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建筑企业应收账款管理探讨
【摘要】建筑行业纳入“营改增”试点范围,对建筑业的影响巨大。实行“营改增”后，针对一般纳税人要求其开具税点为17%的增值税专用发票，成本价格势必要上涨，建筑企业对现金流的需求就会增长。本论文通过对建筑企业应收账款情况进行分析，反映出其应收账款数额较大以及管理方面的问题，并分析了应收账款的形成及特点，提出了管理措施及对策。完善的应收账款管理体系可以使企业减少外在资金，提高应收账款周转率，提高企业运营能力。为了加强和改善建筑企业的应收账款管理体系,应从完善应收账款回收管理制度、加强应收账款的实际管理工作两方面入手,即采取完善应收账款回收前的管理,完善应收账款回收的后续管理等方法与对策.如何监控应收账款发生情况，以及如何处理企业的不良债权等问题,已经成为我们建筑企业管理中不容回避的一个重大课题。
【关键词】建筑业应收账款方法与对策
一、 建筑行业应收账款的形成及特点
建筑企业在工程项目的建造过程中,形成的营业收入在约定的期限内没有收回，便形成了应收账款。由于建筑行业的特殊性，其应收账款表现出的特点与其他行业有明显的不同,主要表现在:
（一） 应收账款金额较大且周期长
由于工程项目的工期长，从合同的签订开始到完工验收一般要一年以上，有的甚至要跨越几个年度,因此,建筑行业的应收账款的存续期间长,导致管理难度增大.
（二） 应收账款的确认繁琐
在工程施工期间会因为合同的变更、设计变更、索赔等原因导致造价在原合同约定价款的基础上会有所变动，准确造价很难在短时间内确定下来，从而到导致应收账款始终处于一种不确定状态.
（三） 应收账款的形成原因多样
除上面提到的原因外，还可能因为预付款未按合同约定支付、已竣工但是未办理竣工手续、法律诉讼导致的应收账款等等。
二、 建筑企业A与建筑企业B应收账款的对比分析
（一） 建筑企业A应收账款数额逐年上升
建筑企业A、建筑企业B 2011—2013年应收账款相关数据分析见表2-1:
表2—1：建筑企业A、建筑企业B 2011—2013年应收账款相关数据分析
单位:万元
日
期
项
目

2013—12-31
2012-12—31
2011—12—31
建筑企业A应收账款
12309000。00
10097200。00
9634480.00
建筑企业A应收账款同期变化比率
+21。911％
+4.8％
+18。25%
建筑企业B应收账款
8359380。00
8116450。00
6601990。00
建筑企业B应收账款同期变化比率
2.99％
+22.94%
+37.36％
建筑企业A主营业务收入
55879900。00
48268800。00
45970100.00
建筑企业A应收账款占主营业务收入比率
22。03％
20。92％
20.96％
建筑企业B主营业务收入
68104800.00
57151600。00
48283700。00
建筑企业B应收账款占主营业务收入比率
12.27％
14。20％
13。67％
注：数据来源：建筑企业A、建筑企业B2011-2013年度报告
由上表数据可以看出建筑企业A应收账款数额在2011年到2013年相比于建筑企业B是较大的,因此,在具有如此巨大应收账款数额时，加强对应收账款的及时回收就变得十分必要。另外,建筑企业A的应收账款数额在2011年到2013年逐年上升，特别是在2012年到2013年有着大幅度的上涨（由10097200。00到12309000。00),也提醒着建筑企业A必须提高对应收账款管理的重视度。另外，从上表数据可以看出:
1。建筑企业A的主营业务收入2011年到2013年期间可以说是迅速增长，但是一直没有超越建筑企业B，这说明了建筑企业A的经营能力在近几年逐年提高，经营规模逐年扩大，但是和建筑企业B相比还是有一定的差距。
2。建筑企业A的应收账款虽然在2011、2012年两年保持了较稳定的水平，但在2013年有了较大幅度的增加.
