基础会计教案项目7财产清查.doc

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授课时间 2015 年 12 月 16 日第 16 周星期三第 9、10 节课题 7财产清查7.1财产清查的制度和方法教学地点 4315 学时 2 教学目标知识目标技能目标态度目标 1．财产清查的含义和种类； 2．永续盘存制、实地盘存制； 3．财产清查的方法。具备对财产清查的一般分析能力。 1．刻苦学习； 2．团结协作； 3．诚实守信； 4．科学严谨； 5．吃苦耐劳。教学重点教学难点重点：永续盘存制、实地盘存制、财产清查的方法难点：银行存款余额调节表的编制教学资源（教具、课件、视频等专业教学资源）教学参考书作业掌握财产清查的种类、永续盘存制、实地盘存制。熟悉财产清查的方法与凭证。教学过程设计教学环节教学内容教学方法、资源时间复习旧课、导入新课 1．通过提问、总结复习上次课介绍的内容。（1）错账更正的方法有几种及各自的适用范围。 2．采取师生互动形式，以提问的方式引入新项目。【提问】现实中存在哪些原因会导致账实不符？什么是财产清查，为什么进行财产清查？【总结】查明账实是否相符的一种专门方法。进行财产清查可以保证会计核算资料的真实、可靠；保护各项财产物资的安全、完整；挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；监督财经法规和财经纪律的执行 3．介绍本项目的主要教学内容、教学目标和重难点。讲授 10 一、什么是财产清查（一）财产清查的概念财产清查，就是通过对各项财产的实地盘点，以及对银行存款、各种债权债务的核查，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的种类 1．按照清查对象的范围分为全面清查和局部清查（1）全面清查。全面清查就是对全部财产物资进行盘点和核对。【注意】需要进行全面清查的情况：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系时；按单位规定进行清产核资或资产评估时。（2）局部清查。局部清查就是根据管理的需要，对部分财产物资进行盘点和核对。一般情况下是对流动性较大的财产和一些贵重物资进行清查。现金：出纳人员每天清查核对。银行存款和银行借款：每月与银行核对。流动性较大的存货：年内轮流盘点或重点抽查。各种贵重物资：每月至少应盘点一次。对于各种债权、债务：每年至少应与对方核对一至两次。 2．按照清查的时间分为定期清查和不定期清查（1）定期清查就是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查。通常在年末、季末或月末结账时进行。【举例】现金要进行每日账实核对；每月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。（2）不定期清查就是企业事先没有既定的清查时间表，而是根据实际工作的需要随时展开清查工作，所以又称临时清查。讲授+举例分析 15 二、财产物资的盘存制度（一）永续盘存制什么是永续盘存制——永续盘存制亦称账面盘存制，它是以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的方法。采用这种方法，对存货项目设置经常性的库存记录，即分品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地根据凭证登记收入或发出的物资，并随时结出账面结存数，即：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额－本期减少额【举例】2008年11月华为公司对A材料采用永续盘存制进行收入、发出和结存核算。A材料月初结存2000千克；本月6日购进入库3000千克，实际成本9000元；本月11日购进入库1000千克，实际 3000元；本月9日生产领用2400千克，计7200元；本月16日生产领用2000千克，计6000元；月末实际盘点A材料实存1400千克，计4200元。【总结】采用该方法日常的核算工作量比较大，但手续严密，通过有关账簿，可以随时了解财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强财产物资的管理。因此，在实际工作中，一般采用永续盘存制。（二）实地盘存制什么是实地盘存制——也称定期盘存制，指会计期末通过对全部财产物资进行盘点，以确定期末财产物资的结存数量，然后分别乘以各项物资的盘存单价，计算出期末物资的总金额，倒轧出本期已耗用或已销售的成本，即：本期发出成本=账面期初余额+本期购进成本－期末实际结存成本采用这种方法，平时对有关科目只记借方不记贷方，期末通过实地盘点确定结存数量，据以计算期末成本，计算出当期耗用或销售的成本，记入有关科目的贷方。【讨论】永续盘存制与实地盘存制的比较？【总结】永续盘存制的优点是有利于加强对财产物资的管理，账簿记录以凭证为依据，可以随时了解财产物资收入、发出、和结存状况。通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数和账面数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录还可以随时反映出财产物资过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是核算工作量大，需要较多的人力物力。实地盘存制的主要优点是简化了日常核算工作，但加大了期末工作量。不仅如此，实地盘存制的主要缺点，一是不能随时反映财产物资收入、发出、和结存状况，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖物资管理中存在的自然和人为损失。