预测、规划企业未来现金流量情未来现金流量情况及财务前景况及财务前景揭示、明确企业揭示、明确企业现金流入和流出现金流入和流出的来龙去脉的来龙去脉 现金流量表的概念及作用现金流量表的编制基础现金及现金等价物现金流量及分类现金流量表的结构及编制方法现金流量表的基本概念目录现金流量表的编制基础n现金流量表的编制基础：现金流量表以现金及现金等价物为编制客体，以收付实现制原则作为编制基础，将权责发生制下的利润相关信息调整为收付实现制下的现金流量信息。n现金及现金等价物企业会计准则现金流量表中明确了现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款及其他货币资金，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。库存现金银行存款其他货币资金现金等价物现金现金和现金等价物银行存款现金等价物库存现金其他货币资金库存现金：企业持有可随时用于支付的现金；与“库存现金”科目的核算内容一致；银行存款：包括企业存在银行或其他金融机构的随时可以用于支付的存款等。与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款，如质押、冻结的活期存款等的存款，因此随时用于支付的存款活期存款。现金流量表的编制基础n现金库存现金、随时用于支付的存款如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付，如不能随时支取的定期存款，不应作为现金流量表中的现金，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金概念中。现金和现金等价物银行存款现金等价物库存现金其他货币资金其他货币资金：存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等；与“其他货币资金”科目核算内容一致。现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，其中期限短一般是指从购买日起3个月内到期，现金等价物虽然不是现金，但支付能力与现金差别不大。现金流量表的编制基础n现金其他货币资金、现金等价物常见的现金等价物为三个月内到期的、可上市流通、转让或随时兑现短期债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物范围，一经确定不得随意变更。现金流量表的编制基础n现金流量及其分类：现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出，是企业现金流动的金额数量。其中，现金流入量减去现金流出量的差额叫做现金流量净额，也叫净现金流量或现金净流量。现金流入量是指企业在一定会计期间内从各种经济业务中收进现金的数量，如销售商品、提供劳务收到的现金，吸收投资收到的现金，借款收到的现金等；现金流出量指企业在一定会计期间内为各种经济业务所支付现金的数量，如企业接受劳务、购置固定资产、偿还借款、对外投资等，都会使企业现金减少，这些减少的现金数量就是现金流出量。现金流量表的编制基础n现金流量的分类：根据企业的业务活动性质和现金流量来源，企业会计准则现金流量表将企业一定会计期间内产生现金流量的活动分为三类：现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量狭义的经营活动投资活动、筹资活动以外的所有交易和事项投资活动产生的现金流量建构、处置固定资产等长期资产现金等价物范围外的投资收益筹资活动产生的现金流量吸收投资、取得及归还借款、分配利润现金流量表的编制基础n现金流量的分类：根据企业的业务活动性质和现金流量来源，企业会计准则现金流量表将企业一定会计期间内产生现金流量的活动分为三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不对外筹集资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。现金流量表的编制基础n现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量经营活动产生的现金流入：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出：购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工及为职工支付的现金；支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）；支付的其他与经营活动有关的现金。现金流量表的编制基础n现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动包括对外投资（债券投资等）和对内投资（如长期资产的购置与处置），包括取得和收回的投资本金与利息、购置和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过分析投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。现金流量表的编制基础n现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流入：收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；投资活动产生的现金流出：投资所支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；现金流量表的编制基础n现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等股东筹资行为，也包括发行债券、借入款项、偿还借款(或债券)的本金和利息等向债权人的筹资。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量的影响程度。现金流量表的编制基础n现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流入：吸收投资所收到的现金；借款所收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金，如现金捐赠；筹资活动产生的现金流出：偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付借款利息所支付的现金；支付其他与筹资活动有关现金。