财政收入与税收.pptx

第一节 财政收入概述1财政收入的含义2财政收入的作用3财政收入的特点1一、财政收入的含义指一个财政年度内，政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力和经济权力通过一定渠道和形式占有的有政府掌握的社会产品。2二、财政收入的作用是财政支出的前提是政府实施宏观经济调控的重要手段3三、财政收入的特点公共性强制性规范性稳定性4第二节 我国财政收入的形式p税收收入p社会保险基金收入p非税收入p政府性基金收入p专项收入p彩票资金收入p行政事业性收费p罚没收入p国有资本经营收入p国有资产有偿使用收入p贷款转贷回收本金收入p债务收入5第三节 财政收入的规模和结构分析一、财政收入规模的含义二、影响财政收入规模的因素6一、财政收入规模的含义指财政收入的总水平，是衡量一个国财力的重要指标。政府的主要财政目标是：保证财政收入的持续稳定的增长。表示方式：通常用绝对数额：财政收入总额相对数数额：财政收入占国民生产总值国内生产总值国民收入的比重来表示7二、制约财政收入规模的因素1、经济发展的规模和水平对财政收入起着制约作用2、生产技术水平是影响财政收入规模的重要因素3、一国的分配政策和分配制度等因素8复习思考题一、单项选择题1、政府从事财政收入活动的首要目的是（）。A.获取财政资金 B.进行收入再分配 C.改善资源配置 D.稳定经济9复习思考题2、从公共产品的特点来看，政府为提供公共产品而进行筹资的最佳财政收入手段是（）。A.政府债务 B.国家税收 C.企业利润 D.政府收费3、国家对国有企业实现利润征收所得税是凭借（）。A.社会行政管理权利 B.所有权 C.法人财产权 D.经营权10复习思考题4、垄断性经营的国有企业，其产品的价格通常是由（）来制订的。A.政府 B.企业 C.市场 D.消费者5、罚款是政府的一种（）收费。A.专项筹集性 B.事业服务性 C.行政管理性 D.行为特许性11复习思考题二、多项选择题1、财政收入按形式分类可分为（）等主要形式。A.税收收入 B.债务收入 C.国有经济收入 D.一般经济收入 E.政府收费收入12复习思考题2、影响财政收入规模的因素有：（）A.经济发展水平 B.基本社会经济制度的选择 C.价格 D.分配制度 E.生产技术水平13复习思考题4、政府收费作为一种特殊的财政收入，其作用是（）。A.进行特殊管理 B.筹集财政收入 C.抑制准公共物品的过度消费 D.增进社会福利 E.提高服务效率5、政府来自国有资产的收入形式主要有（）。A.上交利润 B.股息红利 C.承包费 D.租赁费 E.折旧费14复习思考题6、目前，我国经营性国有资产收益的形式主要有（）。A.利润 B.租金 C.股利 D.所得税 E.资产占用费7、政府收费可以分为（）。A.证照费 B.租金 C.特定估价 D.资产占用费 E.使用费 15复习思考题三、判断并改错1、我国中央财政收入占GDP比重较低，在处理中央和地方两级利益时，要以坚持中央利益为基本原则。（）2、国家凭借国有资产的所有权可以取得一定的资产收益，通常的基本形式是税利。（）3、国家凭借所有权对国有企业实现利润征收所得税。（）16复习思考题4、森林采伐权收益属于国有资产产权转让收入。（）5、国有资产经营收益的一部分构成国有资产收入而不是全部构成财政收入。（）6、政府收费的受益与支付之间存在直接联系，而一般性税收没有这种直接联系。（）17复习思考题四、实践课堂 运用财政收入的基本原理，思考并提出加快我国财政收入规模增长的建议和设想。18第三章 税收第一节 税收概述第二节 税收制度第三节 流转税类第四节 所得税类19第一节 税收概述一、税收的概念二、税收的基本特征三、税收的职能四、税收负担 20一、税收的概念税收是国家为了向社会提供公共产品，凭借其政治权力，运用法律手段，按法律预先规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的方式，同时也是国家实施宏观调控的重要手段。21二、税收的基本特征（一）税收的强制性（二）税收的无偿性（三）税收的固定性 税收的强制性决定着税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求了征收的固定性。税收的三性是统一的，缺一不可的。22三、税收的职能 在市场经济条件下，税收主要有以下几个职能：（一）财政收入职能（二）收入分配职能（三）宏观调控职能23四、税收负担（一）税收负担的含义（二）税收负担与经济增长（三）衡量税收负担的指标体系（四）影响税负的因素（五）税负的类型24（一）税收负担的含义定义：税收负担指纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。是国家税收政策的核心。衡量:绝对额：指纳税人应支付给国家的税款额相对额：指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率，通常被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负担水平的高低，是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。25（二）税收负担与经济增长前世界银行工业部顾问基斯马思顿对税收和经济增长之间的关系进行了分析。结论：低税负国家的人均GDP增长率大于高税负国家。税收与经济增长之间的变量关系为：税收每增长一个百分点，经济增长率下降0.36个百分点。宏观税负与经济增长负相关，高税收是以牺牲经济增增长为代价的。26（三）衡量税收负担的指标体系衡量宏观税收负担的指标衡量微观税收负担的指标271、衡量宏观税收负担的指标小口径的宏观税负：指税收收入占同期的GDP的比重。中口径的宏观税负：财政收入占同期的GDP的比重。大口径的宏观税负：政府全部收入占同期的GDP的比重。其中政府全部收入不仅包括预算内的财政收入，还包括了预算外的收入、社会保障基金收入以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收入的预算外的收入等。28我国宏观税负29资料来源：中国社科院研究报告讨论我国宏观税负到底高还是低？说说你的观点和原因，写成字的小文章。上交。302、衡量微观税收负担的指标微观税负是指纳税人个体的税收负担。