教材税改对企业纳税影响.pptx

税制改革对企业纳税的影响税制改革对企业纳税的影响 刘玉章 第一讲第一讲 增值税改革对企业纳税的影响增值税改革对企业纳税的影响 第一节第一节 增值税改革的主要内容增值税改革的主要内容 一、允许抵扣固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向一、允许抵扣固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。消费型的转换。删除原删除原增值税条例增值税条例第十条：下列项目的进项税额不得从第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣销项税额中抵扣:1 1、购进固定资产；、购进固定资产；二、堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，防止将购置自二、堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，防止将购置自用消费品的增值税额抵扣，修订后的增值税条例第十条（四）项用消费品的增值税额抵扣，修订后的增值税条例第十条（四）项 国务院财政国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品税务主管部门规定的纳税人自用消费品的进项税的进项税额不得从销项税额中抵扣额不得从销项税额中抵扣。三、重新规定小规模纳税人的标准，降低小规模纳税人的征三、重新规定小规模纳税人的标准，降低小规模纳税人的征收率，统一降至收率，统一降至3%3%。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率。置工业和商业两档征收率。条例条例第十二条第十二条 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%实施细则实施细则第第2828条规定小规模纳税人的标准：条规定小规模纳税人的标准：（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税税人，年应税销售额销售额在在5050万元以下的；万元以下的；（2 2）除本条第一款第（）除本条第一款第（1 1）项规定以外的纳税人，年应税销售）项规定以外的纳税人，年应税销售额在额在8080万元以下的。万元以下的。四、将一些现行增值税部门规定体现到修订后的条例中：四、将一些现行增值税部门规定体现到修订后的条例中：1.1.补充了有关农产品的扣除率；补充了有关农产品的扣除率；条例）第八条：纳税人购进货物或者接受应税劳务条例）第八条：纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称以下简称购进货物或者应税劳务购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额支付或者负担的增值税额,为进项税额为进项税额 (3)(3)购进农产品购进农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额:进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率 细则细则第十七条第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。款和按规定缴纳的烟叶税。2 2、补充了有关运输费用的扣除率；、补充了有关运输费用的扣除率；条例）第八条（条例）第八条（4 4）：购进或者销售货物以及在生产经营过程）：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和和7%7%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式进项税额计算公式:进项税额运输费用金额进项税额运输费用金额扣除率扣除率 细则细则第十八条第十八条 运输费用金额，是指运输费用结算单据运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。3 3、对增值税一般纳税人进行资格认定的规定；、对增值税一般纳税人进行资格认定的规定；条例条例第十三条第十三条 小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定应当向主管税务机关申请资格认定 具体认定办法由国务院税务具体认定办法由国务院税务主管部门制定主管部门制定 国税函国税函2008107920081079号：现行增值税一般纳税人认定的有关规号：现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。定仍继续执行。指指增值税一般纳税人申请认定办法增值税一般纳税人申请认定办法(国税发国税发19940591994059号号)增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法（总局令第总局令第2222号）号）（一）增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财（一）增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除不办理一般纳不办理一般纳税人资格的纳税人税人资格的纳税人外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格。外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格。（二）年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税（二）年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：当为其办理一般纳税人资格认定：（1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；（2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1 1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人；（2 2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3 3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。业。（四）（四）纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（以下称认定机关）。同级别的税务分局（以下称认定机关）。（五）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳（五）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。