税务与会计差异黄德汉.pptx

税收与税收与会计的主要差异会计的主要差异讲授人讲授人 黄德汉黄德汉收入确认收入确认经营租赁业务产生经营租赁业务产生一次性收取超过一年的租金一次性收取超过一年的租金一次性收取超过一年的租金一次性收取超过一年的租金会计处理会计处理会计处理会计处理企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第 21212121号号号号租赁租赁租赁租赁第二十六条第二十六条第二十六条第二十六条 对于经营租赁的租金，出租人应当在对于经营租赁的租金，出租人应当在对于经营租赁的租金，出租人应当在对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间租赁期内各个期间租赁期内各个期间租赁期内各个期间按照直线法按照直线法按照直线法按照直线法确认为当期损益；确认为当期损益；确认为当期损益；确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。企业所得税的处理企业所得税的处理企业所得税的处理企业所得税的处理企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十九条：租金收入，第十九条：租金收入，第十九条：租金收入，第十九条：租金收入，按照按照按照按照合同约定合同约定合同约定合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的承租人应付租金的日期确认收入的承租人应付租金的日期确认收入的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的实现。的实现。的实现。所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税的确认递延所得税附表三附表三附表三附表三第第第第5 5 5 5行行行行“4.4.4.4.未按权责发生制未按权责发生制未按权责发生制未按权责发生制原则确认的收入原则确认的收入原则确认的收入原则确认的收入”：会计上按照权责发生制原则确认收入，但：会计上按照权责发生制原则确认收入，但：会计上按照权责发生制原则确认收入，但：会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入按照税收规定不按照权责发生制确认收入按照税收规定不按照权责发生制确认收入按照税收规定不按照权责发生制确认收入 注意相关的营业税及房产税。注意相关的营业税及房产税。另外应注意：另外应注意：租赁业务已发生并且合同约定了收取租金的租赁业务已发生并且合同约定了收取租金的日期，但至年度终了仍未能收到租金的情况。日期，但至年度终了仍未能收到租金的情况。区分区分 A A）企业估计未来很可能收到租金；）企业估计未来很可能收到租金；B B）企业估计未来不是很可能收到租金；）企业估计未来不是很可能收到租金；（企业所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符（企业所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税）合条件的确认递延所得税）同上同上同上同上相关问题：相关问题：一次性支付超过一年的租金一次性支付超过一年的租金会计处理会计处理企业会计准则第企业会计准则第 2121号号租赁租赁第二十二条第二十二条 ：对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间期内各个期间按照直线法按照直线法计入相关资产成本计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。可以采用其他方法。企业所得税的处理企业所得税的处理企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十七条：以经第四十七条：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限按照租赁期限均匀扣除；均匀扣除；只有当会计处理采用其它方法摊销（即不按只有当会计处理采用其它方法摊销（即不按直线法摊销时）产生暂时性差异，企业所得直线法摊销时）产生暂时性差异，企业所得税汇算清缴时调增（或调减）应纳税所得额，税汇算清缴时调增（或调减）应纳税所得额，确认递延所得税。确认递延所得税。简化填列附表三第简化填列附表三第简化填列附表三第简化填列附表三第40404040行行行行“其他其他其他其他”另外应注意：另外应注意：租赁业务已发生租赁业务已发生并且合同约定了支付租金的并且合同约定了支付租金的日期，但至年度终了仍未支付租金的情况日期，但至年度终了仍未支付租金的情况（企业会计处理必须预提租赁费用，（企业会计处理必须预提租赁费用，企业所企业所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税）的确认递延所得税）融资租赁业务产生融资租赁业务产生承租人承租人 A、融资租入固定资产入账价的确定与其计、融资租入固定资产入账价的确定与其计税基础确定的差异问题税基础确定的差异问题 会计处理会计处理会计处理会计处理 企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第 21212121号号号号租赁租赁租赁租赁 第十一条第十一条第十一条第十一条 ：在在在在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额现值现值现值现值两者中较低者作为两者中较低者作为两者中较低者作为两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。所得税处理所得税处理 企业所得税法实施条例第五十八条第企业所得税法实施条例第五十八条第 （三）（三）点规定点规定：融资租入的固定资产，以：融资租入的固定资产，以租赁合同租赁合同约定的付款总额约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值未约定付款总额的，以该资产的公允价值和和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。用为计税基础。即当会计处理选择最低租赁付款额的即当会计处理选择最低租赁付款额的现现值值作为固定资产的入账价值时产生差异（即作为固定资产的入账价值时产生差异（即入账价值与计提折旧的计税基础不一致），入账价值与计提折旧的计税基础不一致），因为因为“租赁合同约定的付款总额租赁合同约定的付款总额”一般为公一般为公允价值。允价值。B、融资租入固定资产折旧与未确认融、融资租入固定资产折旧与未确认融资费用的摊销问题资费用的摊销问题企业所得税法实施条例第四十七条第（二）企业所得税法实施条例第四十七条第（二）点规定点规定：以融资租赁方式租入固定资产发以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，生的租赁费支出，按照按照规定规定构成融资租入构成融资租入固定资产价值固定资产价值的部分应当提取折旧费用，的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分期扣除。