宏观税负与微观税负的关系：只有确定合理的宏规税负，才有可能实现微观税负的合理负担；微观税负又是宏观税负的必要条件。个人税收负担率：参见教材P37个人税收负担率：基本指标个人边际税收负担率企业税收负担率：企业所得负担率：企业综合负担率：31（四）影响税负的因素社会经济发展水平：一个国家的社会经济发展总体水平可以通过GDP和人均GDP两个综合指标来反映。国家的宏观经济政策：经济过热时：提高社会总体税负，抑制需求的膨胀经济衰退时：降低社会总体税负，促进经济回升区别的税收政策，优化经济结构和资源配置税收征收管理能力：32（五）税负的类型重税负型：国内生产总值的税负率一般在35%以上。代表：经济发达国家，特别是西欧、北欧国家中等税负型：20%-30%世界大多数国家轻税负型：20%以下，一般在15%左右代表：避税港、经济落后国家、资源型国家33第二节 税收制度 税收制度是国家以法律形式规定的各种税收和征收管理的法律、法规、规章的总称。是国家向纳税义务人征税的依据。税收制度不仅是征税机关的工作章程和法律依据，也是纳税人履行纳税义务的法定准则。税收制度由税制要素组成。34税制要素税收制度由税制要素组成。税制要素一般有：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税地点、纳税期限、减税免税等。其中：纳税人、征税对象和税率是税制的基本要素。税制要素的有机整体，就形成了一个税种。税制要素即构成了一个个税种，又是组成税收制度的基本元素。35一、纳税人（课税主体）含义：纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税种都有纳税人。区分两组概念：纳税人与负税人：纳税人与应缴纳税款的缴纳者：代扣代缴人：即税法规定有义务从持有的纳税人收入中扣除其应缴纳税额并代为缴纳的企业、单位或个人。36二、课税对象含义：课税对象又称征税对象，也叫课税客体，表明对什么东西征税。每一个税种首先必须明确规定对什么征税，不同的税种有不同的课税对象。课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志。相关概念：税目、纳税环节、税基：37税目 征税对象只是从大范围明确对什么征税，在实行征税时，需要对这些税种的征税对象作进一步的划分，并作出具体的界限规定，以便确定征免界限和设计税率，这个在征税对象总的范围内对应当纳税项目的具体规定，叫做“税目”。38税目 税目的制定一般采用两种方法：一是列举法。列举法是具体列举征税对象来确定对什么征税，对什么不征税的方式。二是概括法。概括法是按照商品大类或行业设计税目。概括法适用于品种类别繁杂、界限不宜划清的征税对象。39科科 目目征收范围征收范围税率税率1 1交通运输业交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装卸搬运装卸搬运3 32 2建筑业建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3 33 3金融保险业金融保险业金融、保险、典当金融、保险、典当5 54 4邮电通信业邮电通信业邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、电报、电传、电话、电话安装电报、电传、电话、电话安装3 35 5文化体育业文化体育业 表演、播映、经营浏览场所、其他文化业、体表演、播映、经营浏览场所、其他文化业、体育育3 36 6娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅等歌舞厅等207 7服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业租赁业、广告业及其他服务业5 58 8转让无形资产转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉权、著作权、商誉5 59 9销售不动产销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物5 540营业税税目、税率表营业税税目、税率表 一般来说，商品要经过生产、收购、批发、零售、消费等环节，所得要经过支付、收到、储蓄、使用、馈赠等环节；资源要经过开发、出售、收购、加工、使用等环节；财产要经过建造、出售、收购、储藏、使用、租赁等环节。因此在对商品流转数额的征税中，还需确定在哪个流转环节征税。41纳税环节 在商品流转的诸多环节中被确定应当纳税的环节，叫做“纳税环节”。纳税环节的确定，从另一个角度使征税对象得以具体化。根据纳税环节的多少，可分为一次课征制、两次课征制和多次课征制（也叫“道道征税”）。42税基税收依据 在征税过程中，为了能够具体实施，还必须解决征税的计量问题，即要确定计算应征税额的依据，也即计税依据。它与征税对象是不同的。计税依据有两种形态：一种是价值形态；另一种是实物形态。由于计税依据形态的不同，往往会影响税收的负担。前者叫做“从量计征”，后者叫做“从价计征”。43 采用从价计征时，物价的波动必然会影响纳税额的波动；从量计征时，纳税额不受价格的影响，但同样数量的课税对象，质优价高者税负轻，质劣价低者税负重；或价格上升时税负轻，价格下跌时税负重。44三、税率含义：税率是应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率。它是衡量税负高低的重要指标，是税法的核心要素，它反映国家征税的深度和国家的经济政策，是极为重要的宏观调控手段。我国现行使用的税率主要有：比例税率、累进税率和定额税率，这是税率的一种最重要的分类。其中，比例税率与累进税率适用于从价计征，表现为应纳税额与计税基数之间的比率。定额税率也称固定税额，适用于从量计征，体现了应纳税额与计税基数之间的数量关系。45（一）比例税率比例税率，是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按照同一比例计算应纳税额的税率。采用比例税率便于计算和征纳，有利于提高效率，但不利于保障公平。比例税率在商品税领域应用得比较普遍。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。