使用增值税专用发票。（六）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税（六）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。人后，不得转为小规模纳税人。（七）主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行（七）主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：纳税辅导期管理：（1 1）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；贸批发企业；（2 2）国家）国家税务总局规定的其他一般纳税人。税务总局规定的其他一般纳税人。4 4、把特殊形式的混合销售列入、把特殊形式的混合销售列入细则细则 细则细则第六条第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。5 5、将不经常发生应税行为的企业增值税的征收规定提升为、将不经常发生应税行为的企业增值税的征收规定提升为细则细则。国税发国税发19941161994116号：年应税销售额超过小规模纳税人标准的号：年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。税人纳税。细则细则第第2929条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。企业可选择按小规模纳税人纳税。五、五、根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从将纳税申报期限从1010日日延长至延长至1515日。日。条例条例第二十三条第二十三条 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳个纳税期的税期的,自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。六、明确了对境外纳税人在境内提供应税劳务如何确定扣缴六、明确了对境外纳税人在境内提供应税劳务如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、纳税地点和解缴期限的规定。义务人、扣缴义务发生时间、纳税地点和解缴期限的规定。条例条例第十八条第十八条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的缴义务人；在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人以购买方为扣缴义务人 第十九条第十九条 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天务发生的当天 第二十二条第二十二条 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第二十三条第二十三条 扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。执行。于次月于次月1 1日起日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。七、删除了原七、删除了原条例条例第十六条（六）：第十六条（六）：“来料加工来料加工 来件来件装配和补偿贸易所需进口的设备；装配和补偿贸易所需进口的设备；”免征增值税的规定和外资企免征增值税的规定和外资企业购置国产设备退税的规定。业购置国产设备退税的规定。八、增值税起征点变化八、增值税起征点变化 第十七条第十七条 纳税人销售额未达到国务院财政纳税人销售额未达到国务院财政 税务主管部门规税务主管部门规定的增值税起征点的定的增值税起征点的,免征增值税。免征增值税。增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：（1 1）销售货物的，为月销售额）销售货物的，为月销售额 200020005000 5000 元；元；（2 2）销售应税劳务的，为月销售额）销售应税劳务的，为月销售额 1500150030003000元；元；（3 3）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额 150150200200元。元。上述上述“销售额销售额”是指不含税销售额。是指不含税销售额。九、九、将矿产品增值税税率恢复到将矿产品增值税税率恢复到1717。9494财税字第财税字第022022号：自号：自19941994年年5 5月月1 1日起，金属矿采选产品日起，金属矿采选产品,非金属矿采选产品增值税税率由非金属矿采选产品增值税税率由17%17%调整为调整为13%13%。财税财税20081712008171号：金属矿采选产品、非金属矿采选产品增号：金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由值税税率由13%13%恢复到恢复到17%17%。金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。炭和盐。食用盐仍适用食用盐仍适用13%13%的增值税税率，的增值税税率，食用盐食用盐（GB5461-GB5461-20002000）和）和食用盐卫生标准食用盐卫生标准（GB2721-2003GB2721-2003）。）。第二节第二节 增值税转型应用实务增值税转型应用实务 一、增值税转型操作实务一、增值税转型操作实务 （一）（一）自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据项税额，可根据增值税暂行条例增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，凭及其实施细则的有关规定，凭增值税扣税凭证增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税应交税费一应交增值税（进项税额）费一应交增值税（进项税额）”科目。科目。固定资产：是指使用期限超过固定资产：是指使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（二）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人（二）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人20092009年年1 1月月1 1日以后实际发生，并取得日以后实际发生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具的增值税扣日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。