税务稽查揭秘真实稽查案例全解析.doc

中国最大财税综合解决方案供应商1目录 第一部分虚开及接受虚开发票.2专题一：虚开发票的法律责任.2一、什么是虚开发票？.2二、接受虚开发票的法律责任.2专题二：进项问题分析.4一、用假专用发票作为进项（2003年以前的常见做法）.4二、“票货分离”.4三、农产品收购凭证、海关完税凭证、运输发票.4四、销售清单检查.4专题三：资金流分析.6一、不付款。销售方记应收，接受方记应付，长期挂账。（可能转资本公积，以掩盖问题）.6二、虚假付款。.6三、付款方向不一致。.6专题四：生产能力测算.10一、运费发票：国税发【2007】101号文件，八大项目必须填列齐全。.12二、汇总开具发票未附清单。.12第二部分收入稽查.12第三部分以票控税.14第四部分税收“敏感”问题专题.14专题一：流转税的纳税义务发生时间.14专题二：确认为递延收益的政府补助.18专题三：利息问题的十个专题.20专题四：“返利”的税务处理.20专题五：投资的税务处理.22第五部分稽查分析方法.24一、税负分析法（四类）.24二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）.24三、发票比例综合分析法.26四、现金流分析法.26五、合理性分析法.26六、稽核比对分析.28第六部分稽查程序及稽查手段.28第七部分突击调账.34专题：税务稽查基本手段.34第八部分实地核查.36第九部分外调协查.38第十部分资金流检查.40（一）对账单检查.40（二）资金流轨迹检查.42第十一部分危机公关技巧.44专题：如何写税务稽查申诉意见书.46中国最大财税综合解决方案供应商2引子：稽查同税收政策有区别吗？ 税务稽查分析：再比如，无法支付的应付款项。 1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。 2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。 结论：1、税收政策是“所见即所得”。 2、税务稽查是“深挖背后的事情” 讲税务稽查，当然要讲税收政策，但是看待税收政策的角度不同。 第一部分虚开及接受虚开发票专题一：虚开发票的法律责任一、什么是虚开发票？具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”： 1、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票； 2、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票； 3、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 （最高人民法院司法解释） 4、自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票的行为。（法函【1996】98号文件） 二、接受虚开发票的法律责任善意和恶意接受虚开发票问题。 1、发票管理办法实施细则第48条 2、征管法实施细则93条：提供发票等其他便利，给予一倍以下罚款。 虚开发票企业进行虚开发票违法活动，自身需要解决的三个问题： 第一，自身的进项问题； 第二，资金流问题； 第三，生产能力； 虚开企业需要解决的难题，就是稽查局突破的要点。 提示：接受虚开发票的处理结果 （1）国税发【1997】134号 （2）国税发【2000】182号 （3）国税发【2000】187号文件 （4）国税函【2007】1240号文件 问题1：我的货物是实际购进的，为什么不让我抵扣进项税额？187号文件有法 中国最大财税综合解决方案供应商3中国最大财税综合解决方案供应商4律效力么？ 问题2：善意接受虚开发票可以加征滞纳金么？ 善意接受运输发票可以加征滞纳金么？ 专题二：进项问题分析如果虚开企业不能解决其自身的进项税额问题，虚开企业收取3-6%的手续费，却要缴纳17%的全额税款，是根本不可能的。其解决途径有： 一、用假专用发票作为进项（2003年以前的常见做法）国税发【2003】17号文件，宣布假票虚开已经过去。而“雷霆一号”打破了这个神话：假票虚开通过防伪税控认证。 总的来说，假票虚开的现象已经基本绝迹。 二、“票货分离” “大量的增值税专用发票是票贩子以”票货分离“方式虚开的。所谓”票货分离“的方式，是票贩子（大部分为从事批发业务的商贸企业，其下游客户多为不需要专用发票的小规模企业和个体户）以需要增值税专用发票的企业（即虚开增值税专用发票的受票方）的名义购货，由受票企业按照票面金额全部向销货方付款，受票企业取得专用发票抵扣，票贩子取得货物进行销售。 