会计理论负债的确认与计量.pptx

会计理论第5章负债的确认与计量 12024/8/10 周六第第1节节 负债的确认与计量概述负债的确认与计量概述1.1 负债的性质与特征负债的性质与特征1.2 负债的分类负债的分类1.3 负债的确认标准负债的确认标准1.4 负债的计量要求负债的计量要求第2页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 22024/8/10 周六1.1 负债的性质与特征负债的性质与特征（一）负债的概念（一）负债的概念广义广义n债权人权益和所有者权益债权人权益和所有者权益狭义狭义n通常意义上的负债仅是狭义的概念通常意义上的负债仅是狭义的概念n企业资产总额中属于债权人的权益部分企业资产总额中属于债权人的权益部分q某一特定主体由于过去的交易或事项所产生、由现在承担且需要在将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期经济利益的牺牲q辞源第3页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 32024/8/10 周六1.1 负债的性质与特征负债的性质与特征（二）负债的性质（二）负债的性质本质上本质上n一种一种“清偿责任清偿责任”n是企业对某一特定主体的现存义务，需要在未来以转是企业对某一特定主体的现存义务，需要在未来以转移企业的资产或向对方提供劳务的方式予以清偿，最移企业的资产或向对方提供劳务的方式予以清偿，最终将导致企业经济利益的流出终将导致企业经济利益的流出理论前提理论前提 n企业主体企业主体对比对比n负债是一种义务概念负债是一种义务概念n债权人权益或债权人产权是一种权利概念债权人权益或债权人产权是一种权利概念第4页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 42024/8/10 周六1.1 负债的性质与特征负债的性质与特征（三）负债的基本特征（三）负债的基本特征是由于过去的交易或事项所产生是由于过去的交易或事项所产生是一种强制性的义务或责任是一种强制性的义务或责任通常在未来特定时日通过交付资产或提供劳务进通常在未来特定时日通过交付资产或提供劳务进行清偿行清偿是能够以货币确切地计量或合理估计的债务责任是能够以货币确切地计量或合理估计的债务责任一般都有确切的受款人和偿付日期一般都有确切的受款人和偿付日期第5页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 52024/8/10 周六1.2 负债的分类负债的分类（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流动负债（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流动负债划分的基本依据剖析划分的基本依据剖析n偿付时间标准偿付时间标准q一年或一个营业周期为限n将流动负债与流动资产相联系将流动负债与流动资产相联系q以反映企业的偿债能力 流动负债流动负债n预计在一个正常营业周期中清偿预计在一个正常营业周期中清偿n主要是为了交易的目的而持有；主要是为了交易的目的而持有；n自资产负债表日起一年内到期应予清偿自资产负债表日起一年内到期应予清偿n企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债q2006企业会计准则第30号财务报表列报第6页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 62024/8/10 周六1.2 负债的分类负债的分类（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流动负债动负债 流动负债的特点与内容流动负债的特点与内容n确定性大小确定性大小q可确定性流动负债和或有负债两类n产生的原因产生的原因q借贷形成、结算过程产生、经营过程产生、利润分配过程产生n应付金额是否肯定应付金额是否肯定q应付金额肯定、应付金额视经营情况而定、应付金额须予以估计第7页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 72024/8/10 周六1.2 负债的分类负债的分类（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流动负债（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流动负债非流动负债的特点非流动负债的特点n偿还的期限较长偿还的期限较长n债务金额较大债务金额较大n长期负债的偿还可以有多种形式长期负债的偿还可以有多种形式非流动负债的内容非流动负债的内容n筹集方式筹集方式q长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和长期应付票据n偿还方式偿还方式q长期负债和分期偿还第8页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 82024/8/10 周六1.2 负债的分类负债的分类（二）可确定负债和或有负债（二）可确定负债和或有负债按照负债发生的影响因素按照负债发生的影响因素 