中级会计实务习题解答-第七章----长期股权投资.doc

1 第七章第七章 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 考试大纲基本要求：（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；(2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;(3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法。【例题 1单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（).A。对子公司的投资 B。对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D。在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按金融工具准则的有关规定处理。【例题2单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元，市价为2。1元），作为对价取得乙企业60股权。合并日,乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素,甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为()万元。（2008年考题）A1 920 B2100 C3 200 D3 500【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200601920（万元）.【例题3单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权.为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元.取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(）.A5 150万元 B5 200万元 C7 550万元 D7 600万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-2000150=5150(万元)。【例题4单选题】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元.2009年4月，A公司又投 2 资3750万元取得B公司另外30%的股权.假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润.A公司按净利润的10%提取盈余公积.A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备.2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A。3000 B.3750 C.6750 D.6850【答案】C【解析】合并成本为每一单项交易之和。长期股权投资的账面价值=3000+3750=6750(万元）.【例题5单选题】企业以非现金资产对外投资时(不属于企业合并），非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账面价值,其金额应计入(）.A。资本公积 B。当期损益 C。在会计上不确认 D.投资成本【答案】B【解析】企业以非现金资产对外投资时，非现金资产的公允价值与非现金资产的账面价值的差额计入当期损益。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 考试大纲基本要求：（1)掌握长期股权投资成本法核算；（2）掌握长期股权投资权益法核算;(3）熟悉长期股权投资处置的核算.【例题6判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资,在编 制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算.(）（2008年考题）【答案】【解析】个别报表应该采用成本法核算,合并报表采用权益法核算。【例题7多选题】关于长期股权投资的核算，投资方应采用权益法核算的有（)。A控制 B重大影响 C无重大影响 D共同控制 【答案】BD【解析】按投资准则规定,投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影响时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。【例题8单选题】甲企业2007年1月1日，以银行存款购入乙公司10的股份，并准备长期持有，采用成本法核算.乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元.2007年乙公司实现净利润400000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年现金股利200000元.甲公司2008年确认应收股利时应确认的投资收益为(）.A30000 B20000 C40000 D0【答案】A【解析】应收股利累积数=10000010+20000010=30000（元)投资后应得净利累积数=0+40000010=40000（元）2008年应确认的应收股利=20000(元），应恢复的投资成本=10000（元）,因此，应确认的投资收益=20000+10000=30000（元）。【例题 9单选题】某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联营企业 30%的股权,取得 3 投资时被投资单位的固定资产公允价值为 300 万元，账面价值为 600 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 1000 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益为（）万元。A300 B291 C309 D210【答案】C 【解析】投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益=1000+（60010-30010)30=309 万元.【例题10 单选题】A公司2008年初按投资份额出资360万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益.当年B公司亏损200万元；2009年B公司亏损800万元；2010年B公司实现净利润60万元。假定不考虑其他因素.2010年A公司计入投资收益的金额为（)万元。A。24 B。20 C。16 D.0【答案】D 【解析】2008 年 A 公司应确认的投资损失=20040=80（万元），2009 年 A 公司投资损失=80040=320（万元）,但应确认入账的投资损失=360-80=280（万元），尚有 40万元投资损失未确认入账。2010 年应享有的投资收益=604024（万元）,但不够弥补 2009 年未计入损益的损失.因此,2010 年 A 公司能计入投资收益的金额为 0。【例题 11多选题】2007 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30的股权,初始投资成本为 4000 万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元,与其账面价值相同.甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但未能对乙公司形成控制。乙公司 2007 年实现净利润 1000 万元.假定不考虑所得税等其他因素,2007 年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。（2008 年考题）A确认商誉200万元 B确认营业外收入200万元 C确认投资收益300万元 D确认资本公积200万元【答案】BC【解析】初始投资成本 4000 万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 4200(万元)（1400030%),应确认营业外收入 200（万元)；2007 年甲公司应确认投资收益=100030=300（万元）。【例题 12单选题】某投资企业于 2008 年 1 月 1 日取得对联营企业 30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年,净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2008 年度利润表中净利润为 1000 万元。被投资企业 2008 年 10 月 5 日向投资企业销售商品一批,售价为60 万元，成本为 40 万元,至 2008 年 12 月 31 日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响,投资企业按权益法核算 2008 年应确认的投资收益为（）万元.4 A300 B291 C309 D285【答案】D【解析】投资企业按权益法核算 2008 年应确认的投资收益=1000（60010-30010）30-（60-40）30=285 万元.