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企业管理中国市场2 0 2 4 年第7 期（总第1 1 7 8 期）基于价值增值的全面预算管理评价体系探究程艳（中国航发动力股份有限公司，陕西西安7 1 0 0 2 1）摘要：价值最大化是所有公司一直追求的目标，全面预算管理是提升价值最大化的有效途径，而预算评价体系是确保全面预算管理工作顺利开展的前提条件。因此，文章以G公司为例，通过分析G公司目前存在的预算评价问题，明确了G公司构建基于价值增值的预算评价体系的总体思路，结合公司AEOS体系，将预算评价体系的价值活动细分为六类，再分别从预算结果评价和预算质量评价两个方面找出六类价值活动中能够真正体现价值增值的KPI指标，同时，建立预算预警机制，以确保公司年度目标的实现和价值最大化。关键词：预算评价；KPI指标；价值最大化中图分类号：F832.33DOl:10.13939/ki.zgsc.2024.07.0211引言面对竞争日趋激烈的市场环境，追求企业利润最大化并非唯一的目标，企业的价值最大化成为关注的重点，而且企业在追求价值最大化的同时还必须满足相关者的利益，这增加了企业的管理难度。全面预算管理是企业实现战略目标的重要手段，全面预算管理围绕价值管理，能够有效对接企业战略目标，将有限的资源进行优化配置，实时监控企业生产经营活动的各个环节，规避经营风险，提升企业核心竞争力和价值管控力。全面预算管理评价体系是确保全面预算管理工作顺利开展的前提条件，完善的全面预算管理评价体系能够实现企业监控、评价、预警与激励的一体化，能够激励员工参与到经营活动中，有效控制企业成本费用，助力企业战略目标的实现。G公司通过引人绩效管理的理念和方法，实行全面预算管理，结合公司AEOS体系，重新设计全面预算管理评价体系，将预算评价体系的价值活动细分为六类，以期对预算管理工作作出科学合理的评价，帮助公司规避风险，实现经济效益和管理水平的提高。合理的预算评价结果不仅能够作为预算管理工作的依据，还能够通过预算目标的设定协同促进公司发展，确保全面预算管理体系长期稳定的运行，实现公司价值最大化。2G公司优化全面预算管理评价体系的必要性分析2.1G公司全面预算管理评价体系现状分析G公司随着全面预算管理体系的不断完善，预算CM802024.3文献标识码：A文章编号：1 0 0 5-6 4 32（2 0 2 4）0 7-0 0 8 0-0 6评价体系也得到了很大的提升，取得了较好的效果。但是，现有的预算评价不能满足公司发展的新需求，主要存在以下几个问题。2.1.1全面预算管理评价指标不全面在全面预算管理评价指标体系中，公司对财务指标、定量指标相对重视，对非财务指标、定性指标相对忽视。公司的全面预算评价指标主要是通过对公司的经济指标进行分解，承接集团公司经济指标（顶层）分解至G公司经济指标（执行层），G公司将经济指标层层分解，分解至承接指标的最末端（如图1所示）；在指标分解的过程中，忽略了部门的一些客观情况，导致全面预算管理评价不能充分把控，指标评价不全面。2.1.2全面预算管理评价监管不到位G公司在全面预算管理执行过程中，关注点集中在预算内容的支出方面以及执行的进度方面，忽略了对预算执行效果的管控，对资金使用效果和费用实际报销金额与预期的差距未能实时跟踪，导致年末可能会出现为花光全年的预算额度而集中报销，公司资源未能合理分配并造成费用报销不均，对公司制定战略决策造成不利影响。2.1.3全面预算管理评价体系与公司战略目标关联度低G公司的全面预算管理评价体系主要是以公司的经营目标为出发点，预算评价指标主要集中在对公司经营利润的考核方面，不能够全面反映出公司全面预算管理的执行效果，未能上升到公司的战略层面。