可确定性负债可确定性负债n是指有可能相当精确地计量的负债是指有可能相当精确地计量的负债q短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收货款、各种应付税款、应付债券和长期应付款或有负债或有负债n由于可能遭致损失的偶发事项而形成的负债由于可能遭致损失的偶发事项而形成的负债q已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼和产品保修费用第9页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 92024/8/10 周六1.2 负债的分类负债的分类（三）货币性负债和非货币性负债（三）货币性负债和非货币性负债按照负债的偿付方式按照负债的偿付方式货币性项目货币性项目n是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债收取的资产或者偿付的负债n货币性资产和货币性负债货币性资产和货币性负债q银行借款和应付账款非货币性项目非货币性项目n是指货币性项目之外的项目是指货币性项目之外的项目q指将来用一定数量和质量的商品或劳务来偿还的现有义务第10页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 102024/8/10 周六1.3 负债的确认标准负债的确认标准（一）依据法律概念的标准（一）依据法律概念的标准企业是否承担了此项债务的法定偿还义务企业是否承担了此项债务的法定偿还义务（二）依据公平义务或推定义务的要求（二）依据公平义务或推定义务的要求源自道德或道义的拘束源自道德或道义的拘束（三）依据负债金额的可计量状况（三）依据负债金额的可计量状况其金额必能以货币加以准确的计量或合理的估计其金额必能以货币加以准确的计量或合理的估计（四）依照经济业务的经济实质内涵（四）依照经济业务的经济实质内涵合同是否已经执行合同是否已经执行 第11页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 112024/8/10 周六1.4 负债的计量要求负债的计量要求（一）货币性负债的计量（一）货币性负债的计量流动负债的计量流动负债的计量 n按其面值，即未来应付的金额计列按其面值，即未来应付的金额计列 长期负债的计量长期负债的计量n按照合同在未来应支付价款的折现价值来计量按照合同在未来应支付价款的折现价值来计量（二）非货币性负债的计量（二）非货币性负债的计量递延收益或递延贷项递延收益或递延贷项n有些列示为流动负债有些列示为流动负债n有些列示为长期负债有些列示为长期负债n有些列示为一项所有者权益有些列示为一项所有者权益预收账项预收账项n负债组成部分负债组成部分第12页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 122024/8/10 周六第第2节节 负债终止与转换的确认与计量负债终止与转换的确认与计量2.1 负债终止的确认与计量负债终止的确认与计量2.2 负债的转换：债转股或者其他负债的转换：债转股或者其他第13页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 132024/8/10 周六2.1 负债终止的确认与计量负债终止的确认与计量（一）债务到期清偿（一）债务到期清偿定义定义n指企业按照借款合同或债务发行公告的规定按期归指企业按照借款合同或债务发行公告的规定按期归还到期的债务本息还到期的债务本息实际工作实际工作n确认为不能清偿的到期债务需同时具备以下三种情确认为不能清偿的到期债务需同时具备以下三种情形形q清偿期限已经届满而未能如期清偿q债务清偿期限届满时债权人已经要求清偿q债务人明显缺乏清偿能力，即经其一切所能也不能清偿全部债务q辞源第14页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 142024/8/10 周六2.1 负债终止的确认与计量负债终止的确认与计量（二）提前偿还债务（二）提前偿还债务现金清偿现金清偿n即以现金提前偿付到期债务即以现金提前偿付到期债务实质性清偿实质性清偿n指发行债券的公司将其外购的其他有价证券以不可撤指发行债券的公司将其外购的其他有价证券以不可撤回的方式存入某一信托公司，以这些证券的本息作为回的方式存入某一信托公司，以这些证券的本息作为向证券持有者偿付本息的抵押品向证券持有者偿付本息的抵押品n产生了两个问题产生了两个问题q如何处理注销负债而形成的账面利得或损失问题q能不能从账面上注销负债第15页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 152024/8/10 周六2.2 负债的转换：债转股或者其他负债的转换：债转股或者其他（一）债务重组（一）债务重组定义定义n债权人豁免债务人的部分或全部债务责任的一种安排债权人豁免债务人的部分或全部债务责任的一种安排通常适用于通常适用于n债务人面临财务困难而不能正常履行其支付责任的情债务人面临财务困难而不能正常履行其支付责任的情况况实施债务重组主要有两种方式实施债务重组主要有两种方式n债务人即期清偿债务的债务重组债务人即期清偿债务的债务重组n债务人延期清偿债务的债务重组债务人延期清偿债务的债务重组第16页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 