（三）东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自（三）东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，20092009年年1 1月月1 1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式。日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式。其其20082008年年1212月月3131日以前发生的待抵扣固定资产进项税额期末日以前发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于余额，应于20092009年年1 1月份一次性转入月份一次性转入“应交税金一应交增值税（进应交税金一应交增值税（进项税额）项税额）”科目。科目。（四）纳税人销售自己使用过的固定资产增值税的征收（四）纳税人销售自己使用过的固定资产增值税的征收 “已使用过的固定资产已使用过的固定资产”：是指纳税人根据财务会计制度已经：是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。计提折旧的固定资产。1 1、20082008年年1212月月3131日日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点纳税人前未纳入扩大增值税抵扣范围试点纳税人 （1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的日以前购进或者自制的固定资产，按照固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额（1 14 4）22（2 2）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；定资产，按照适用税率征收增值税；2 2、20082008年年1212月月3131日前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳日前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人：税人：（1 1）销售自己使用过的在试点以前购进或者自制的固定资产，）销售自己使用过的在试点以前购进或者自制的固定资产，按照按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额（1 14%4%）22 （2 2）销售自己使用过的在试点以后购进或者自制的固定资产，）销售自己使用过的在试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。按照适用税率征收增值税。（五）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以下情形的，应在（五）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以下情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的；消费的；不得抵扣的进项税额固定资产净值不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率适用税率 固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。的固定资产净值。例、某企业为增值税一般纳税人，例、某企业为增值税一般纳税人，20092009年年2 2月购入一台设备，月购入一台设备，当月份开始使用，单价当月份开始使用，单价6060万元，增值税万元，增值税10.210.2万元，预计使用年限万元，预计使用年限5 5年，净残值为零。由于，该企业开始建设新厂房，当年年，净残值为零。由于，该企业开始建设新厂房，当年8 8月份，该月份，该设备调给基建工地使用。设备调给基建工地使用。（六）六）已抵扣进项税额的固定资产发生视同销售行为的已抵扣进项税额的固定资产发生视同销售行为的 纳税人发生纳税人发生细则细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。例、例、某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，20092009年年3 3月购入一台大型设月购入一台大型设备，不含税价格备，不含税价格10001000万元，增值税率万元，增值税率1717，预计使用年限，预计使用年限1010年。假年。假设使用设使用6 6年之后，将该设备对一个民营企业投资，评估含税价为年之后，将该设备对一个民营企业投资，评估含税价为500500万元万元 6 6年后该设备的净值年后该设备的净值10000000104100000001044 000 0004 000 000元元 销项税额销项税额50000005000000（1 11717）1717726 496726 496元元 （七）自（七）自20092009年年1 1月月1 1日起，进口设备增值税免税政策和外商投日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财政部、资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财政部、国家税务总局另行发文明确。国家税务总局另行发文明确。法规链接法规链接 关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策的通知的通知（财税（财税20081762008176号）：号）：一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起，对外商投资企业在投资总额内采购日起，对外商投资企业在投资总额内采购国产设备可全额退还国产设备增值税的政策停止执行。国产设备可全额退还国产设备增值税的政策停止执行。（八）（八）财税财税20091152009115号，号，关于研发机构采购设备的税收政策关于研发机构采购设备的税收政策 1.1.外资研发中心适用外资研发中心适用科技开发用品免征进口税收暂行规定科技开发用品免征进口税收暂行规定的，免征进口税收，根据其设立时间，应分别满足下列条件：的，免征进口税收，根据其设立时间，应分别满足下列条件：（1 1）对）对20092009年年9 9月月3030日及其之前设立的外资研发中心，应同时满日及其之前设立的外资研发中心，应同时满足下列条件：足下列条件：研发费用标准：对新设立不足两年的外资研发中心，独立法研发费用标准：对新设立不足两年的外资研发中心，独立法人的，投资总额不低于人的，投资总额不低于500500万美元；公司内设部门或分公司的，其研万美元；公司内设部门或分公司的，其研发总投入不低于发总投入不低于500500万美元；万美元；对设立两年及以上的外资研发中心，企业研发经费年支出额不对设立两年及以上的外资研发中心，企业研发经费年支出额不低于低于l000l000万元。