现金流量表的编制基础n现金流量的构成：根据上述分类，可以得出：现金净流量=经营活动的现金净流量+投资活动的现金净流量+筹资活动的现金净流量=（经营活动的现金流入量-经营活动的现金流出量）+（投资活动的现金流入量-投资活动的现金流出量）+（筹资活动的现金流入量-筹资活动的现金流出量）销售商品提供劳务经营活动出售固定资产出售长期金融资产利息及红利收入收回长期外借款项发行股票和债券长期借款短期借款购货销售及管理费用税金经营活动资本性支出和并购长期金融投资购买股票和债券偿还长期借款偿还短期借款支付利息和红利投资活动筹资活动投资活动筹资活动现金经营活动现金净流量投资活动现金净流量筹资活动现金净流量现金流入现金流出现金流量表的概念及作用现金流量表的编制基础现金及现金等价物现金流量及分类现金流量表的结构及编制方法现金流量表的基本概念目录现金流量表的编制基础n现金流量表的基本结构：现金流量表的基本结构可以分为三部分:表首、基本部分（主表）和补充资料（附表）。现金流量表的编制基础主表的内容有五项：一是经营活动所产生的现金流量，主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、支付工资、交纳税款等等；二是投资活动产生的现金流量，主要包括取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等；三是筹资活动产生的现金流量，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润和借入款项等等；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。n现金流量表的主表：主表包括五部分内容现金流量表的编制基础补充资料的主要内容有三项：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是将不涉及现金收支的投资活动和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。n现金流量表的补充材料：补充材料包括三部分内容n现金流量表的种类：企业会计准则现金流量表中主表要求按照一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型，企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式，其中：政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业，不按行业分别规定。现金流量表的编制基础现金流量表的编制方法有两种：直接法和间接法。企业会计准则现金流量表要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法将净利润调整为经营活动的现金流量。n现金流量表的编制方法：现金流量表的编制基础直接法以营业收入为起点，通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，即根据企业当期营业收入，调整与经营活动有关的项目的增减，来确定经营活动产生的现金净流量的方法。间接法以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，从而确定经营活动产生现金净流量的方法。直接法的优点与缺点：现金流量表的编制基础n现金流量表的编制方法：优点：由于编制原理简单明了，从现金收入中扣除现金支出得出净现金流量，报表使用者很容易理解。同时，这种方法还揭示了营业产生的现金收支总额，可以得到经营活动现金流入的来源和经营活动现金流出的用途的信息，有助于预测企业现金流量的未来前景。缺点：若现金流动种类多，收支渠道复杂，编制起来比较困难，不能很好的揭示现金流量表与损益表之间的关系。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，而间接法却不具备这一优点，故我国企业经营活动一般采用直接法编制现金流量表。间接法的优点与缺点：现金流量表的编制基础n现金流量表的编制方法：优点：由于以净利润为起点，调整非现金业务收入和支出，以及过去或未来的营业性现金收支的应计额，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，有利于分析收益的质量和企业的营运资金管理状况。整个编制过程揭示了现金流量表与资产负债表之间的内在联系，很好地反映了获利能力和偿债能力的差异。缺点：未能详细列示经营活动的各项现金流入的来源和现金流出的用途。直接法和间接法应用举例现金流量表的编制基础n现金流量表的编制方法：现金流量表的基本概念现金流量表的重点项目及填制方法现金流量表的分析应用目录项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还2收到的其他与经营活动有关的现金3 现金流入小计4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金8 现金流出小计9经营活动产生的现金流量净额101、销售商品提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：+本期销售商品、提供劳务收到的现金;+前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金;+本期预收的款项。-本期销售本期退回商品支付的现金-前期销售本期退回商品支付的现金。需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。现金流量表的主要内容及填制方法n经营活动产生的现金流入：当期（前期）销售商品、提供劳务的现金收入（含税）下期预收账款（期末期初）前期应收账款变动（票据）变动（期末期初）-当期（前期）因销售退回的现金项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1126收到的税费返还2收到的其他与经营活动有关的现金3 现金流入小计4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金8 现金流出小计9经营活动产生的现金流量净额101、销售商品提供劳务收到的现金例如：甲公司本期收到商品销售收入现金120万元；支付客户退货价款5万元；应收账款期初余额为10万元，期末余额为8万元；应收票据期初余额为15万元，期末余额为6万元(均包括增值税款)。因此，该公司销售商品、提供劳务收到的现金应为：本期销售收入-当期收到前销售的应收账款及票据（期末-期初）-支付退货款=120万元(8万元10万元)(6万元15万元)5万元=126万元现金流量表的主要内容及填制方法n经营活动产生的现金流入：项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1126收到的税费返还27收到的其他与经营活动有关的现金3 现金流入小计4133购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金8 现金流出小计9经营活动产生的现金流量净额102、收到税费返还：本项目反映企业收到的各种税费返还现金，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。例如，甲公司收到出口产品增值税退还5万元，收到消费税退还2万元，则收到的税费退还=5+2=7万元。3、收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如企业当期收到的租金、押金、定金；企业当期收到的罚款、违约金和赔偿金等。