另外，公司的各相关部门在制定评价指标时，为能够完成预算目标设置的评价标准太低，导致预算指标的设置往往流于形式、形同虚设，导致部门效益与公司整程艳：基于价值增值的全面预算管理评价体系探究体效益相脱节，更无法将预算管控与公司的长远发展产品营业利润产品毛利期间费用其他收益投资收益减值损失规划发展部收益企业管理目标相结合。集团公司经济指标C公司经济指标顶层非经营性税费损益资产处置营业外税金及所得税收支附用品收影响因素各中心价值增值产严品福单位品费用率可控成本总额完全制造各成本由上述可见，公司全面预算管理评价体系已经不再适应公司高质量发展的要求，改进现行的预算评价体系，并建立一套科学全面的预算管理评价体系势在必行。2.2（G公司优化全面预算管理评价体系的必要性2.2.1优化全面预算管理评价体系是适应集团公司AEOS 建设的重要途径AEOS体系包括产品研发、生产制造、供应商管理、服务保障等内容，依据该体系的各项业务特点，通过深人分析业务逻辑、考虑公司管理需求，能够明确经营成果，衡量公司业绩，实现资源的有效配置。搭建全面预算管理评价体系是融入AEOS理念的关键，借助预算评价管理工作能够充分调动公司各个部门的积极性，以期为公司战略目标更好的服务。2.2.2优化全面预算管理评价体系是提升公司价值创造能力的重要手段运用全面预算管理工具能够助力公司整合有限的资源和合理分配至能够提高公司经营效率的业务活动环节中。全面预算管理评价体系在建立和完善各项评价指标和评价标准的过程中，能够对成本改进和成本品成本执行层损门相损财费部失划爱展音物资采购量直接材料材料价差直接人工低佰易部通用工具制造费用修理费废品摄机城务部耗动价动费打保障一外委加牛鲜子公司经济指标图1 公司预算评价指标的分解示例控制起到促进作用。结合成本效益原则，实施精细化管理，从而提升公司的资源价值创造能力，实现公司高质量发展。3G公司基于价值增值的全面预算评价体系的构建3.1#构建基于价值增值的预算评价体系总体框架总体思路：第一，确定公司的远景、使命和战略目标，将战略目标分解至年度目标。第二，结合AEOS体系，将年度目标分解至运营类价值活动目标和管理支持类价值活动目标。第三，各价值活动在承接分解的目标后，寻找价值创造载体，查找价值创造的场景，最终找到价值活动中的关键绩效评价指标，该价值活动的部门负责将影响价值增值的KPI指标再分解到个人，使得年度目标与各价值活动的承接部门和个人工作目标相关联。第四，对确定后的关键绩效评价指标赋予权重进行评分，最后获得各价值活动所创造的价值。2024.3CM81延伸层企业管理中国市场2 0 2 4 年第7 期（总第1 1 7 8 期）价值创造核心流程运营类价值活动价值活动HD公司价值创新=运营类活动价值创造+必要支持类活动价值创造-其他业务活动超预算支出图2 G公司基于价值增值的预算评价体系的总体思路第五，将运营类活动价值创造总和与必要支持类活动价值创造总和相加减去其他业务活动超预算支出总和，得出G公司价值创造，即G公司价值创造=运营类活动价值创造+管理支持类活动价值创造-其他业务活动超预算支出。层级价值创造目标V2价值创造载体价值创造场景价值创造活动3.2基于价值增值的预算评价体系指标选取和权重的确定为构建价值增值型的预算评价体系，需要对各指标进行科学的分析，通过选取KPI指标获取具有价值的评价结果。设定指标越科学，预算评价的结预算评价C公司基于必要支持流程价值增值管理支持类价值活动的预算评价体系其他业务流程管理支持类价值活动价值树年度目标价售增值母公司关联业务年度自标价值价值输出输出运营价值管理类业务融人支持价值管理类场景生产经营类业务管理类场景一价售价值输出输出MM市场营销及投资价值管理产品研发价值管理业财生产制造价值管理融合企业文化价值管理风险与合规价值管理供应链价值管理质量价值管理服务保障价值管理KPI指标图3G公司全面预算管理评价体系之价值树价值年度预算评价价值目标成本总之，G公司构建基于价值增值的预算评价体系的关键是通过价值活动分析，找出具有价值增值效应的预算评价指标，如图3所示，通过建立预算评价体系的价值树分析出KPI指标。