第6章财产清查新.pptx

第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类一、财产清查的意义一、财产清查的意义(一一)保护各项财产的安全、完整保护各项财产的安全、完整(二二)保证会计信息的真实、可靠保证会计信息的真实、可靠(三三)挖掘财产物资潜力，加速资金周转挖掘财产物资潜力，加速资金周转(四四)确保国家有关法律法规和单位内部会计确保国家有关法律法规和单位内部会计控制制度的贯彻执行控制制度的贯彻执行2024/8/12 周一第六章 财产清查1二、财产清查的种类二、财产清查的种类(一一)按照财产清查按照财产清查对象对象 全面全面清查清查 和范围和范围的不同分的不同分 局部局部清查清查(二二)按财产清查按财产清查 定期定期清查清查 时间时间的不同分的不同分 不定期不定期清查清查(三三)按照财产清查按照财产清查 内部内部清查清查 主体主体的不同分的不同分 外部外部清查清查2024/8/12 周一第六章 财产清查2第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度一、永续盘存制一、永续盘存制永续永续盘存制又称盘存制又称账面账面盘存制。它是指设置盘存制。它是指设置财产物资明细分类账，日常对各项财产物财产物资明细分类账，日常对各项财产物资的增加和减少变化，都要随时根据会计资的增加和减少变化，都要随时根据会计凭证在有关账簿中连续登记，并随时结出凭证在有关账簿中连续登记，并随时结出账面结存数的一种制度。其计算公式为：账面结存数的一种制度。其计算公式为：期末账面结存数期末账面结存数 =期初账面结存数期初账面结存数+本期增加数本期增加数-本期减少数本期减少数2024/8/12 周一第六章 财产清查3永续盘存制的永续盘存制的优点优点是：可以通过财产物资是：可以通过财产物资的明细分类账，随时了解各项财产物资的的明细分类账，随时了解各项财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强对财收入、发出和结存情况，有利于加强对财产物资的管理。产物资的管理。它的它的缺点缺点是：对财产物资进行明细分类核是：对财产物资进行明细分类核算的工作量较大。算的工作量较大。永续盘存制与实地盘存制永续盘存制与实地盘存制比较比较，在加强对，在加强对财产物资的管理方面具有明显的优越性，财产物资的管理方面具有明显的优越性，所以，永续盘存制在实际工作中得到广泛所以，永续盘存制在实际工作中得到广泛运用运用。2024/8/12 周一第六章 财产清查4二、实地盘存制二、实地盘存制实地实地盘存制又称盘存制又称以存计耗制以存计耗制或或以存计销制以存计销制。它是。它是指平时在有关账簿中只登记各种财产物资的增加指平时在有关账簿中只登记各种财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点来确定财数，不登记减少数，期末通过实地盘点来确定财产物资的实际结存数，然后倒挤推算出本期财产产物资的实际结存数，然后倒挤推算出本期财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种制度。物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种制度。其计算公式为：其计算公式为：本期减少数本期减少数 =期初账面结存数期初账面结存数+本期增加数本期增加数-期末实际结存数期末实际结存数2024/8/12 周一第六章 财产清查5实地盘存制的实地盘存制的优点优点是：日常核算比较简单。是：日常核算比较简单。它的它的缺点缺点是：手续不严密，以存计耗或以存计销，是：手续不严密，以存计耗或以存计销，势必隐含短缺，不仅影响成本计算的正确性，也势必隐含短缺，不仅影响成本计算的正确性，也不易发现在财产物资保管中存在的问题，不利于不易发现在财产物资保管中存在的问题，不利于加强对财产物资的管理，难以达到加强会计监督加强对财产物资的管理，难以达到加强会计监督的要求。的要求。因此，除经营那些品种繁多，价值低，交易频繁因此，除经营那些品种繁多，价值低，交易频繁的商品或数量不稳定，损耗大且难以控制的鲜活的商品或数量不稳定，损耗大且难以控制的鲜活商品等特殊情况外，实际工作中一般商品等特殊情况外，实际工作中一般不宜采用不宜采用实实地盘存制。地盘存制。2024/8/12 周一第六章 财产清查6第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作（一）组织准备（一）组织准备（二）业务准备（二）业务准备2024/8/12 周一第六章 财产清查7二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）货币资金的清查（一）货币资金的清查1 1、库存现金库存现金的清查的清查 库存现金的清查，即通过库存现金的清查，即通过实地实地盘点，确盘点，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面结存数进行核对，以查明有无溢余或账面结存数进行核对，以查明有无溢余或短缺情况。短缺情况。2024/8/12 周一第六章 财产清查82 2、银行存款的清查、银行存款的清查 银行存款的清查是采用银行存款的清查是采用与开户银行核对与开户银行核对账目账目的方法进行的。的方法进行的。2024/8/12 周一第六章 财产清查9 未达账项未达账项，是指由于双方记账时间不一致而发生的，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的账项。单位与银行一方已入账，另一方尚未入账的账项。单位与银行之间的未达账项，一般有以下四种情况：之间的未达账项，一般有以下四种情况：第一，第一，单位单位已收款入账，但开户银行尚未收款入账；已收款入账，但开户银行尚未收款入账；第二，第二，单位单位已付款入账，但开户银行尚未付款入账；已付款入账，但开户银行尚未付款入账；第三，第三，开户银行开户银行已收款入账，但单位尚未收款入账；已收款入账，但单位尚未收款入账；第四，第四，开户银行开户银行已付款入账，但单位尚未付款入账。已付款入账，但单位尚未付款入账。