须注意的是，以上各项目都必须与经营活动有关。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。现金流量表的主要内容及填制方法n经营活动产生的现金流入：项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1126收到的税费返还27收到的其他与经营活动有关的现金3 现金流入小计4133购买商品、接受劳务支付的现金553支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金8 现金流出小计9经营活动产生的现金流量净额104、购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务所实际支付的现金，包括支付的货款及其增值税进项税额，具体包括：+本期购买商品、接受劳务支付的现金；+前期购买商品、接受劳务本期支付的现金+本期的预付款项-本期发生的购货退回收到的现金。例如：甲公司当期购买原材料支付现金30万元；当期支付前期进货应付账款20万元；当期预付账款3万元(均含税)，则购买商品、接受劳务所支付的现金53万元=30万元+20万元+3万元。当期（前期）购买商品、接受劳务的现金支出（含税）+存货的增加（期末-期初）预付账款（期末期初）前期应付账款（票据）变动（期末期初）-当期（前期）因购货退回而收到的现金现金流量表的主要内容及填制方法n经营活动产生的现金流出：项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1126收到的税费返还27收到的其他与经营活动有关的现金3 现金流入小计4133购买商品、接受劳务支付的现金553支付给职工以及为职工支付的现金65支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金8 现金流出小计9经营活动产生的现金流量净额105、支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括：+本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴；+为职工支付的养老、失业等社会保险、补充养老保险、住房公积金及为职工支付的其他福利费用。例如：甲公司支付给经营人员的工资、奖金等支出5万元，应列入“所支付给职工以及为职工支付的现金”项目。注意，本项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资。支付离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。现金流量表的主要内容及填制方法n经营活动产生的现金流出：项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1126收到的税费返还27收到的其他与经营活动有关的现金3 现金流入小计4133购买商品、接受劳务支付的现金553支付给职工以及为职工支付的现金65支付的各项税费742支付的其他与经营活动有关的现金810 现金流出小计9110经营活动产生的现金流量净额10235、支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，如增值税、消费税、所得税以及企业按规定支付的其他税费，如教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税等，但不包括本期退回的增值税、所得税，因为本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目中反映。+本期发生并支付的税费；+以前各期发生本期支付的税费；+预交的税金例如：甲公司当期向税务机关交纳各项税款42万元。6、支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。例题：根据以上有关项目的例题计算，甲公司经营活动所产生的现金流入为133万元(126万元+7万元)，现金支出110万元(53万元+5万元+42万元+10万元)；经营活动所产生的现金流量净额为23万元(133万元-110万元)。现金流量表的主要内容及填制方法n经营活动产生的现金流出：项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金11取得投资收益所收到的现金12处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额13收到的其他与投资活动有关的现金14现金流入小计15购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金16投资所支付的现金17支付的其他与投资活动有关的现金18现金流出小计19投资活动产生的现金净流量201、收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，但不包括长期债权投资收回的利息及收回的非现金资产。长期债权投资收回的利息在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。现金流量表的主要内容及填制方法n投资活动产生的现金流入：短期投资（期初期末）长期股权投资（期初期末）长期债权投资（期初期末）-子公司和其他营业单位收回投资。该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金1145取得投资收益所收到的现金126处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额13收到的其他与投资活动有关的现金14现金流入小计15购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金16投资所支付的现金17支付的其他与投资活动有关的现金18现金流出小计19投资活动产生的现金净流量202、取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资和债券性投资而取得的现金股利、现金利息，不包括投资时获得的已宣布未领取的股利及利息。到期收回的本金应在“收回投资所收到的现金”项目中反映。例如：甲公司出售债券投资收到本金20万元，利息6万元；收回的其他投资金额为25万元，则收回投资所收到的现金=20+25=45万元，取得投资收益所收到的现金=6万元。现金流量表的主要内容及填制方法n投资活动产生的现金流入：项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金1145取得投资收益所收到的现金126处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额134.5收到的其他与投资活动有关的现金14现金流入小计15购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金16投资所支付的现金17支付的其他与投资活动有关的现金18现金流出小计19投资活动产生的现金净流量203、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。