中级财务会计复习.doc

1。坏账准备
核算方法有：直接转销法和备抵法，在我国只采用备抵法。在备抵法下，坏账准备的计算有余额百分比、账龄分析法、销货百分比、个别认定法.
以余额百分为例,账务处理如下:
发生坏账时:
借：坏账准备
贷:应收账款
以前确认的坏账准备,本期收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
计提坏账准备：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲销多提的坏账准备
借:坏账准备
贷:资产减值损失
重点:期末计算坏账准备时，倒底是提取还是冲销，要根据坏账准备账户的期初余额以及本期发生额来进行判断。
坏账准备=应收账款期末余额＊百分比
以上公式算出来的是坏账准备的期末余额，不一定是本期应计提的金额.
1。仁达公司为增值税一般纳税人,增值税税率17％，按照应收账款余额0。5%的比例计提坏账准备.有关资料如下：
（1)2007年期初应收账款余额4000万,坏账准备贷方余额20万，8月销售产品一批，含税款项4030万尚未收到，12月发生坏账30万.
借:应收账款 4030
贷:主营业务收入 4030/1.17
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
应收账款的期末余额=4000+4030-30=8000万元
坏账准备的期末余额=8000＊0。5％=40万元
计提坏账准备=40+30—20=50万元
借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000万，6月销售产品一批，含税款项4010万，尚未收到，12月份实际发生坏账30万
借：银行存款 2000
贷：应收账款 2000
借：应收账款 4010
贷：主营业务收入 4010/1。17
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
应收账款的期末余额=8000—2000+4010-30=9980万元
坏账准备的期末余额=9980*0。5%=49.9万元
计提坏账准备=49。9+30—40=39.9万元
借：资产减值损失 39。9
贷：坏账准备 39。9
(3）2009年3月收回以前年度应收账款5000万,7月销售产品一批，含税款项8000万尚未收到，9月收回已确认的坏账损失25万元。
借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
借：应收账款 8000
贷：主营业务收入 8000/1.17
应交税费
借：应收账款 25
贷:坏账准备 25
借:银行存款 25
贷：应收账款 25
应收账款的期末余额=9980—5000+8000+25—25
=12980万元
坏账准备的期末余额=12980＊0。5％=64.9万元
冲销坏账准备=49。9+25—64.9=10
借:坏账准备 10
贷:资产减值损失 10
要求:请编制与坏账有关会计分录。
2、计划成本法
计划成本法下的独有账户：材料采购、材料成本差异。“原材料”账户反映的是材料的计划金额，原材料的实际金额=原材料+材料成本差异(借）—材料成本差异(贷）
购入材料时：
借：材料采购(实际成本)12000
应交税费
贷:银行存款
材料入库时:
借：原材料（计划成本)10000
材料成本差异 2000
贷：材料采购（实际成本）12000
差额计入“材料成本差异"
领用材料时:
借：生产成本
制造费用
贷：原材料（计划成本)
结转材料成本差异（将发出材料的计划成本调整为实际成本）：
判断“材料成本差异”的期末余额方向
比如：借方余额5000元(超支）
总的材料200000元
5000/200000=0。25元
计算材料成本差异率
超支差异率=材料成本差异的期末余额/(期初原材料+本期购入的原材料）
借:生产成本
制造费用
贷：材料成本差异
某企业原材料计划成本为100元/千克、月末一次结转入库材料的计划成本和材料成本差异,根据以下经济业务编制会计分录：
(1)5日从A公司购入原材料一批480千克,专用发票注明价款50000元，增值税8500元,货款通过银行支付，材料未入库.
借：材料采购 50000
应交税费-应交增值税（进项税额）8500
贷：银行存款 58500
（2）6日预付B公司10 000元，用于购买原材料。
借:预付账款 10000
贷：银行存款 10000
(3）10日从B公司购入的原材料160千克已运到并验收入库，同时收到的专用发票上注明价款为15 000元,增值税2 550元，用银行存款补足货款.
借：材料采购 15000
应交税费 2550
贷:银行存款 7550
预付账款 10000
借：原材料 16000
贷:材料采购 15000
材料成本差异 1000
（4） 20日从C公司购入原材料一批600千克，专用发票价款60 000元，增值税10 200元,款已支付,但材料未到.
借：材料采购 60000
应交税费
贷:银行存款 70200
（5）25日，上述（1）中从A公司购入的原材料运到.
借：原材料 48000
材料成本差异 2000
贷:材料采购 50000
（6）28日,从D公司购入原材料材料300千克,材料已验收入库,但发票到月末尚未收到，货款未付。
暂不入账
（7）31日,上述（6）中从D公司购入的材料发票账单仍未收到，按计划成本30000元暂估入账。
借:原材料 30000
贷:应付账款—暂估应付款 30000
(8）期末结转本月购入材料的计划成本,并结转材料差异.
（9）“发料凭证汇总表”所列本月发出原材料如下：生产领用200 千克，产品销售领用150千克，管理部门领用5 0千克，委托加工发出300千克.
借：生产成本 20000
销售费用 15000
管理费用 5000
委托加工物资 30000
贷：原材料 70000
(10）假设期初库存原材料360千克，“材料成本差异”贷方差异2000元，计算本月材料成本差异分配率，并分摊材料成本差异。
材料成本差异的期末余额=1000/100000=0。01
借：材料成本差异70000**0。01
贷:生产成本 20000*0。01
销售费用 15000＊0.01
管理费用 5000＊0。01
委托加工物资 30000＊0.01
3、存货跌价准备
存货期末减值的判断
判断方法：成本与可变现净值孰低法
比较：成本与可变现净值
重点:可变现净值的计算
可变现净值的计算分两种情形
（1）直接出售的存货
可变现净值=预计售价-预计销售税、费
(2）进一步加工的存货
甲材料是用来加工A产品的，那么甲材料的可变现净值
可变现净值=预计售价—预计销售税、费—加工成本
预计售价的确定：有合同按合价,没合同按市场价；部分有合同，部分没合同,各算各的。
判断：成本>可变现净值 ,存货减值。减值的金额为成本-可变现净值
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
反之,存货未减值
如果已计提减值的存货出售，那么存货跌价准备一并减少.
