职工福利费、工会经费、职工教育费相关财税政策.docx

个人所得税免税项目：
1、福利费，即由于某些特定事件或原因而给职工或其家庭的正常生活造成一定困难,企业、事业单位、国家机关、社会团体从其根据国家有关规定提留的福利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助，免征个人所得税。生育妇女按照财政部国家税务总局《关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕8号）规定和县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。
但下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入工资、薪金收入计征个人所得税：
①从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；
②从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、津贴；
③单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
2、抚恤金、救济金（指民政部门支付给个人的生活困难补助)，免征个人所得税。
3、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费（指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件并按该办法规定的标准领取的退职费）、退休费、离休工资、离休生活补助费,免征个人所得税.
4、按照国税发（1994）089号文件规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、律贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税： ①独生子女补贴； ②托儿补助费； ③差旅费津贴、误餐补助(指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准发给的误餐费）。
5、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税.超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金，其超过规定的部分应当并入个人当期工资、薪金收入,计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税.
6、按照（94）财税字第020号文件规定，下列所得，暂免征收个人所得税： ①个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费； ②达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。
职工福利费列支范围：
税务规定
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009］3号)的规定，职工福利费开支范围如下：
1、尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利
(1)企业向职工发放的因公外地就医费用；
(2)未实行医疗统筹企业职工医疗费用；
（3)职工供养直系亲属医疗补贴;
(4)供暖费补贴；
供暖费补贴也称为“冬季取暖补贴”，国家劳动总局总新字[1979］176号文件中规定的冬季取暖补贴是指北方高寒地区职工宿舍的取暖补贴。不包括企业生产经营房屋取暖的费用.具体扣除标准按当地政府规定执行。各地对发放“冬季取暖补贴”都有不同的规定，注意按当地政府的报销范围执行。
(5）职工防暑降温费；
防暑降温费是指企业发放的用于给员工抵御酷暑的高温补贴，企业为员工下发的降暑饮料并不能充抵高温补贴，具体扣除标准按各地政府规定执行。
注意区别职工防暑降温费和企业发放的防暑降温物品的区别。《国家劳动总局关于清凉饮料问题的复函》(劳总护字[1980]65号）规定,“暑期对在高温、露天作业的人员供应清凉饮料，是为了保护这些职工在生产过程中的安全健康，防止中暑的一种辅助措施，一般是由有关单位配制，供应一定量的含盐饮料，集体供应，共同饮用，不折发现金和实物。它不是非生产性的福利待遇."因此，企业夏天支付的清凉饮料费用不属于职工防暑降温费，不属于福利费，而是劳动保护费。
另外注意,企业发放给职工回家享用的防暑降温用品，由于不符合《国家劳动总局关于清凉饮料问题的复函》(劳总护字[1980］65号)文件中“集体供应，共同饮用,不折发现金和实物”的规定，不属于劳动保护费。对此类费用是否属于福利费还是工资目前也无明确规定。
（6）职工困难补贴；
职工困难补贴是指企业对家庭人均生活费收入低于困难补助标准的职工给予补助.具体扣除标准按各地政府规定执行。注意区别企业提供的职工困难补贴和工会提供的职工困难补贴是不同的，前者在企业职工福利费列支，后者在工会经费中列支。
《国家税务总局关于生活补助费确定问题的通知》(国税发［1995］155号)文件规定“职工困难补助是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。”，虽然该文件已经作废，但是这个解释还是有参考价值.
具体扣除标准按各地政府规定执行.
(7)救济费；
文件没有明确说是什么救济费，救济费一般有三种，第一种是国家民政部门发放的救济费,这和企业关系不大;第二种是下面要讲到的抚恤救济费，还有一个就是疾病救济费了。《劳动部关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法>若干问题的意见》(劳部发[1995］309号)文件规定“职工患病或非因工负伤治疗期间，在规定的医疗期间内由企业按有关规定支付其病假工资或疾病救济费，病假工资或疾病救济费可以低于当地最低工资标准支付，但不能低于最低工资标准的80%。"
这里的“病假工资”是针对尚未参加社会医疗保险统筹的用人单位，沿用原来医疗保险规定而言；疾病救济费是针对已经实行社会保险统筹的用人单位，按照新的医疗保险规定而言的，是一种规范的提法。
具体扣除标准按各地政府规定执行。
（8）职工食堂经费补贴；
（9）职工交通补贴;
也就是俗称的“上下班交通费”，一般是按企业规定的合理标准执行。如果地方政府有规定标准的,按各地政府规定执行.
根据《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号）的规定,企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴。
(10)丧葬补助费；
根据已经废止的《企业职工养老保险基金财务制度》(财社字［1996］175号）规定,死亡丧葬补助费是指企业用于离休、退休、退职人员死亡的丧葬补助费用。
具体扣除标准按各地政府规定执行。
(11）抚恤费;
根据已经废止的《企业职工养老保险基金财务制度》（财社字［1996]175号）规定，抚恤救济费是指企业支付给死亡的离休、退休、退职人员供养直系亲属的一次性抚恤和生活补助费用.
具体扣除标准按各地政府规定执行。
(12）安家费；
安家费是指职工退休、退职或工作调动时按财政部门的规定发给的安家补助.具体扣除标准按各地政府规定执行。
(13）探亲假路费
具体扣除标准按各地政府规定执行。
（14）其他职工福利费
财务规定
根据财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企［2009]242号）规定：
企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。
企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理.
工会经费列支范围:
根据全国总工会的有关规定，基层工会经费的使用范围包括：
1、组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助；
2、开展职工教育、文体、宣传活动以及其他活动；
3、为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训；
4、职工集体福利事业补助；
5、工会自身建设：
（1)工会干部和积极分子学习政治、业务所需费用；
(2)培训工会干部和积极分子所需教材、参考资料和讲课酬金；
（3）评选表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励；
（4）工会会员(代表)大会的费用；
（5）建家活动费用；
（6)工会维护职工合法权益，开展的法律咨询服务、劳动争议协调等各项工作活动的费用;
(7)对特困职工的救助;
（8）基层工会办公、差旅、维修等费用；
（9)工会专兼职会计、出纳员的岗位津贴.
6、工会管理为职工服务的文化、体育、生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位的必要补助.
职工教育经费开支范围：
根据财政部\全国总工会等11个部门联合印发的<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>（财建[2006]317号),职工教育培训经费必须专款专用,面向全体职工开展教育培训,特别是要加强各类高校技能人才的培养。
企业职工教育培训经费列支范围包括：
1、上岗和转岗培训；
2、各类岗位适应性培训;
3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；
4、专业技术人员继续教育；
5、特种作业人员培训；
6、企业组织的职工外送培训的经费支出；
7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；
8、购置教学设备与设施;
9、职工岗位自学成材奖励费用；
10、职工教育培训管理费用；
11、有关职工教育的其他开支.
应注意:
（1）公司零星购买的书刊应分清不同的用途分别计入“管理费用-—办公费"以及“职工教育经费”。学习是成就事业的基石
（2）设备购置费.主要是指购置一般器具、图书等费用，学员用书应由其自理,不应计入职工教育经费。