预算结果评价预算质量评价营业收入预算编制情况子公司利润总额年度自标净利润EVA价值价值输出输出财务价值管理信息化价值管理人力资源价值管理安全/环境价值管理资产价值管理投资价值管理综合价值管理果越全面和合理。文章对预算评价体系的指标设定主要从市场营销价值活动、产品研发价值活动、生产制造价值活动、供应链价值活动、服务保障价值活动以及管理支持类价值活动等方面进行分析（如图4 所示）。战略目标预算目标分解情况预算监控分析预算目标差异率成本费用占比净资产收益率带息负债规模存货期末占用应收账款期末占用全员劳动生产率资产负债率营业收入利润率CM822024.3程艳：基于价值增值的全面预算管理评价体系探究企业管理03生产制造价值活动预算评价公司生产经营计划S&OP计划生产制造等相关费用02产品研发价值活动预算评价（价值活动预算评价科研项目管理销售管理外部关系管理外部关系管理01市场营销及投资投资管理基于价值增值的全面预算管理评价体系财务管理，人力资源管理信息化管理质量、安全审计纪检等管理06管理支持类价值活动预算评价3.2.1指标选取预算评价体系的对象包括预算结果评价（以定量为主）和预算质量评价（以定性为主），其中预算结果评价指标属于个性化指标，预算质量评价指标即预算过程评价指标属于每类价值活动的共性指标。预算结果评价指标中的六个维度都包括基础类指标、辅助类指标、修正指标和否定指标，预算质量评价指标包括预算编制情况、预算目标分解情况、预算监控分析以及预算目标差异率等。表1 基于价值增值的全面预算评价指标对象评价对象价值活动分类基于价值增值的全面预算评价对象基础类指标预算辅助类指标结果修正指标评价否定指标预算编制情况预算预算目标分解情况基于服务保障价值活动预算评价质量预算执行情况基于管理支持类价值活动预算评价评价预算落实情况对六类价值活动都是按照价值创造目标一价值创造载体一价值创造场景一价值创造活动这四个过程进行分析，最终找到KPI指标。（1）基于市场营销及投资价值活动预算评价指标设定。对市场营销及投资价值活动进行分析，价值创造载体分为销售管理、投资管理和外部关系管理等，价值创造场景分为军品销售、非航空及外贸销售、客户信用管理、固定资产投资和股权投资等，价值创造活动包括军品销量、军品价格、民品市场需外场服务保障，运行保障服务，05服务保障价值04供应链价值活动活动预算评价预算评价图4 基于价值增值的全面预算管理评价体系内容求、客户回款、固定资产日常管理及处置、股权增减资等，预算评价指标包括军品收人、民品及外贸收人、科技收人、应收账款回款、客户投诉次数、固定资产投资完成率、对外投资计划完成率以及预算质量评价等。该维度的主责部门是规划发展部、资产管理与建设部以及财务部等。（2）基于产品研发价值活动预算评价指标设定。对产品研发价值活动进行分析，价值创造载体分为科研项目管理和外部关系管理等，价值创造场景分为科研项目管理、技术创新、科研经费支出、客户信用管理等，价值创造活动包括质量成本改进、工艺技术攻关、研发投入、客户回款以及客户信用等级等，预算评价指标包括科研收入、科研经费筹集、专利申报计划完成率、研发费用、技术创新体系与知识产权管理基于市场营销及投资价值活动预算评价基于产品研发价值活动预算评价基于生产制造价值活动预算评价基于供应链价值活动预算评价生产物资保障供应链管理，运营专项费以及预算过程评价等。该维度的主责部门是科研项目部、设计所、工艺技术中心以及财务部等。（3）基于生产制造价值活动预算评价指标设定。对生产制造价值活动进行分析，价值创造载体分为生产经营计划和生产制造相关费用等，价值创造场景分为军品生产交付计划、科研生产交付计划、供应商管理、费用管控等，价值创造活动包括各生产制造中心按计划完成生产交付任务、外委供应商谈判、外委费、直接材料消耗以及质量损失等，预算评价指标包括批产科研生产任务完成率、存货期末占用、外委加工费控制额、直接材料消耗控制额、开展批产型号生产周期和修理周期管控、直接材料消耗控制额、可控成本总额、单位小时费用率、机物料消耗控制额以及预算过程评价等。