第五十九条：第五十九条：固定资产按照直线法计算的固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。折旧，准予扣除。（固定资产使用的年度折旧每年调减应纳税（固定资产使用的年度折旧每年调减应纳税所得额，摊销的未确认融资费用所得额，摊销的未确认融资费用调增应纳调增应纳税所得额）税所得额）出租人出租人会计处理会计处理企业会计准则第企业会计准则第 2121号号租赁租赁 ：第十八条第十八条 在租赁期开始日，出租人应当将在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。之和的差额确认为未实现融资收益。第十九条第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。各个期间进行分配。（确认的租赁收入呈递减趋势，见案例）（确认的租赁收入呈递减趋势，见案例）所得税处理所得税处理企业所得税法实施条例第第十九条规定企业所得税法实施条例第第十九条规定：租金收入，租金收入，按照按照合同约定的承租人应付租合同约定的承租人应付租金的日期确认收入金的日期确认收入的实现的实现。即在租赁的前期税法要求确认的租金收即在租赁的前期税法要求确认的租金收入小于每年会计核算确认的租赁收入，调入小于每年会计核算确认的租赁收入，调减应纳税所得额，确认递延所得税负债；减应纳税所得额，确认递延所得税负债；租赁的后期则相反，应调增应纳税所得额，租赁的后期则相反，应调增应纳税所得额，并转回前期确认的递延所得税负债。并转回前期确认的递延所得税负债。36363636案例案例1租赁合同租赁合同201年年12月月28日，日，A公司与公司与B公司签订了一份公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产公司生产车间之日（即车间之日（即202年年1月月1日）。日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起）租赁期：从租赁期开始日算起36个月个月（即（即202年年1月月1日日204年年12月月31日）。日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金年末支付租金1 000 000元。元。（5）该生产线在）该生产线在202年年1月月1日日B公司的公允公司的公允价值为价值为2 600 000元。元。（6）租赁合同规定的利率为）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。（8）203年和年和204年两年，年两年，A公司每年按该公司每年按该生产线所生产的产品生产线所生产的产品微波炉的年销售收微波炉的年销售收入的入的1向向B公司支付经营分享收入。公司支付经营分享收入。2A公司公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、年、204年年A公司分别实现微波炉公司分别实现微波炉销售收入销售收入10 000 000元和元和15 000 000元。元。（4）204年年12月月31日，将该生产线退还日，将该生产线退还B公公司。司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费费10 000元。元。A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：1租赁开始日的会计处理最低租赁付款额租赁开始日的会计处理最低租赁付款额=各各期租金之和期租金之和+承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值 =1 000 0003+0=3 000 000（元）（元）计算现值的过程如下：计算现值的过程如下：每期租金每期租金1 000 000元的年金现值元的年金现值=1 000 000（P/A，3，8）查表得知：）查表得知：（P/A，3，8）2.5771每期租金的现值之和每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值值2 577 100元。元。计算未确认融资费用计算未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额-最低租赁最低租赁付款额现值付款额现值 =3 000 000-2 577 100=422 900（元）（元）将初始直接费用计入资产价值将初始直接费用计入资产价值初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。当计入租入资产价值。账务处理为：账务处理为：202年年1月月1日，租入程控生产线：日，租入程控生产线：借：固定资产借：固定资产融资租人固定资产融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 3 000 000 银行存款银行存款 10 000涉税处理：涉税处理：企业所得税法实施条例第五十八条第企业所得税法实施条例第五十八条第 （三）点规定（三）点规定：融资租入的固定资产，以：融资租入的固定资产，以租赁租赁合同约定的付款总额合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。计税基础。实施条例第四十七条第（二）点规定实施条例第四十七条第（二）点规定：以融以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照按照规定规定构成融资租入固定资产价值构成融资租入固定资产价值的部分的部分应当提取折旧费用，分期扣除。应当提取折旧费用，分期扣除。即会计核算确认的该项固定资产的入账即会计核算确认的该项固定资产的入账价值为：价值为：2 587 1002 587 100元元，但是税法确认的计但是税法确认的计税基础为：税基础为：3 010 0003 010 000元。元。因计税基础大于账面价值因计税基础大于账面价值，（如果会计确认，（如果会计确认的折旧年限与税法确认的折旧年限相同）的折旧年限与税法确认的折旧年限相同）税法确认每年可以在企业所得税前扣减的税法确认每年可以在企业所得税前扣减的折旧费用大于会计核算所计提的折旧金额，折旧费用大于会计核算所计提的折旧金额，因此，设备租入年度企业所得税汇算清缴因此，设备租入年度企业所得税汇算清缴时如果符合条件时如果符合条件应确认递延所得税应确认递延所得税。在每年计提折旧，因少计提了折旧应将少在每年计提折旧，因少计提了折旧应将少计提的折旧调减应纳税所得计提的折旧调减应纳税所得额，并转回原额，并转回原确认的递延所得税。确认的递延所得税。分摊未确认融资费用的会计处理分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即费用分摊率，即8。