【例题13单选题】企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（)。A。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入 B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入 C。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益 D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益【答案】CD 【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益）。【例题14计算分析题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2010年投资业务的有关资料如下：(1)2007年11月1日,甲公司与乙股份有限公司（以下简称乙公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司收购乙公司持有A公司股份总额的30，收购价格为230万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元,资本公积为100万元,未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润)。（3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10提取法定盈余公积;不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日,A公司可辨认净资产的公允价值为800万元.假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性.（4）2008年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款230万元，并办理了相关的股权划转手续。(5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案.该分配方案如下：按实现净利润的10提取法定盈余公积;分配现金股利 100万元.(6）2008年6月5日，甲公司收到A公司分派的现金股利。(7）2008年6月30日,A公司因可供出售金融资产公允价值上升业务确认资本公积50万 5 元。（8）2008年度，A公司实现净利润160万元。（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10提取法定盈余公积;不分配现金股利。（10)2009年度,A公司发生净亏损200万元.(11）2009年12月31日，甲公司对A公司投资的预计可收回金额为200万元.（12）2010年1月5日，甲公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款195万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行.假定甲公司在转让股份过程中没有发生相关税费.要求：(1)确定甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”.（2)编制甲公司上述经济业务有关的会计分录（假定不考虑内部交易和所得税的影响)。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】（1)甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日为 2008年1月l日(2)会计分录：借：长期股权投资 230 贷：银行存款 230 甲公司初始投资成本230（万元）小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240（万元）(80030)，应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资 10 贷：营业外收入 10 借：应收股利 30 贷：长期股权投资 30 借:银行存款 30 贷：应收股利 30 借:长期股权投资 15 贷：资本公积其他资本公积 15 借：长期股权投资 48 贷：投资收益 48 借：投资收益 60 贷：长期股权投资 60 2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=230+1030+15+48-60=213（万元),因可收回金额为200(万元），所以应计提减值准备13（万元）.借:资产减值损失 13 贷：长期股权投资减值准备-A公司 13 借：银行存款 195 长期股权投资减值准备-A公司 13 6 投资收益 5 贷：长期股权投资 213 借：资本公积其他资本公积 15 贷：投资收益 15【例题 15计算分析题】A 公司 2007 年和 2008 年有关资料如下：（1）A 公司 2007 年 1 月 2 日以一组资产交换甲公司持有 B 公司 30的股份作为长期股权投资.该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下:项目 公允价值（万元)账面价值（万元）银行存款 100 100 库存商品 1000 800 固定资产 2000 1500（原价 2000，累计折旧 500）无形资产 1000 800 可供出售金融资产 500 400（取得时成本 350,公允价值变动 50）合计 4600 3600（2)2007 年 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 16000 万元，假定 B 公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 400 万元，预计尚可使用年限为 5 年,采用年限平均法计提折旧，无残值。(3）2007 年度 B 公司实现净利润 1980 万元。2007 年 10 月 5 日，B 公司向 A 公司销售一批商品，售价为 200 万元，成本为 150 万元,至 2007 年 12 月 31 日，A 公司将上述商品对外出售 60.(4）2007 年 B 公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加 200 万元。（5）2008 年度 B 公司实现净利润 2980 万元.A 公司将 2007 年 10 月 5 日从 B 公司购入的商品全部对外出售。（6)2008 年 B 公司宣告分派现金股利 1000 万元。假定：（1）A 公司适用的增值税税率为 17；(2）不考虑所得税的影响;（3）A 公司库存商品的公允价值与计税价格相等。要求：（1）编制 A 公司 2007 年 1 月 1 日取得 B 公司 30股权投资的会计分录。7（2）编制 A 公司 2007 年与长期股权投资有关的会计分录。(3）编制 A 公司 2008 年与长期股权投资有关的会计分录.(4)计算 A 公司 2008 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。(金额单位用万元表示）【答案】（1）借：固定资产清理 1500 累计折旧 500 贷：固定资产 2000 借:长期股权投资B 公司（成本）4770 贷：银行存款 100 固定资产清理 1500 无形资产 800 可供出售金融资产成本 350 可供出售金融资产-公允价值变动 50 主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 营业外收入 700（200+500）投资收益 100 借:主营业务成本 800 贷：库存商品 800 借：资本公积其他资本公积 50 贷：投资收益 50 长期股权投资初始投资成本 4770 万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额4800 万元（1600030%），其差额 30 万元应调整长期股权投资并确认营业外收入。借：长期股权投资B 公司(成本）30 贷：营业外收入 30（2）借：长期股权投资-B 公司(损益调整)594 1980-(200-150）40%+(500400）5 30 贷:投资收益 594 借：长期股权投资B 公司（其他权益变动)60 8 贷：资本公积其他资本公积 60(3）借:长期股权投资-B 公司（损益调整）906 2980+（200150)40+(500400）530 贷:投资收益 906 借:应收股利 300 贷:长期股权投资-B 公司(损益调整）300 借：银行存款 300 贷：应收股利 300（4)2008 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值=4770+30+594+60+906300=6060 万元。