该维度的主责部门是生产指挥部、各生产制造中心、质量管理部以及财务部等。（4）基于供应链价值活动预算评价指标设定。2024.3CM83企业管理对供应链价值活动进行分析，价值创造载体分为生产物资保障和供应链管理等，价值创造场景分为采购管理、仓储管理、费用管控以及专项工作等，价值创造活动包括物资采购量、材料采购成本、原材料占用、部门经费、废料销售、供应商谈价策略等，预算评价指标包括物资采购量、通用刀具上网采购率、年度节约采购成本、公开采购率、原材料期末占用、废料销售收入以及预算过程评价等。该维度的主责部门是采购与供应链管理部、生产指挥部以及财务部等。（5）基于服务保障价值活动预算评价指标设定。对服务保障价值活动进行分析，价值创造载体分为外场服务保障和运行保障服务等，价值创造场景分为外场服务、费用管控、设备管理以及生产制造费用等，价值创造活动包括售后服务型号降本管理、外场服务差旅费、部门经费管理、设备修理费、备件采购、通用工具以及专用工装等，预算评价指标包括外场服务费控制额、售后服务型号专项降本、外场服务差旅费、通用工具控制额、专用工装控制额、修理费、工装外委费控制额以及预算过程评价等。该维度的主责部门是服务保障部、运行保障部以及财务部等。（6）基于管理支持类价值活动预算评价指标设定。对管理支持类价值活动进行分析，价值创造载体分为财务管理、人力资源管理、信息化管理、质量管理、安全管理、党建管理和审计服务等，价值创造场景分为成本管理、价格管理、资金管理、税务管理、考核内容实际得分内容是否完整20预算编制情况数据是否可靠、准确(50分)上报及时性预算目标分解情况目标是否分解(10分)预算执行情况(30分)预算落实情况（1 0 分）合计3.3基于价值增值的预算评价模型为能够对上述预算结果评价和预算质量评价的指标进行合理的评价，通过指标细化环节的设计，将指标划分的基础指标、辅助指标、修正指标和否定指标，按照以下公式确定指标得分。基础指标分值=Z（(1+完成值=目标值目标值权重1 0 0(有利差异率)CM 842024.3中国市场2 0 2 4 年第7 期（总第1 1 7 8 期）薪酬管理、人员管理、信息化平台管理、质量管理等，价值创造活动包括生产成本及销售成本、产品定价、财务费用、贷款规模、税务筹划、组织优化、工资绩效管理、安全生产费用以及审计费用等，预算评价指标包括财务费用、带息负债规模、经营活动现金净流量、系统运维费、保密费、人工成本、组织优化专项费用、重大保密责任事故、重大违规违法违纪事件以及预算过程评价等。该维度的主责部门是财务部、人力资源部、安全保障与保卫部、信息技术部、资产管理与建设部、党建工作部、审计部、保密部等。3.2.2权重的确定在对六类价值活动选取了评价指标后，需要对每个指标按照指标的重要性进行分类，指标权重的确定主要采用的方法是专家评审和访谈。（1）预算结果评价指标权重确定。目前，G公司计划任务来源主要是生产交付计划，该计划起到指导生产交付的作用以及一定质量、成本管控的职能作用，因此，依据评审和访谈，将价值活动中基础类指标设定为7 5%，辅助类指标设定为2 5%，否定指标=1 或者0。六类价值活动中的预算指标权重按照专家评分由高到低对其赋予权重。（2）预算质量评价指标权重确定。通过对预算质量评价指标的考核能够促进公司全方位地掌握预算管理的执行状况，有效对公司的经营发展加以管控。