162024/8/10 周六2.2 负债的转换：债转股或者其他负债的转换：债转股或者其他（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券具有普通债券的全部特征具有普通债券的全部特征权利权利n债券持有人可在既定日期之前按照设定的价格或比例债券持有人可在既定日期之前按照设定的价格或比例把该债券转换为企业股票把该债券转换为企业股票双重性质双重性质n股东的权利股东的权利q债券持有者在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份n债权人债权人q如果债券持有者在转换期内未行使转换权利，则债券持有者有权要求企业偿还本息 第17页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 172024/8/10 周六第第3节节 或有负债的确认与计量或有负债的确认与计量3.1 或有负债的形成与基本特征或有负债的形成与基本特征 3.2 或有负债的确认与计量或有负债的确认与计量 第18页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 182024/8/10 周六3.1 或有负债的形成与基本特征或有负债的形成与基本特征（一）或有负债的形成（一）或有负债的形成定义定义n指由于过去发生的某种约定、承诺或其他情况，而指由于过去发生的某种约定、承诺或其他情况，而使其企业承担的一种潜在的债务使其企业承担的一种潜在的债务n最终结果如何目前尚不能确定，须视未来不确定事最终结果如何目前尚不能确定，须视未来不确定事项的发生或不发生予来予以证实项的发生或不发生予来予以证实或有负债或有负债n是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实n或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量不能可靠计量q2006企业会计准则第13号或有事项第19页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 192024/8/10 周六3.1 或有负债的形成与基本特征或有负债的形成与基本特征（二）或有负债的基本特征（二）或有负债的基本特征是过去的交易或事项形成的一种状况是过去的交易或事项形成的一种状况具有不确定性具有不确定性结果只能由未来发生的事项确定结果只能由未来发生的事项确定影响结果的不确定因素不能由企业控制影响结果的不确定因素不能由企业控制第20页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 202024/8/10 周六3.2 或有负债的确认与计量或有负债的确认与计量（一）或有负债的确认要求（一）或有负债的确认要求通常需要对其发生的概率加以分析和判断通常需要对其发生的概率加以分析和判断 基本确定基本确定n大于大于95%但小于但小于100%很可能很可能n大于大于50%但小于或等于但小于或等于95%可能可能n大于大于5%但小于或等于但小于或等于50%极小可能极小可能n大于大于0但小于或等于但小于或等于5%第21页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 212024/8/10 周六3.2 或有负债的确认与计量或有负债的确认与计量（二）或有负债的计量要求（二）或有负债的计量要求最佳估计数的确定最佳估计数的确定n所需支出存在一个金额范围所需支出存在一个金额范围q应按该范围的上、下限金额的平均数确定n所需支出不存在一个金额范围所需支出不存在一个金额范围q若或有事项涉及单个项目时：按最可能发生金额确定q若或有事项涉及多个项目时：按各种可能发生额及其发生概率预期可获得的补偿预期可获得的补偿n如果清偿因或有负债项而确认的负债所需支出全部如果清偿因或有负债项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿或部分预期由第三方或其他方补偿q补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确q且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值第22页/共23页会计理论第5章负债的确认与计量 222024/8/10 周六本章讨论与思考题本章讨论与思考题负债的本质是什么？负债有哪些主要特征？负债的本质是什么？负债有哪些主要特征？负债时如何分类的？流动负债可以从哪几个方负债时如何分类的？流动负债可以从哪几个方面进行分类？面进行分类？负债的确认标准有哪些？负债的确认标准有哪些？负债的计量与资金时间价值有什么关系？与资负债的计量与资金时间价值有什么关系？与资产的计量相比有什么不同？产的计量相比有什么不同？负债的终止与转换有哪几种情况？负债的终止与转换有哪几种情况？或有负债时如何定义的？或有负债的概率区间或有负债时如何定义的？或有负债的概率区间是如何划分的？如何确定最佳估计数？是如何划分的？如何确定最佳估计数？第23页/共23页