2024/8/12 周一第六章 财产清查10举例说明银行存款余额调节表的编制方法举例说明银行存款余额调节表的编制方法 例例11假设某企业假设某企业20082008年年1 1月月3131日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为50 50 000000元元,银行对账单的余额为银行对账单的余额为52 00052 000元元,将银行存款日记账同银将银行存款日记账同银行对账单逐笔核对行对账单逐笔核对,发现的未达账项有：发现的未达账项有：（1 1）企业月末送存从其他单位收到的转账支票）企业月末送存从其他单位收到的转账支票1 1张，金额张，金额20002000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账；元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账；（2 2）企业开出转账支票）企业开出转账支票1 1张，金额张，金额500500元，并已登记银行存款减元，并已登记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账；少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账；（3 3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款5 0005 000元，银行已收妥，元，银行已收妥，并已登记该企业银行存款增加，但企业未收到银行的收款通并已登记该企业银行存款增加，但企业未收到银行的收款通知，因而尚未入账；知，因而尚未入账；（4 4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费15001500元，银行已登记该企业银行存元，银行已登记该企业银行存款减少，但企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账。款减少，但企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账。2024/8/12 周一第六章 财产清查11 银行存额调节表银行存额调节表 20082008年年 1 1月月 31 31 日日 存款种类：结算户存款存款种类：结算户存款 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额5200052000企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额5000050000加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付20002000500500加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付5000500015001500调节后的存款余额调节后的存款余额5350053500调节后的存款余额调节后的存款余额53500535002024/8/12 周一第六章 财产清查12银行存款余额调节表的编制方法是将双方账面余银行存款余额调节表的编制方法是将双方账面余额各自补上对方已记增加或减少而本方尚未入账额各自补上对方已记增加或减少而本方尚未入账的金额，然后求出调节后的存款余额。如经调节的金额，然后求出调节后的存款余额。如经调节后双方账面余额相等，表明双方所记账目相符，后双方账面余额相等，表明双方所记账目相符，否则，说明单位或银行记账有错误，应查明原因，否则，说明单位或银行记账有错误，应查明原因，及时处理。及时处理。需要指出的是，银行存款余额调节表需要指出的是，银行存款余额调节表只是用来核只是用来核对账目，不能作为单位调整银行存款账面余额的对账目，不能作为单位调整银行存款账面余额的记账依据记账依据。对于银行已入账，而本单位尚未入账。对于银行已入账，而本单位尚未入账的未达账项，只有在收到银行的有关结算凭证后，的未达账项，只有在收到银行的有关结算凭证后，才能进行账务处理。对于长期存在的未达账项，才能进行账务处理。对于长期存在的未达账项，应查阅会计凭证、账簿等有关资料，并和银行取应查阅会计凭证、账簿等有关资料，并和银行取得联系，尽早予以解决。得联系，尽早予以解决。2024/8/12 周一第六章 财产清查13（二）实物资产的清查（二）实物资产的清查 1 1、实地盘点、实地盘点 2 2、技术推算盘点、技术推算盘点（三）往来结算款项的清查（三）往来结算款项的清查2024/8/12 周一第六章 财产清查14第四节第四节 财产清查结果的会计处财产清查结果的会计处理理一、账户设置一、账户设置（一）（一）“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算企业在清查账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本账户核算。企业常短缺与损耗，也通过本账户核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错，如有盘盈固定资产的，应作为前期差错，记入记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户属于资产类账户。账户属于资产类账户。2024/8/12 周一第六章 财产清查15 待处理财产损溢待处理财产损溢借方贷方借方贷方2024/8/12 周一第六章 财产清查16本期发生的财产盘本期发生的财产盘亏和毁损以及本期亏和毁损以及本期已批准处理的盘盈已批准处理的盘盈 本期已批准处理的本期已批准处理的盘亏和毁损以及本盘亏和毁损以及本期发现的财产盘盈期发现的财产盘盈 p“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户可按盘盈、盘亏的资产账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。种类和项目进行明细核算。（二）（二）“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算企业本年账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本账整报告年度损益的事项，也可以通过本账户核算。户核算。“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户属于损益类账账户属于损益类账户。户。2024/8/12 周一第六章 财产清查17 以前年度损益调整以前年度损益调整借方贷方借方贷方2024/8/12 周一第六章 财产清查18企业减少以前年度利润或企业减少以前年度利润或增加以前年度亏损以及由增加以前年度亏损以及由于以前年度损益调整增加于以前年度损益调整增加的所得税费用的所得税费用结转结转“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户贷方的数账户贷方的数额额企业调整增加以前年度利企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损以润或减少以前年度亏损以及由于以前年度损益调整及由于以前年度损益调整减少的所得税费用减少的所得税费用结结转转“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户借方的数额账户借方的数额 二、会计处理二、会计处理 （一）库存现金清查结果的会计处理（一）库存现金清查结果的会计处理 发现现金溢余时：发现现金溢余时：借借:库存现金库存现金 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 按管理权限报经批准后处理时：按管理权限报经批准后处理时：借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:其他应付款其他应付款 营业外收入营业外收入2024/8/12 周一第六章 财产清查19 例例6-2 6-2 某企业在库存现金清查中发现现金盈余某企业在库存现金清查中发现现金盈余4040元。