表2 子预算质量评价指标权重分配基础分值实内容完整2 0 分，内容不完整1 0 分20数据可靠、准确得2 0 分，每出现一个错误扣0.5分10上报及时得1 0 分，每推迟一天扣1 分承接的目标能够层层分解得1 0 分，未能分到末级得8 分，未分解10得5分是否有过程管控措施10是否有预算偏差分析20预算目标偏离度10100指标权重)类别备注有预警机制得1 0 分，无预警机制得5分有预算分析得2 0 分，没有得0 分预算目标每偏离一个百分点扣分值的5%或者-Z(1-|完成售标目标值）目标值类别权重1 0 0（不利差异率)辅助指标分值=Z(1+完成值目标值目标值权重1 0 0(有利差异率)或者=Z(1-完成值二目标值目标值指标权重)指标权重）类别指标权重)程艳：基于价值增值的全面预算管理评价体系探究类别权重1 0 0（不利差异率）两项指标得分=基础指标得分+辅助指标得分预算质量评价指标得分=预算质量评价指标分值指标权重修正系数=Z?预算质量评价得分100其中，预算质量评价指标分值由预算管理办公室评分计算得出。修正后的综合得分=两项指标得分修正系数否定指标分值=-1 或者0综合考核得分=修正后的综合得分+否定指标分值G公司将预算结果指标的考核频次设为月度、季度和年度，通过收集上述各个维度的基础数据，由预算管理办公室对预算考核结果上报预算管理委员会进行复核和审批。业务流程与财务流程紧密的结合，预算的准确性直接影响绩效考核结果，通过绩效考核引导公司提高预算的准确率，从而提升预算。3.4基于价值增值的预算评价预警机制为及时防止或减少经营管理中潜在的风险和危机，促进公司各项预算指标的完成和长期稳健发展，结合公司实际情况，对公司的经营运行及财务状况实行过程监控。预算预警测评运用定性方法。定性方法是将各预警指标的实际值与预警区间值进行对比，确定其所处区间，以反映公司预算指标的风险程度。预算管理办公室按照财务报表数据计算各指标实际值，确定其所处区间和警度。预算管理办公室将预算预警级别分为五类，如表3 所示。表3 预警级别分类标准值50%当某一指标的预算和实际的差异率与预算的预警级别相吻合时，部门预算负责人需要填写预算预警控制表，如表4 所示。将其提交至预算管理办公室，将来作为全年定性指标考核依据的证明材料。企业管理表4 预算预警控制预算责任部门：时间：预算预算实际预算预警序号原因项目目标金额差异率级别4结语通过明确全面预算评价对公司价值创造的重要意义，分析了G公司目前存在的预算评价问题，明确了G公司构建基于价值增值的预算评价体系的总体思路，结合AEOS体系，对预算评价体系进行价值活动细分，分为了六个维度，通过对各个维度价值创造目标一价值创造载体一价值创造场景一价值创造活动一预算评价指标这五个方面的分析，从预算结果评价和预算质量评价两个维度找出KPI指标，再结合专家评审和访谈，进行指标权重赋值和打分，同时，建立预算指标预警制度，确保公司年度目标的实现和公司价值最大化。参考文献：1牛莉莹，企业集团加强全面预算管理的路径研究J.会计之友，2 0 1 8（1 5).2王正君，高校预算管理绩效评价指标体系研究一以Z高职院校为例J，时代经贸，2 0 2 0（1 5）：3 0 3 2.3 李洪志全面绩效管理导向的政府会计制度改革研究-以天津市高校为例J会计之友，2 0 2 1（9)：1 3 7 1 4 0.4李勇商贸企业预算管理中面临的绩效考核问题一以Z公司为例J财经界（学术版），2 0 2 0（3）：2 5 0-2 5 2.5宫景玉：高校全面预算绩效评价体系优化研究J会计之友，2 0 2 0(1 5)：1 2 1-1 2 7.6唐华琼，基于绩效目标管理下的项目预算编制一一以云预警级别南省图书馆免费开放经费为例J：商情，2 0 2 0（5）：1 4 2-1 4 3.不预警7徐璟.STC公司全面预算管理体系评价与优化研究D.轻级济南：山东大学，2 0 1 6.中级8 李莉.BSC视角下高校专项资金全面预算绩效评价体系重级设计以Z高校单位为例J经济研究导刊，2 0 2 0（1 2）：特级120-123.9乔春华高校开展整体绩效评价的思考【J会计之友，2020(20):73-77.【作者简介】程艳，中国航发动力股份有限公司，硕士研究生，会计师。处理措施2024.3CM85