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用确认融资费用 未确认融资费用分摊表（实际利率未确认融资费用分摊表（实际利率法）略法）略 第三步，会计处理为：第三步，会计处理为：202年年12月月31日，支付第一期租金：日，支付第一期租金：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000202年年112月，每月分摊未确认融资费用时，月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：每月财务费用为：206 16812=17 180.67（元）。（元）。借：财务费用借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 17 180.67 “未确认融资费用未确认融资费用”分摊的税务处理：分摊的税务处理：企业所得税法企业所得税法不确认不确认分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用时所产生的财务费用。（调增）时所产生的财务费用。（调增）203年年12月月31日，支付第二期租金：日，支付第二期租金：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000203年年112月，每月分摊未确认融资费用时，月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：每月财务费用为：142 661.4412=11 888.45（元）。（元）。借：财务费用借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11 888.45204年年12月月31日，支付第三期租金：日，支付第三期租金：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000204年年112月，每月分摊未确认融资费用时，月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：每月财务费用为：74 070.5612=6 172.55（元）。（元）。借：财务费用借：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 6 172.55计提租赁资产折旧的会计处理计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算第一步，融资租入固定资产折旧的计算第二步，会计处理第二步，会计处理202年年2月月28日，计提本月折旧日，计提本月折旧=813 088.5711=73 917.14（元）（元）借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 73 917.14 贷：累计折旧贷：累计折旧 73 917.14202年年3月月204年年12月的会计分录，同上。月的会计分录，同上。4或有租金的会计处理或有租金的会计处理203年年12月月31日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向B公司支付公司支付经营分享收入经营分享收入100 000元：元：借：销售费用借：销售费用 100 000 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 100 000204年年12月月31日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向B公司支付公司支付经营分享收入经营分享收入150 000元：元：借：销售费用借：销售费用 150 000 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 150 000注：如果年度终了未支付是不能在税前扣除的，注：如果年度终了未支付是不能在税前扣除的，在支付年度再扣除。在支付年度再扣除。B公司的有关资料如下：公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为）该程控生产线账面价值为2 600 000元。元。（2）发生初始直接费用）发生初始直接费用100 000元。元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。现融资收益。（4）203年、年、204年年A公司分别实现微波炉公司分别实现微波炉销售收入销售收入10 000 000元和元和15 000 000元，根据元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为分享收入分别为100 000元和元和150 000元。元。（5）204年年12月月31日，从日，从A公司收回该生产公司收回该生产线线。B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1）租赁开始日的账务处理。）租赁开始日的账务处理。第一步，计算租赁内含利率。第一步，计算租赁内含利率。根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。率。由于本例中不存在与承租人和出租人均无由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即：于最低租赁付款额，即：租金租金期数期数+承租人担保余值承租人担保余值=1 000 0003年年+0=3 000 000（元）（元）因此有因此有1 000 000（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（租赁资产的公允价值（租赁资产的公允价值+初始直初始直接费用）接费用）经查表，可知经查表，可知年金系数利率年金系数利率2.72325%2.7R2.67306%=R=5.46%即，租赁内含利率为即，租赁内含利率为5.46%。第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。现值和未实现融资收益。