3.相比于建筑企业B，2011年到2013年建筑企业A应收账款占主营业务收入的比重较大,而且在2011年至2013年,建筑企业A应收账款增长的速度要快于主营业务收入的增长速度（2011年到2013年建筑企业A应收账款占主营业务收入的比率从20。96％上涨到22。03%）,由于这项比率的增大存在相应的潜在风险（应收账款占主营业务收入比率增大，由此发生坏账的风险也相应提高）,因此，建筑企业A应该对此现象应高度重视。
（二） 建筑企业A与建筑企业B应收账款流动性对比分析
建筑企业A、建筑企业B应收账款周转率及周转天数见表2-2：
表2-2：建筑企业A、建筑企业B应收账款周转率及周转天数
日
期
项
目

2013—12-31
2012-12—31
2011—12—31
建筑企业A应收账款周转率
4。98
4.89
5。17
建筑企业A应收账款周转率同期变化
↑0.09
↓0.28
↓1.25
建筑企业A应收账款周转天数
74
75
71
建筑企业B应收账款周转率
8。27
7。77
8。46
建筑企业B应收账款周转率同期变化
↑0。5
↓0。69
↓0。02
建筑企业B应收账款周转天数
44.14
46.98
43。14
注：1）应收账款周转率=主营业务收入/应收账款平均余额
2）数据来源：建筑企业A、建筑企业B2011—2013年度报告
应收账款周转率反映了一个企业从应收账款产生到收回的时间长短，其关乎企业的应收账款变现能力以及运营能力和盈利能力，一个企业的应收账款周转率高则对其发展有极大好处。由表2—2可以看出，建筑企业A的应收账款周转率在2011年到2013年基本稳定在5左右,但其远远小于建筑企业B的应收账款周转率;建筑企业A的应收账款的周转天数相比建筑企业B多了30天左右，这表明建筑企业A应收账款的收帐速度慢，资金流转慢,产生应收账款坏账的风险很大.以上数据说明建筑企业A在同行业中对于应收账款的回收等管理工作仍做的不够好。
（三） 建筑企业A应收账款总额在上市公司中的排名
根据2014年披露的上市公司2013年年报数据显示,2013年度上市公司的应收账款总额达到了22503亿元,较2012年增长了14。5％.而在应收账款排名前十的企业中,大部分是建筑行业,其中排名前三的分别为建筑企业A（1231亿）、中国铁建（878亿)、建筑企业B(836亿），全部为建筑行业。
表2-32013年上市公司应收账款总额前十企业
证券代码
证券名称
2013年应收账款（亿元）
2012年应收账款（亿元）
所属行业
601390.SH
建筑企业A
1231
1010
建筑行业
601186.SH
中国铁建
878
717
建筑行业
601668。SH
建筑企业B
836
812
建筑行业
600028。SH
中国石化
685
814
采掘业
601857。SH
中国石油
640
645
采掘业
601800。SH
中国交建
587
523
建筑行业
601618。SH
中国中冶
526
469
建筑行业
601766。SH
中国南车
341
266
制造业
601299。SH
中国北车
304
218
制造业
000157。SZ
中联重科
278
189
制造业
虽然在经济低迷、宏观调控力不减的大环境下，建筑企业A的大额应收账款在一定程度上会对下一年的业绩形成保障，但若应收账款的增长幅度大于主营业务收入的增长幅度时，表明主营业务收入中很大一部分属于赊销，这表明建筑企业A对资金的利用效率下降,而且大额的应收账款会直接影响营运资金的周转，给企业带来财务风险。
（四） 上述应收账款问题对建筑企业A的影响
建筑企业A存在较大数额的应收账款，且营运资金周转率低，加大了企业的资金成本和财务风险.具体包括以下几个方面：
1. 增大企业财务风险
应收账款的数额越大，账龄越长，其发生坏账的可能性越大,对企业造成的影响也越大。大量的应收账款无法收回，再加上目前建筑企业A又将面临“营改增”后原材料价格上涨的财务困难，为了保证资金链不断裂,企业势必要大量增加贷款，贷款虽然暂时解决了营运资金短缺的财务困难，但是企业又将偿还大额的贷款利息,这样一来，企业就陷入了营运资金短缺的怪圈.
2.增加社会不安定因素
由于企业应收账款数额较大,导致现金流小，企业有时无法按时或足额的支付本企业职工和劳务公司农民工的工资、医疗费等各项保险,本企业职工和劳务公司农民工的基本生活费和“五险一金”没有保障，增加了社会不安定因素.
3。企业的总资产被夸大
账龄较长的应收账款可能存在较大数额的坏账,企业可能存在坏账准备计提不充分的情况,从而夸大了企业的总资产,使得通过资产负债表反映的企业总资产与实际数据不一致.