例如：甲公司出售设备一台，收到价款5万元，支付设备拆卸费用等0.5万元。收到处置固定资产的现金净额为5万元-0.5万元=4.5万元。现金流量表的主要内容及填制方法n投资活动产生的现金流入：项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金1145取得投资收益所收到的现金126处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额134.5收到的其他与投资活动有关的现金14现金流入小计1555.5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金16投资所支付的现金17支付的其他与投资活动有关的现金18现金流出小计19投资活动产生的现金净流量204、收到其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回融资租赁设备本金，收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。现金流量表的主要内容及填制方法n投资活动产生的现金流入：项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金1145取得投资收益所收到的现金126处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额134.5收到的其他与投资活动有关的现金14现金流入小计1555.5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金1630投资所支付的现金17支付的其他与投资活动有关的现金18现金流出小计19投资活动产生的现金净流量205、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映包括企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（筹资活动产生的现金流量）以及为融资租赁租入固定资产所支付的租金和利息（其他与筹资活动有关的现金项目中反映）。例如：甲公司购入机器一台，付价款30万元(含增值税)，则购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金为30万元。现金流量表的主要内容及填制方法n投资活动产生的现金流出：项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金1145取得投资收益所收到的现金126处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额134.5收到的其他与投资活动有关的现金14现金流入小计1555.5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金1630投资所支付的现金17支付的其他与投资活动有关的现金18现金流出小计19投资活动产生的现金净流量205、投资支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。与现金流出一致，企业购买股票和债券时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。现金流量表的主要内容及填制方法n投资活动产生的现金流出：项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金1145取得投资收益所收到的现金126处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额134.5收到的其他与投资活动有关的现金14现金流入小计1555.5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金1630投资所支付的现金17支付的其他与投资活动有关的现金18现金流出小计1930投资活动产生的现金净流量2025.55、支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买时已宣告而尚未领取的现金股利、购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。例题：根据以上有关项目的例题计算，甲公司投资活动所产生的现金流入45+6+4.5=55.5万元，现金流出为30万元，现金流量净额为25.5万元。现金流量表的主要内容及填制方法n投资活动产生的现金流出：项目行次金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金23取得借款收到的现金24收到的其他与筹资活动有关的现金25现金流入小计26偿还债务所支付的现金27分配股利、利润或偿付利息所支付的现金28支付的其他与筹资活动有关的现金29现金流出小计30筹资活动产生的现金流量净额311、吸收投资所收到的现金本项目反映企业收到的投资者投入的资金，包括股东增加注册资本、发行股票、债券所实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。现金流量表的主要内容及填制方法n筹资活动产生的现金流入：项目行次金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金23取得借款收到的现金2420收到的其他与筹资活动有关的现金25现金流入小计26偿还债务所支付的现金27分配股利、利润或偿付利息所支付的现金28支付的其他与筹资活动有关的现金29现金流出小计30筹资活动产生的现金流量净额312、取得借款收到的现金借款收到的现金，是指企业举借各种长期、短期借款所收到的现金，根据收入时的实际借款金额计算。企业因借款而发生的利息列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。例如：甲公司向银行借到长期借款所收到的现金20万元，应列入“借款所收到的现金”。3.收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。如接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。现金流量表的主要内容及填制方法n筹资活动产生的现金流入：项目行次金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金23取得借款收到的现金2420收到的其他与筹资活动有关的现金25现金流入小计26偿还债务所支付的现金2710分配股利、利润或偿付利息所支付的现金283.5支付的其他与筹资活动有关的现金29现金流出小计30筹资活动产生的现金流量净额314、偿还债务所支付的现金本项目反映包括归还金融企业借款，偿付企业到期的债券等，但企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利以及支付的债券利息借款利息等。