最低租赁收款额最低租赁收款额+未担保余值未担保余值=（最低租赁付款（最低租赁付款额额+第三方担保的余值）第三方担保的余值）+未担保余值未担保余值=（各期租金之和（各期租金之和+承租人担保余值）承租人担保余值）+第第三方担保余值三方担保余值+未担保余值未担保余值 =（1 000 0003+0）+0+0=3 000 000（元）（元）最低租赁收款额最低租赁收款额=1 000 0003=3 000 000（元）（元）最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值=1 000 000（P/A，5.46，3）=2 700 000（元）（元）未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益=最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额+初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用+未未未未担保余值担保余值担保余值担保余值-最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值+初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用+未担保余值的现值未担保余值的现值未担保余值的现值未担保余值的现值=3 000 000-2 700 000=300 000=3 000 000-2 700 000=300 000（元）（元）（元）（元）第三步，判断租赁类型（略）。第三步，判断租赁类型（略）。第三步，判断租赁类型（略）。第三步，判断租赁类型（略）。第四步，账务处理。第四步，账务处理。第四步，账务处理。第四步，账务处理。202202年年年年1 1月月月月1 1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：日，租出程控生产线，发生初始直接费用：日，租出程控生产线，发生初始直接费用：日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款应收融资租赁款应收融资租赁款 3 000 0003 000 000 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 2 600 0002 600 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 100 000100 000 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 300 000300 000 *相当于分期收款销售商品，税务处理见后述相当于分期收款销售商品，税务处理见后述相当于分期收款销售商品，税务处理见后述相当于分期收款销售商品，税务处理见后述（2 2）未实现融资收益分配的账务处理。）未实现融资收益分配的账务处理。）未实现融资收益分配的账务处理。）未实现融资收益分配的账务处理。第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益。资收益。资收益。资收益。未实现融资收益分配表（略）未实现融资收益分配表（略）未实现融资收益分配表（略）未实现融资收益分配表（略）第二步，账务处理。第二步，账务处理。第二步，账务处理。第二步，账务处理。202202年年年年1212月月月月3131日，收到第一期租金：日，收到第一期租金：日，收到第一期租金：日，收到第一期租金：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款应收融资租赁款应收融资租赁款 1 000 0001 000 000202202年年年年1 11212月，每月确认融资收入时：月，每月确认融资收入时：月，每月确认融资收入时：月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 （147 42012147 42012）12 28512 285 贷：租赁收入贷：租赁收入贷：租赁收入贷：租赁收入 12 28512 285涉税处理：涉税处理：企业所得税法实施条例第第十九条规定企业所得税法实施条例第第十九条规定：企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。资产的使用权取得的收入。租金收入，租金收入，按照合同约定的承租人应付租按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现金的日期确认收入的实现。即即税法确认每年确认的租金收入为1 000 000元，因此、每年会计核算确认的租赁收入与税法每年会计核算确认的租赁收入与税法应确认的租金收入应调整应纳税所得额。应确认的租金收入应调整应纳税所得额。3636203年年12月月31日，收到第二期租金：日，收到第二期租金：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 1 000 000203年年112月，每月确认融资收入时：月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益（100 869.1312）8 405.76 贷：租赁收入贷：租赁收入 8 405.76*税法不确认未实现融资收益的分摊税法不确认未实现融资收益的分摊204年年12月月31日，收到第三期租金：日，收到第三期租金：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 1 000 000204年年112月，每月确认融资收入时：月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益（51 710.8712）4 309.24 贷：租赁收入贷：租赁收入 4 309.24（3）或有租金的会计处理。）或有租金的会计处理。203年年12月月31日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向A公司收取公司收取经营分享收入经营分享收入100 000元：元：借：应收账欺借：应收账欺A公司公司 100 000 贷：租赁收入贷：租赁收入 100 000204年年12月月31日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向A公司收取公司收取经营分享收经营分享收150 000元：元：借：应收账款借：应收账款A公司公司150 000贷：租赁收入贷：租赁收入150 000分期收款销售业务产生分期收款销售业务产生会计处理会计处理企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入第五条：第五条：企业应当企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进采用实际利率法进行摊销行摊销，计入当期损益。，计入当期损益。