元。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现现金盈余时：）发现现金盈余时：借：库存现金借：库存现金 4040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 4040（2 2）报经批准后转销时：）报经批准后转销时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 4040 贷：营业外收入贷：营业外收入 40402024/8/12 周一第六章 财产清查20发现现金短缺时：发现现金短缺时：借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:库存现金库存现金 按管理权限报经批准后处理时：按管理权限报经批准后处理时：借借:其他应收款其他应收款 管理费用管理费用 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢2024/8/12 周一第六章 财产清查21 例例6-3 6-3 某企业在库存现金清查中发现现金短缺某企业在库存现金清查中发现现金短缺5050元。经查明，该短缺属于出纳人员王某的责元。经查明，该短缺属于出纳人员王某的责任，应由出纳人员王某赔偿。任，应由出纳人员王某赔偿。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现现金短缺时：）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5050 贷：库存现金贷：库存现金 5050 （2 2）报经批准后转销时：）报经批准后转销时：借：其他应收款借：其他应收款王某王某 5050 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 50502024/8/12 周一第六章 财产清查22（二）存货清查结果的会计处理（二）存货清查结果的会计处理 发现盘盈的各种材料、产成品、商品等：发现盘盈的各种材料、产成品、商品等：借借:原材料原材料(库存商品库存商品)贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 按管理权限报经批准后处理时：按管理权限报经批准后处理时：借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:管理费用管理费用2024/8/12 周一第六章 财产清查23 例例6-4 6-4 某企业财产清查中盘盈丙材料某企业财产清查中盘盈丙材料200200千克。千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克每千克2 2元入账。元入账。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现丙材料盘盈时：）发现丙材料盘盈时：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 400400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 400400 （2 2）报经批准后转销时：）报经批准后转销时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 400400 贷：管理费用贷：管理费用 4004002024/8/12 周一第六章 财产清查24发现盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等：发现盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等：借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:原材料原材料(库存商品库存商品)按管理权限报经批准后处理时：按管理权限报经批准后处理时：借借:原材料原材料 其他应收款其他应收款 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢2024/8/12 周一第六章 财产清查25 例例5 5 某企业在财产清查中发现盘亏甲材料某企业在财产清查中发现盘亏甲材料100100千克，实际千克，实际单位成本单位成本2020元。经查明，属于一般经营损失。元。经查明，属于一般经营损失。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现甲材料盘亏时：）发现甲材料盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 23402340 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 20002000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340340（2 2）报经批准后转销时：）报经批准后转销时：借：管理费用借：管理费用 23402340 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 234023402024/8/12 周一第六章 财产清查26 例例6 6 某企业在财产清查中发现毁损乙材料某企业在财产清查中发现毁损乙材料300300千克，实际千克，实际单位成本单位成本100100元。经查明，属于非常事故造成的损失，根元。经查明，属于非常事故造成的损失，根据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予1500015000元的赔偿，残料已办理入库手续，价值元的赔偿，残料已办理入库手续，价值10001000元。元。