4。降低企业资金的使用效率
企业应收账款的多少，直接影响应收账款周转率，应收账款余额越大,应收账款周转率越小，表现出企业资金周转速度低、使用效率低，致使企业资金短缺;另一方面现金有时间价值成本,当较多的应收账款无法收回时，会形成较大的时间价值成本，无形当中增加了企业的管理成本
三、 应收账款管理的对策和完善措施
建筑企业应收账款总额普遍偏高，而且应收账款周转率很低，说明其在应收账款管理方面较行业内其他企业有很大不足，所以建立完善的应收账款管理机制迫在眉睫。
（一） 制定应收账款政策应坚持的原则
1。 成本效益原则
制定应收账款政策要遵循成本效益原则,在为了大额减少应收账款而加大催款力度和坏账管理力度的同时，要全面权衡成本和利润，既考虑到坏账造成的损失，也要考虑大为应收账款付出的管理成本，确保企业价值最大化。
2。信用管理原则
企业要制定合理的信用制度，针对不同信用级别的发包单位，要制定不同的催收政策,对于信用级别高的企业,只需给予一般的关注即可，但是对于信用级别较低的企业,应集中精力进行调查分析，合理制定催收政策，加大催收力度。
3。长期利益原则
在加大应收账款管理的前提下，也要考虑到与发包单位的长期稳定的合作关系，频繁的催收应收账款可能会影响到本企业在发包单位中的良好形象,甚至导致合作关系破裂,所以催收的同时不能影响到企业发展的长期利益。
（二） 完善应收账款回收前的管理
在回收应收账款前有必要实施相应的管理手段，在这些管理措施中尤其需要重视以下几点：
1. 成立应收账款管理部门
针对应收账款,建筑企业应成立相关的应收账款专项管理部门，并配备具有相应专业知识和能力的人员,对应收账款进行全面而细致的管理。
2.制定合理的信用制度
信用制度即依据建筑行业环境、各个交易合作对象,所制定出的不同信用标准、信用时限的政策。建筑企业应根据资信评估企业、政府部门的相关资信评估法律以及以往与发包方的合作经验制定合理的信用制度，根据信用制度对各个交易对象的应收账款进行管理，减少由应收账款带来的坏账。
3。详细调查,如实分析发包方信用状况
有了合理的信用制度之后,建筑企业就应该对相关发包方的信息进行详细的调查和如实的分析，以划分客户的信用等级，并对不同等级的发包方实行不同的信用政策。
4．制定适当的信用条件
建筑企业应当制定适当的信用条件，当建筑企业与发包方签订合同时,应当使用不同的信用条件,如建筑企业在拟定合同的收款期限时，就必须明确相应的付款时间及与此相关的其他要求，包括信用时限、付款比例、付款方式等等。
5．制定恰当的收款计划
在做好相应信用标准之后,建筑企业必须提前制定一个恰当的应收账款收款计划，以减少应收账款的收款费用、发生坏账的风险以及应收账款的机会成本。
（三） 完善应收账款回收的后续管理
在完善了应收账款回收前的管理后,企业还必须做好应收账款无法回收或形成坏账的准备，另外，如果顺利回收，也应做好相应的管理。
1。 加强合同管理
建筑企业应高度重视合同管理，完善合同管理制度，加强过程控制,将合同款被拖欠的风险在合同条款上降至最低.首先在签订合同时，应按照信用制度在合同条款中列明付款期限、付款比例和付款方式，然后在合同实施期间实行合同动态管理。例如按照合同收款进度向业主方提交合同规定收款所具备的材料，确保及时按合同进度进行收款.如果遇到业主方延期支付，或未按合同付款比例支付合同价款的情况发生,要积极向企业应收账款管理部门反映，以确定正确的处理方式,并实施相应的应对措施。对于合同的变更和补签，更要做好相关的合同管理工作,以避免这部分工程完工验收后无法收回工程款.
2。建立应收账款回收期预警机制
当下列情况发生时，要设有专人进行预警，要求应收账款管理部门采取有效措施，保证尽快回款：
（1） 应收账款的信用收款期限即将届满。
（2） 应收账款信用收款期后未收回。
（3） 债权的诉讼时效期限即将届满。
3.加强日常管理
(1)全员参与的动态管理
企业应建立资金协调小组，由总经理统一协调，财务部负责领导,应收账款管理部门负责管理，项目部全员参与,建立并及时兑现奖罚制度，奖罚分明,调动全员的收款积极性.
（2）建立日常清查制度.