票贩子将受票企业支付的全额货款扣除开票费后的余款付给受票企业或受票企业指定企业。 思考：在这项业务中，对开票企业外调是否能收到良好效果？（不能） 三、农产品收购凭证、海关完税凭证、运输发票（1）农产品收购发票协查 （2）海关完税凭证（尤其是代理进口 a：小规模纳税人进口货物 b：虚假海关完税凭证（珠海叶某案例） （3）运输发票（2010年重点检查行业） 大案频出。 四、销售清单检查医药行业，销售清单检查，是常见检查方式。 （一）医药公司清单 （二）检查医保中心核对销售收入。 中国最大财税综合解决方案供应商5中国最大财税综合解决方案供应商6专题三：资金流分析 资金流检查是检查虚开发票的重要手段，在虚开发票案件中，销售方与取得发票方，虚拟了交易，例如：虚开发票1000万元，但是销售方不可能真的得到1000万货款，为了进行账目掩饰，通常会有如下方式： 一、不付款。销售方记应收，接受方记应付，长期挂账。（可能转资本公积，以掩盖问题）二、虚假付款。三、付款方向不一致。案例思考：某企业付款方向不一致允许抵扣进项税么？ 付款方向不一致税收政策分析： 1、付款方向不一致是否允许抵扣进项税额？ （增值税暂行条例第九条、国税发【1995】192号文件、国税发【2003】17号文件) （出于：反避税的原则） 2、总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？（国税函【2006】1211号） 思考：营业税的代理业，付款方向不一致是否允许扣减税额？（国税函【2004】1134号） 案例：青岛市A公司2008年9月份留抵200万，2008年纳税申报表23行为-2000万元。税务机关检查的时候发现以下两张凭证： 借：原材料 1000万 应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万 贷：应付账款济南公司 借：应付账款-济南公司 1170万 贷：银行存款 1170万 原始凭证后附： 1、增值税专用发票 2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致。 3、银行转账支票。收款人：济南公司。 思考：该企业可能存在什么问题？(弄巧成拙？） （一） 发现疑点：支票只能在同城（同一票据交换区域）使用，青岛A公司向 中国最大财税综合解决方案供应商7 中国最大财税综合解决方案供应商8济南付款应当用电汇才对。 此时，稽查局不会贸然询问企业，因为不会取得任何效果，反而打草惊蛇。 （二）外调协查： 1、银行外调：到银行外调发现实际款项付给了青岛B公司。 并复印相关证据。 证明：付款方向不一致。 2、CTAIS系统调查B公司经营情况，发现该公司是小规模纳税人，经营该项原材料业务。 判断：B公司销售货物，无法提供增值税专用发票，因此青岛公司买票抵扣。济南公司卖票。 （三）外围检查B公司 1、突击B公司：办理检查手续后，对X公司进行了突击检查，在其财务室中查到了发货单、销售明细表等。（突击检查是最有效手段，呼吁搜查权） 证据证明：发货单和销售明细结合在银行取得的流水明细都证明，该笔货物实际是B公司销售给青岛公司的。 2、询问B公司： 对B公司法人代表和业务员进行了询问，在事实面前只得承认，将货物销售给青岛公司，未开具发票的事实。 （四）济南局突击检查济南公司 经过和济南市稽查局沟通，认定济南公司有对外无票虚开发票的重大嫌疑，决定联合公安经侦实施突击检查。 在济南公司办公场所发现了一个本子，记载对外虚开发票，并收取手续费的记录。（济南公司的进项来源为：票货分离，另案处理） 将青岛公司支付手续费，取得虚开的增值税专用发票用于抵扣的证据彻底固定，形成了完整的证据链条。 （五）同青岛公司正面交锋。（询问突破） 1、询问青岛公司业务员、会计、法人代表。 2、询问青岛公司法人代表。 事已至此，青岛A公司只得承认。最经典的一句话：懊悔的说，“本来我们想做的更完整些让你们看不出来，没想到弄巧成拙却露出了破绽”。 （六）证据链条。 1、票。青岛公司账、申报表：证明已经抵扣进项税额，并计入成本扣除。 2、货。从X公司突击而来的证据，以及X公司业务员、法人代表的询问笔录，证明货物时X公司销售，而不是济南公司销售的。 3、款。从银行取得的证据，证明款项未支付给济南公司，而是支付给了X公司。 4、运输？（本案件无运输费用发生，也是疑点） 5、主观故意性。济南公司业务员、青岛A公司业务员等人的询问笔录，以及支 中国最大财税综合解决方案供应商9