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现乙材料盘亏时：）发现乙材料盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3510035100 贷贷:原材料原材料乙材料乙材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）510051002024/8/12 周一第六章 财产清查27（2 2）报经批准后转销时，分别不同情况处理：）报经批准后转销时，分别不同情况处理：应由保险公司赔偿：应由保险公司赔偿：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 1500015000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1500015000残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料 10001000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1000 1000 计入营业外支出：计入营业外支出：借：营业外支出借：营业外支出 19100 19100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 19100191002024/8/12 周一第六章 财产清查28（三）固定资产清查结果的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理 例例6-7 6-7 乙公司在财产清查过程中，发现一乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为价值损耗后的余额为600000600000元（假定与其元（假定与其计税基础不存在差异）。该盘盈固定资产计税基础不存在差异）。该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为的所得税税率为33%33%。2024/8/12 周一第六章 财产清查29应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现盘盈固定资产时：）发现盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产 600000600000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 600000600000（2 2）确定应交纳的所得税时：）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 198000198000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 198000198000（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户的余额结转账户的余额结转“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户：账户：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 402000402000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 4020004020002024/8/12 周一第六章 财产清查30 例例6-8 6-8 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为为2000020000元，已提折旧为元，已提折旧为50005000元。元。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现固定资产盘亏时：）发现固定资产盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1500015000 累计折旧累计折旧 50005000 贷：固定资产贷：固定资产 2000020000（2 2）报经批准后转销时：）报经批准后转销时：借：营业外支出借：营业外支出 15001500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 15000150002024/8/12 周一第六章 财产清查31（四）往来结算款项清查结果的会计处理（四）往来结算款项清查结果的会计处理1 1应收款项清查结果的会计处理应收款项清查结果的会计处理2024/8/12 周一第六章 财产清查32 例例6-9 6-9 假定某企业自假定某企业自20072007年年末开始计提坏账准备，采用年年末开始计提坏账准备，采用应收款项余额百分比法估计坏账损失，坏账准备提取比例应收款项余额百分比法估计坏账损失，坏账准备提取比例为为0.5%0.5%。20072007年年末应收账款余额年年末应收账款余额40000004000000元，元，20082008年年2 2月月份发生坏账份发生坏账50005000元元,报经批准后予以转销。报经批准后予以转销。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）20072007年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备2000020000元（元（40000000.5%40000000.5%）借：资产减值损失借：资产减值损失 2000020000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000020000（2 2）20082008年年2 2月份发生坏账月份发生坏账50005000元元,报经批准后予以转销。报经批准后予以转销。借：坏账准备借：坏账准备 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 500050002024/8/12 周一第六章 财产清查332 2应付款项清查结果的会计处理应付款项清查结果的会计处理 在财产清查中，如发现因债权单位撤销等原因而在财产清查中，如发现因债权单位撤销等原因而产生无法支付的应付款项，不需要通过产生无法支付的应付款项，不需要通过“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户进行核算，应按其账面价值计入账户进行核算，应按其账面价值计入营业外收入。营业外收入。例例6-10 6-10 在财产清查中，企业确定一笔应付在财产清查中，企业确定一笔应付 账账款款20002000元为无法支付的款项，予以转销。元为无法支付的款项，予以转销。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：借：应付账款借：应付账款 20002000 贷：营业外收入贷：营业外收入 200020002024/8/12 周一第六章 财产清查342024/8/12 周一第六章 财产清查35