应收账款清查内容包括：应收账款业务发生的合规合法性；应收账款账面余额的真实性及正确性；应收账款的所有权归属;应收账款计价的正确性；应收账款账务处理的正确性;应收账款表述的完整性（有无虚增或虚减情况）。在清查应收账款时，同时清查相对应的应付账款.对既有债权又有债务的同一债务人，应从应收账款中抵扣应付账款，以确认应收账款的真实数额,清晰债权。
每年年终时,应收账款管理部门全面清查各项应收账款，并与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符、账账相符，确保在两年的法律诉讼时效内及时、定期地确认债权，以便最终通过法律途径寻求债权保护.对企业经营有重大影响的应收账款,应及时掌握债务单位的经营状况,并对应收账款风险做出评估，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。
（3）合理确定坏账准备计提比例
在确保不偏离《企业会计制度》的前提下，引入账龄分析法与信用等级分析法相结合的方法来合理确定坏账准备的计提比例。该方法的中心思想是：债务单位的信用等级不同,应收账款的可收回性就不相同,坏账准备的计提比例就不相同.例如：一个信用等级较高的债务单位，由于现金周转问题或一时疏忽可能会延迟付款，但由于其信用等级较高，那么对该债务单位应付的款项所计提的坏账准备就应当较低或者不计,而采取其他方式加速应收款项的回收。
在平时的应收账款清查记录中，应该有“拖款次数"的记录。在计提比例后加上一个系数作为对债务单位信用的一个评价，然后再计提坏账.计提系数=计提比例×（1+拖款次数/合同次数）.例如某施工企业曾承建某发包单位项目20次，在对这些项目部的质保金统计中发现，对方逾期付款4次，该笔质保金的账龄为2年，那么，在考虑该建设单位该笔质保金的坏账计提比例可这样确定：计提系数=5%×（1+4/20）=6%。
（4)实行“账销案存”的坏账核销制度
坏账核销是应收账款管理程序的终结,实行严格的坏账核销制度不但有利于真实反映企业的经营成果和财务状况，而且有利于减少企业舞弊行为的发生。
坏账核销制度应包括：建立坏账核销审批制度，严格的坏账核销标准和审批权限、审批程序，将减少企业舞弊的可能；建立“账销案存”制度,对已核销的坏账要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产,都要尽可能地进行追收.
4。针对坏账或账龄高的应收账款的管理方式
（1)债权重组方式进行收款
当债务人无法偿还全部账款时，我们可以考虑给其一定的折扣,通过债权重组的方式收回部分应收账款，如果债务人用实物资产抵债，我们取得实物资产后，我们可以将实物资产变现，或是直接用于建筑工程,以提高营运资金周转。
（2）应收账款风险转移
出售债权的例子在建筑行业很少见,但是随着金融市场的不断发展,我们可以利用这些融资环境,将一些很难收回的债权出售给资产管理公司、信贷机构等代理商,这样我们既能够及时获得资金，加快资金周转,又有效地将应收账款带来的风险转移出去。
（3）应收账款保理
采用保理方式来处理账龄高的应收账款或坏账,一方面加快了企业营运资金的周转，另一方面降低了融资成本。一般来说，应收账款的保理成本要远远低于商业银行贷款的利息成本，所以如果企业能使用这种方式处理应收账款，能够改善营运资金短缺的问题，并有效缓解贷款利息带来的资金压力。
(4）运用法律维护企业的合法权益
对于经过本企业应收账款管理部门多次追索而拒不付款或是无力偿还的发包方，我们应该运用法律来维护我们的债权,请求偿还债务或进行清算。
四、 总结
本文通过对建筑企业应收账款的分析，得出这样一个结论：加强应收账款管理是一个持续的过程,企业应该从完善应收账款回收系统、提升应收账款实际管理水平做起。如果只重视扩大企业规模和业务量,则会产生由应收账款无法收回带来的坏账风险，同时带来各项不必要的应收账款管理费用,因此，建立完善的应收账款管理体系对企业而言是非常重要的.总之，在我国竞争激烈的建筑行业市场环境中，对于想在行业中获得领先地位并保持良好发展能力的我们而言，有效的应收账款管理是必不可少的.
主要参考文献:
［1］许崇虎 加强施工企业应收账款的管理煤矿现代化2007(2）
［2］ 孙春玉建筑施工企业应收账款的回收与管理 商业会计 2007（4）
[3] 张莉施工企业应收账款管理之我见机械管理开发2007(2）