例如：甲公司归还部分金融企业借款10万元，偿付利息3.5万元，则偿付债务所支付的现金为10万元，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金为3.5万元。现金流量表的主要内容及填制方法n筹资活动产生的现金流出：项目行次金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金23取得借款收到的现金2420收到的其他与筹资活动有关的现金25现金流入小计2620偿还债务所支付的现金2710分配股利、利润或偿付利息所支付的现金283.5支付的其他与筹资活动有关的现金29现金流出小计3013.5筹资活动产生的现金流量净额316.56、支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如融资租入固定资产所支付的租赁费、减少注册资本所支付的现金（如收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）及捐赠现金支出等。例题：根据以上有关项目的例题计算：甲公司筹资活动所产生的现金流入为20万元，现金流出为10+3.5=13.5万元，现金流量净额为6.5万元。现金流量表的主要内容及填制方法n筹资活动产生的现金流出：n汇率变动对现金及现金等价物的影响：汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。n现金及现金等价物净增加额 现金及现金等价物净增加额（现金的期末余额现金的期初余额）（现金等价物的期末余额现金等价物的期初余额）项目行次金额四、汇率变动对现金的影响32五、现金及现金等价物净增加额33现金流量表的主要内容及填制方法现金流量表除了反映企业经营活动、投资活动和筹资活动外，还通过补充资料提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。补充材料主要包括三部分：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，二是将不涉及现金收支的投资活动和筹资活动，三是现金及现金等价物净增加情况。n补充材料的主要内容：现金流量表的主要内容及填制方法n将净利润调节为经营活动的现金流量：现金流量表的主要内容及填制方法实际上是以间接法编制经营活动的现金流量，需要以净利润为起点，进行以下4类调整计算：+实际没有支付现金的费用，包括计提的减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用减少、预提费用增加。-实际没有收到现金的收益，如存货增加；经营性应收项目，如应收票据增加、应收账款增加、预付账款增加、其他应收款增加等。实际没有支付现金的费用实际没有收到现金的收益不属于经营活动的损益经营性应收应付项目的增减变动n将净利润调节为经营活动的现金流量：现金流量表的主要内容及填制方法将净利润调整成为经营活动现金净额，实际上是以间接法编制经营活动的现金流量，需要进行以下4类调整计算：+经营性应付项目增加：包括应付票据增加、应付账款增加、其他应付款增加、应付薪酬增加、应交税金增加等。-不属于经营活动的损益：处置固定资产、无形资产、其他长期资产的损失、固定资产报废损失、公允价值的变动损失、投资损失等。实际没有支付现金的费用实际没有收到现金的收益不属于经营活动的损益经营性应收应付项目的增减变动补充资料47金额2、不涉及现金收支的投资和筹资活动48以固定资产偿还债务49以投资偿还债务50以固定资产进行投资513、现金及现金等价物净增加情况:65现金的期末余额66减:现金的期初余额67加:现金等价物的期末余额68减：现金等价物的期初余额69现金及现金等价物净增加额70（二）不涉及现金收支的投资和筹资活动：不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息，如非货币资产偿还债务、非货币资产投资等；这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列示和披露。（三）现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物的净增加额现金的期末余额现金的期初余额，其中现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；n补充材料的主要内容：现金流量表的主要内容及填制方法n现金流量表的勾稽关系：现金流量表的主要内容及填制方法主表中按直接法列报的“经营活动产生的现金流量净额”必须与补充资料中按间接法列报的“经营活动产生的现金流量净额”相等;主表中的“现金及现金等价物净增加额”必须与补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”相等；n现金流量表的勾稽关系：现金流量表的主要内容及填制方法现金流量表的基本概念现金流量表的主要内容及填制方法重点项目质量分析指标类质量分析现金流量表的质量分析目录项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还2收到的其他与经营活动有关的现金3 现金流入小计4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金8 现金流出小计9经营活动产生的现金流量净额10现金流量表的重点项目质量分析n经营活动产生的现金流量质量分析经营活动产生的现金流量，是企业全部现金流量中最重要的组成部分，它反映了企业通过自身的经营活动创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异。一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好，财务风险较低，现金流入结构较为合理。经营活动的现金流量是企业现金的主要来源，将其与净利润比较可确切反映企业的经营质量。当企业净利润大于零，且经营活动产生现金净流量大于零时，不仅表明该机构具有获利能力，能保证正常运转所需要的资金，而且还能将多余的现金直接用于投资或偿还债务；当企业净利润小于零，则说明利润含金量低。若要维持正常经营，要么减少投资，要么向外融资，具体情况包括：现金流量表的重点项目质量分析n经营活动产生的现金流量质量分析一：经营活动产生的现金净流量与净利润净利润0经营活动产生的现金净流量0不足以补偿当期的非现付成本（如各种摊销、折旧）不可持续、入不敷出仅能补偿当期的非现付成本简单再生产能补偿当期的非现付成本，且有剩余对企业投资发展作出贡献现金流量表的重点项目质量分析n经营活动产生的现金流量质量分析二：在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润