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
1。 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1。5万元.2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台,单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0。05万元.大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台1。5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1。2万元.货款均已收到。大华公司是一般纳税企业,适用的增值税税率为17％。
2004。12.31
账面14000台，其中10000有合同，4000台无合同
有合同部分：
成本=10000*1。41=14100万元
可变现净值=10000＊(1.5—0.05）=14500万元
成本〈可变现净值，未减值
无合同部分:
成本=4000*1。41=5640万元
可变现净值=4000＊（1.3-0。05）=5000万元
成本>可变现净值，减值
减值=5640—5000=640万元
借:资产减值损失 640
贷：存货跌价准备 640
2005.3.6销售10000台给M公司
借:银行存款
贷：主营业务收入 15000
应交税费
借：主营业务成本 14100
贷：库存商品 14100
2005。4。6，销售100台
借：银行存款 120＊1.17
贷:主营业务收入 120
应交税费120*0。17
借:主营业务成本 125
存货跌价准备 16
贷：库存商品 141
要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。
2. 2006年12月31日甲公司库存的原材料——A材料账面余额为88000元，市价为750 00元，用于生产仪表80台.由于A材料市场价格下降,用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1800元,但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元.估计发生销售费用和税金为4 000元.
要求：
（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；
仪表的成本：88000+64000=152000元
（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；
可变现净值=1800＊80-4000-64000=76000元
成本=88000元
减值=88000—76000=12000元
（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。
借：资产减值损失 12000
贷：存货跌价准备 12000
4、交易性金融资产
近期内出售，以赚取差价为目的而持有的股票、债券、基金等
购入时：
借：交易性金融资产—成本8.5
投资收益（手续费）
应收股利/应收利息（已宣告尚未发放）
贷：银行存款
收到已宣告但尚未发放的股利或利息:
借：银行存款
贷:应收股利/应收利息
购入之后宣告发放股利
借:应收股利
贷：投资收益
收到时
借：银行存款
贷：应收股利
期末，判断公允价值的变化
涨:
借:交易性金融资产-公允价值变动0.3
贷：公允价值变动损益
跌:
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
交易性金融资产的出售
借：银行存款
交易性金融资产—公允价值变动
贷：交易性金融资产—成本
公允价值变动损益
1。 某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：
(1） 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股,并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。
借：交易性金融资产—成本 800000
投资收益 4000
贷：银行存款 804000
（2)4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元.
借：应收股利 20000
贷:投资收益 20000
（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18。4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0。4元）,同时支付相关税费6000元。
借：交易性金融资产-成本 900000
应收股利 20000
投资收益 6000
贷：银行存款 926000
(4）4月25日收到A公司发放的现金股利.
借：银行存款 40000
贷：应收股利 40000
（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。
公允价=16.4*100000=1640000元
上期公允价值=800000+900000=1700000元
借：公允价值变动损益 60000
贷：交易性金融资产—公允价值变动60000
(6）7月18日该公司以每股17。5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。
借：银行存款 1040000
交易性金融资产—公允价值变动36000
贷:交易性金融资产—成本 1020000
公允价值变动损益 36000
投资收益 20000
(7)12月31日A公司股票市价为每股18元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录.
公允价值=18＊40000=720000元
上期公允价值=16.4*40000=656000元
借：交易性金融资产—公允价值变动64000
贷：公允价值变动损益 64000
（8)1。12日A公司将剩余股票全部出售,售价710000元，相关税费10000元.
借：银行存款 700000
公允价值变动损益 40000
贷：交易性金融资产—成本680000
—公允价值变动40000
投资收益 20000
5、持有至到期投资
计算投资收益和摊余成本、溢折价摊销
溢价,票面利率>实际利率
折价，票面利率〈实际利率
平价，票面利率=实际利率
以折价为例，投资收益、摊余成本、折价摊销的计算
购入时分录：
借：持有至到期投资—面值
贷：银行存款
持有至到期投资—利息调整
2011年
投资收益=期初摊余成本＊实际利率
应收利息=面值＊票面利率
折价摊销=投资收益—应收利息
期末摊余成本=期初摊余成本+折价摊销
2012年
投资收益=期初摊余成本＊实际利率
应收利息=面值＊票面利率
折价摊销=投资收益—应收利息
期末摊余成本=期初摊余成本+折价摊销
到期时：摊余成本=面值
折价,摊余成本〈面值
期末摊余成本=期初摊余成本+折价摊销
溢价，摊余成本>面值
期末摊余成本=期初摊余成本—溢价摊销
2. 甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券,准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次,最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费.该债券的实际利率为10。66%。要求:做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数)。
6、固定资产折旧
（1）双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限＊100％
折旧额=期初净值＊折旧率
期初净值=原值—累计折旧
随着累计折旧的增加,期初净值是递减的
最后两年改为平均年限法,并且考虑预计净残值
练习题:原值500000,5年，预计净残值10000元。计算各年折旧?
折旧总额=500000-10000=490000元
第一年：490000*5/15=163333。33元
第二年:490000*4/15=130666.67元
第三年：490000＊3/15=98000元
第四年：490000＊2/15=65333.33元
第五年：
490000—163333。33—130666.67—98000—65333.33
=32666。67元
某企业购入一项固定资产.该固定资产原价为500万元，预计使用年限为5年,预计净残值为10万元,按年数总和法计提折旧.