万元。专职研究与试验发展人员不低于专职研究与试验发展人员不低于9090人。人。设立以来累计购置的设备原值不低于设立以来累计购置的设备原值不低于10001000万元。万元。（2 2）对）对20092009年年1010月月1 1日及其之后设立的外资研发中心，应同时日及其之后设立的外资研发中心，应同时满足下列条件：满足下列条件：研发费用标准：作为独立法人的，其投资总额不低于研发费用标准：作为独立法人的，其投资总额不低于800800万万美元；作为公司内设部门或分公司的，其研发总投入不低于美元；作为公司内设部门或分公司的，其研发总投入不低于800800万万美元。美元。专职研究与试验发展人员不低于专职研究与试验发展人员不低于150150人。人。设立以来累计购置的设备原值不低于设立以来累计购置的设备原值不低于20002000万元。万元。2.2.适用采购国产设备全额退还增值税政策的内外资研发机构适用采购国产设备全额退还增值税政策的内外资研发机构包括：包括：（1 1）科技开发用品免征进口税收暂行规定科技开发用品免征进口税收暂行规定(财政部、海关财政部、海关总署、国家税务总局令第总署、国家税务总局令第4444号号)规定的科学研究、技术开发机构。规定的科学研究、技术开发机构。（2 2）科学研究和教学用品免征进口税收规定科学研究和教学用品免征进口税收规定(财政部、海财政部、海关总署、国家税务总局令第关总署、国家税务总局令第4545号号)规定的科学研究机构和学校。规定的科学研究机构和学校。（3 3）符合本通知第一条规定条件的外资研发中心。）符合本通知第一条规定条件的外资研发中心。具体退税管理办法由国家税务总局会同财政部另行制定。具体退税管理办法由国家税务总局会同财政部另行制定。执行期限为执行期限为20092009年年7 7月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日。日。（九）关于外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设备增值（九）关于外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设备增值税政策税政策 财关税财关税200963200963号：自号：自20092009年年1 1月月1 1日起，对按有关规定其增值日起，对按有关规定其增值税进项税额无法抵扣的外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自税进项税额无法抵扣的外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备，继续按用设备，继续按国务院关于调整进口设备税收政策的通知国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国（国发发199737199737号）中的相关规定执行，即除号）中的相关规定执行，即除外商投资项目不予免税外商投资项目不予免税的进口商品目录的进口商品目录所列商品外，免征进口环节增值税。所列商品外，免征进口环节增值税。二、部分货物适用增值税低税率（财税二、部分货物适用增值税低税率（财税2009920099号号）（一）增值税改革后，下列货物继续适用（一）增值税改革后，下列货物继续适用13%13%的增值税税率：的增值税税率：1.1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.农产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的农产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。各种植物、动物的初级产品。6.6.音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。片、激光唱盘和激光视盘。7.7.电子出版物。电子出版物。8.8.二甲醚。二甲醚。9.9.食用盐，是指符合食用盐，是指符合食用盐食用盐（GB5461GB546120002000）和）和食用盐食用盐卫生标准卫生标准（GB2721-2003GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。）两项国家标准的食用盐。10.10.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。（二）下列按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额：（二）下列按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额：1 1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（1 1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%4%征收率减半征征收率减半征收增值税。收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。照适用税率征收增值税。（2 2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按资产，减按2 2征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3 3的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。思考思考：销售额含税销售额：销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产在计算销售额时征收小规模纳税人销售自己使用过的固定资产在计算销售额时征收率执行？率执行？国税函国税函200990200990号：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产号：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1 13 3）；）；销售固定资产应纳税额销售额销售固定资产应纳税额销售额22 销售除固定资产以外的物品应纳税额销售额销售除固定资产以外的物品应纳税额销售额3%3%例、某物流公司例、某物流公司20062006年年3 3月购入月购入2 2台运货车，每台车售价台运货车，每台车售价200000200000元，增值税税率元，增值税税率1717，货车折旧年限为，货车折旧年限为5 5年。为了提高运输能力，年。为了提高运输能力，更新车辆，更新车辆，20092009年年4 4月月2626日公司准备将这两台汽车出售，每台售价日公司准备将这两台汽车出售，每台售价6000060000元，应如何缴纳增值税。元，应如何缴纳增值税。2 2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4 4征收率减半征收增征收率减半征收增值税。