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十三条：第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确认收企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，（一）以分期收款方式销售货物的，按照按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实确认收入的实现；现；案案案案例例例例：A A A A公司公司公司公司2005200520052005年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日采用分期收款销售方式将一日采用分期收款销售方式将一日采用分期收款销售方式将一日采用分期收款销售方式将一生产线销售给生产线销售给生产线销售给生产线销售给B B B B公司，不含税售价公司，不含税售价公司，不含税售价公司，不含税售价2000200020002000万元，销项万元，销项万元，销项万元，销项税额税额税额税额340340340340万元，合同约定分万元，合同约定分万元，合同约定分万元，合同约定分5 5 5 5年等额收款（每年年等额收款（每年年等额收款（每年年等额收款（每年12121212月月月月31313131日收款），生产线的制造成本日收款），生产线的制造成本日收款），生产线的制造成本日收款），生产线的制造成本1500150015001500万元（若万元（若万元（若万元（若现销不含税价为现销不含税价为现销不含税价为现销不含税价为1600160016001600万元），发出商品时开具增万元），发出商品时开具增万元），发出商品时开具增万元），发出商品时开具增值税发票，当天收款值税发票，当天收款值税发票，当天收款值税发票，当天收款340340340340万元，万元，万元，万元，B B B B公司已验收，假公司已验收，假公司已验收，假公司已验收，假设相关的交易价是公允的。设相关的交易价是公允的。设相关的交易价是公允的。设相关的交易价是公允的。依据企业会计准则：依据企业会计准则：依据企业会计准则：依据企业会计准则：A A A A公司当年应确认的销售公司当年应确认的销售公司当年应确认的销售公司当年应确认的销售收入总额为收入总额为收入总额为收入总额为1600160016001600万元。依据企业所得税法实施条万元。依据企业所得税法实施条万元。依据企业所得税法实施条万元。依据企业所得税法实施条例第例第例第例第23232323条：条：条：条：A A A A公司每年应确认的收入为公司每年应确认的收入为公司每年应确认的收入为公司每年应确认的收入为400400400400万元。万元。万元。万元。注意增值税的相关规定注意增值税的相关规定注意增值税的相关规定注意增值税的相关规定未来五年收款的现值现销方式下应收款项的金额未来五年收款的现值现销方式下应收款项的金额未来五年收款的现值现销方式下应收款项的金额未来五年收款的现值现销方式下应收款项的金额400400400400（P/AP/AP/AP/A，r r r r，5 5 5 5）3403403403401600160016001600340340340340R R R R7.937.937.937.932005200520052005年出售时的处理年出售时的处理年出售时的处理年出售时的处理借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 20000000200000002000000020000000 银行存款银行存款银行存款银行存款 3400000340000034000003400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16000000160000001600000016000000 应交税费增值税（销项）应交税费增值税（销项）应交税费增值税（销项）应交税费增值税（销项）3400000340000034000003400000 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 4000000400000040000004000000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 15000000150000001500000015000000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150000001500000015000000150000002005200520052005年年未年年未年年未年年未借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 4000000400000040000004000000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 4000000400000040000004000000借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1268800126880012688001268800 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 1268800126880012688001268800（16000000 7.9316000000 7.9316000000 7.9316000000 7.93）第第第第5 5 5 5行调减金额行调减金额行调减金额行调减金额1200000012000000120000001200000036363636行调减金额行调减金额行调减金额行调减金额126880012688001268800126880040404040行调增金额行调增金额行调增金额行调增金额1200000012000000120000001200000020062006年年末年年末借：银行存款借：银行存款 4000000 4000000 5 5 5 5 贷：长期应收款贷：长期应收款 40000004000000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 10522001052200 贷：财务费用贷：财务费用 1052200 1052200 363636361600000016000000（4000000400000012688001268800）7.937.93注：注：4040行，调减行，调减30000003000000长期债权利息收入的确认产生长期债权利息收入的确认产生会计处理会计处理企业会计准则第企业会计准则第 2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 第三十三条：第三十三条：企业应当采用实际利率法，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。按摊余成本对金融负债进行后续计量。企业应企业应在持有至到期投资持有期间，在持有至到期投资持有期间，采用实采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。计入投资收益。企业所得税处理企业所得税处理企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十八条第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。息的日期确认收入的实现。【例例】200年年1月月1日，日，XYZ公司支付价款公司支付价款l 000元元（含交易费用、（含交易费用、