46（二）累进税率累进税率，是指随着征税对象的数额由低到高逐级累进，适用的税率也随之逐级提高的税率，即按征税对象数额的大小划分若干等级，每级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，适用的税率越高，反之则相反。累进税率在我国还分为超率累进税率和超额累进税率，但以超额累进税率适用最为广泛。47超额累进税率 所谓超额累进税率，即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。48个人所得税税率级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（）税率（）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过500500元元5 50 02 2超过超过500500元元-2000-2000元的部分元的部分101025253 3超过超过20002000元元-5000-5000元的部分元的部分15151251254 4超过超过50005000元元-20000-20000元的部分元的部分20203753755 5超过超过2000020000元元-40000-40000元的部分元的部分252513 7513 756 6超过超过4000040000元元-60000-60000元的部分元的部分30303 3753 3757 7超过超过6000060000元元-80000-80000元的部分元的部分35356 3756 3758 8超过超过8000080000元元-100000-100000元的部分元的部分404010 37510 3759 9超过超过100000100000元的部分元的部分454515 37515 37549超率累进税率 所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税，目前，采用这种税率的是土地增值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四级超率累进税率，其应纳税额公式如下：应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数50土地增值税税率土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30。增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40。增值额超过扣除项目金额100、未超过扣除项目金额200的部分，税率为50。增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。上述所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。51计算增值额的扣除项目：（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地的成本、费用；（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地产有关的税金；（五）财政部规定的其他扣除项目。52（三）定额税率定额税率又称固定税额。这种税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。课税对象的计量单位能够是重量、数量、面积、体积等自然单位，也能够是专门规定的复合单位。例如，现行税制中的土地使用税、耕地占用税分别以“平方米”和“亩”这些自然单位为计量单位；资源税中的天然气则以“千立方米”这一复合单位为计量单位，消费税中的汽油、柴油分别以“升”为计量单位。53定额税率按定额税率征税，税额的多少只同课税对象的数量有关，同价格无关。当价格普遍上涨或下跌时，仍按固定税额计税。定额税率适用于从量计征的税种。定额税率的优点是计算简便，税负不受物价波动的影响，但有时也可能造成不公平的税负。54四、纳税环节 纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节的多少和选择可以分为不同的课税制度：同一种税只在一个环节课征税收的，称为“一次课征制”，同一种税在两个或两个以上环节课征税收，或同种性质不同税种对同一种收入课以税收的，称为“多次课征制”。55 纳税环节的多少、以及具体环节的选择，不仅关系到国家财政收入水平，而且会影响纳税人的经济行为和纳税积极性，影响商品流通和经济运行的轨迹。56五、纳税期限 纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，按税法规定应向国家缴纳税款的期限。纳税期限有两层含义：一是结算应纳税款的期限，也称结算期限；二是缴纳税款的期限，也称缴款期限。纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。57六、纳税地点 纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的税源控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。58七、减税、免税 减税、免税，是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。59 减税、免税的具体形式有三种：1、税基式减免。即通过缩小计税依据来实现减税、免税。具体又包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。2、税率式减免。即通过降低税率来实现减税、免税，包括规定低税率和零税率、暂定照顾性税率等。3、税额式减免。即通过减少一部分或全部应纳税额，包括全部免征、减半征收、规定减征比例或核定减征额等。60九、违章处理（一）违章行为一般有以下几种情形：1、违反税收征收管理法2、欠税3、漏税4、偷税5、抗税6、虚开、伪造和非法出售增值税专用发票61（二）对违章行为一般采取以下处罚措施：1、征收滞纳金 计算公式为：滞纳金所欠税款滞纳金比率滞纳天数2、处以税务罚款3、税收保全措施4、追究刑事责任62