值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。3 3、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照依照4 4征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：（1 1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2 2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品；（3 3）经国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。）经国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。四、增值税的免税优惠四、增值税的免税优惠 （一）（一）下列项目免征增值税下列项目免征增值税:1 1、农业生产者销售的自产农产品。、农业生产者销售的自产农产品。2 2、避孕药品和用具。、避孕药品和用具。3 3、古旧图书。、古旧图书。4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7 7、销售、销售的自己使用过的物品。的自己使用过的物品。8 8、如何行使免税放弃权如何行使免税放弃权 （二）软件产业和集成电路产业的税收优惠（二）软件产业和集成电路产业的税收优惠 1 1、财税、财税200025200025号：自号：自20002000年年6 6月月2424日起至日起至20102010年底以前，年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按1717的法的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3 3的部分实行即的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。受即征即退的税收优惠政策。2 2、财税、财税200270200270号号：自自20022002年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年底，对增值税一般纳税人销售其自年底，对增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片），按产的集成电路产品（含单晶硅片），按17%17%的税率征收增值税后，的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过3 3的部分实行即征即退政策，所退税款的部分实行即征即退政策，所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。3 3、财税、财税2008120081号：号：软件生产企业、集成电路企业实行增值税即征即退政策所退还软件生产企业、集成电路企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。所得税应税收入，不予征收企业所得税。（三）扶持动漫产业发展有关税收政策（三）扶持动漫产业发展有关税收政策 财税财税200965200965号：号：1 1、在、在20102010年年1212月月3131日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按业销售其自主开发生产的动漫软件，按1717的税率征收增值税后，的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过3 3的部分，实行即征即退政策。的部分，实行即征即退政策。应退税额享受税收优惠的动漫软件当期已征税款应退税额享受税收优惠的动漫软件当期已征税款 享受税收优惠的动漫软件当期不含税销售额享受税收优惠的动漫软件当期不含税销售额33 2 2、动漫软件出口免征增值税。、动漫软件出口免征增值税。3 3、上述动漫软件的范围，按照、上述动漫软件的范围，按照文化部文化部 财政部财政部 国家税务总国家税务总局关于印发局关于印发动漫企业认定管理办法（试行）动漫企业认定管理办法（试行）的通知的通知（文市发（文市发200820085151号）的规定执行。号）的规定执行。五、销售退回与折让五、销售退回与折让 销售折让：是指企业因售出货物的质量不合格等原因而在售销售折让：是指企业因售出货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。价上给予的减让。销售退回：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而销售退回：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。发生的退货属于销售退回。（一）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方（一）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；扣减；一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。细则细则第十一条第十一条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。额中扣减。发生销货部分或全部退货、销售折让、开票有发生销货部分或全部退货、销售折让、开票有误的处理误的处理购买方应购买方应向主管税向主管税务机关填务机关填报报开具开具红字增值红字增值税专用发税专用发票申请单票申请单 主管税主管税务机关务机关审核后，审核后，出具出具开具开具红字增红字增值税专值税专用发票用发票通知单通知单 购买方必购买方必须依据须依据通知单通知单及红字及红字发票所列发票所列增值税税增值税税额从当期额从当期进项税额进项税额中转出中转出 销售方凭销售方凭购买方提购买方提供的供的通通知单知单开开具红字专具红字专用发票，用发票，以销项负以销项负数开具数开具。六、特殊销售的纳税技巧六、特殊销售的纳税技巧 （一）混合销售：（一）混合销售：1 1、混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税、混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。应税劳务，为混合销售行为。2 2、混合销售适用税种的判定、混合销售适用税种的判定 （1 1）按照销售单位的性质：）按照销售单位的性质：（2 2）按销售额占交易额的比例：）按销售额占交易额的比例：年销售额年销售额 年销售额年营业额年销售额年营业额 50%50%3 3、混合销售的特例、混合销售的特例 细则细则第六条第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。