由于各项财产物资的减少数没有严密的手续，倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除正常损耗外，可能还有毁损和丢失，不便于实施会计监督；三是只能期末盘点时结转发出成本，而不能随时结转。所以，实地盘存制的实用性较差，一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的物资，其它财产物资一般不宜采用企业可根据财产物资的类别和管理要求，对有些财产物资实行永续盘存制，对另一些实行实地盘存制，但不管采用哪种方法，前后各期应保持一致。（三）财产物资账面数额的确认方法（已在项目2.3学习）讲授+举例分析 20 三、财产清查的方法（一）库存现金的清查 1．方法实地盘点法——库存现金盘点报告表 2．具体做法现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明库存现金是否账实相符。现金盘点后应立即填制“现金盘点报告表”。现金盘点报告表单位名称年月日实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏负责人签章盘点人员签章出纳人员签章（二）银行存款清查 1．方法：将银行存款日记账与银行对账单逐笔进行核对。 2．具体做法在核对双方账目前，应先检查银行存款日记账记录是否完整正确，逐一核对银行存款的收付款凭证是否全部入账，以保证账证相符，再将银行存款日记账上的每笔业务与银行对账单逐笔勾对。 3．银行存款余额调节表【提问】如果清查发现不符，原因是什么？【总结】当发现双方账面余额不一致时有两种可能，一方面可能是某一方账簿记录发生错记漏记，应予及时查清更正；另一方面可能是由于双方凭证传递时间上的差异，而发生未达账项所致。（1）什么是未达账项——是指在开户行和企业之间，对于同一经济业务由于凭证传递的时间和记账时间不同，发生一方已经入账而另一方未入账的会计事项。未达账项有如下四种情况: 企业已收而银行未收。企业已付而银行未付。开户行已收而企业未收。开户行已付而企业未付。无论哪种情况出现的未达账项，都有可能导致开户行和企业账面金额不同。故在核对双方账面余额时，必须注意有无未达账项。把双方账目上都有的记录排除掉，挑出有可能是未达账项的纪录，并根据未达账项编制银行存款余额调节表，以检查银行存款日记账的正确性。（2）编制银行存款余额调节表【举例】某企业2008年11月30日，接到其开户行银行对账单，银行对账单余额为3 204 963元，企业银行存款日记账余额为2 037 339元。经核对找出如下未达账项： ①企业将销售收入的银行支票100 000元送开户行，银行尚未入账； ②企业因购买原材料，支付工资签发银行支票，其金额分别为： 1 120 219元，139 455元，银行尚未入账； ③银行代企业收到一笔应收款10 000元，企业尚未收到入账通知； ④银行收取企业办理结算的手续费和电报费分别为550元，1 500元，企业尚未收到付款通知。银行存款余额调节表账号 2008年 11月30 日单位:万元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加:银行已收入账企业尚未入账减:银行已付入账企业尚未入账 2037339 10 000 1 500 550 银行对账单余额加:企业已收入账银行尚未入账减:企业已付入账银行尚未入账 3 204 963 100 000 1 120 219 139 455 调节后余额 2 045 289 调节后余额 2 045 289 【注意】编制“银行存款余额调节表”的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不做账务处理，待业务凭证到达后，再作处理。需要特别注意的是，如果发现长期搁置的未达账项，有可能是错账，应及时查阅凭证和有关资料，查明原因，及时和银行联系，予以解决。（三）实物的清查——存货存货： “原材料”、“物资采购”、“包装物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“生产成本”等。 1．清查方法（1）实地盘点法（2）技术推算法（3）抽样盘点法：一查数量，二查质量 2．实物清查盘存单 ——是记录盘点结果的书面证明，也是反映实物资产实有数额的原始凭证 3．账存实存对比表 ——是调整账簿记录的原始凭证，也是确定相关人员的经济责任的依据。（四）往来款项的清查 1．清查方法——函证核对 2．具体做法讲授+举例 35 教学反思本次课的内容比较抽象，授课中尽量结合实际讲授，学生对于存款余额调节表的编制掌握较好，但仍有个别不理解的地方，如永续盘存制和实地盘存制的区别。授课时间2015 年 12 月 21 日第17周星期一第 1、2节课题 7.2财产清查的账务处理教学地点 8205 学时 2 教学目标知识目标技能目标态度目标 1．存货清查结果的处理； 2．固定资产清查结果的处理； 3．库存现金清查结果的处理。能进行财产清查结果的账务处理 1．刻苦学习； 2．团结协作； 3．诚实守信； 4．科学严谨； 5．吃苦耐劳。教学重点教学难点重点：财产清查结果的账务处理难点：财产清查结果的账务处理教学资源（教具、课件、视频等专业教学资源）教学参考书作业习题二、三教学过程设计教学环节教学内容教学方法、资源时间复习旧课、导入新课 1．通过提问、总结复习上次课介绍的内容。（1）永续盘存制、实地盘点制？（2）库存现金、银行存款的清查方法。 2．采取师生互动形式，以提问的方式引入新项目。【提问】如果清查发现账实不符，应该如何处理？【总结】需要设置“待处理财产损益”账户，并区分盘盈、盘亏进行不同的处理。 3．介绍本项目的主要教学内容、教学目标和重难点。讲授+提问 10 一、财产清查结果的处理程序（一）财产清查后会出现两种情况： 1．实存数与账存数一致。即账实相符，自然不必进行账务处理。 2．实存数与账存数存在差异。如果实存数与账存数存在差异时则会出现如下情况：盘亏，即实存数小于账存数；盘盈，即实存数大于账存数；毁损，即虽然实存数等于账存数，但是实存的财产物资，由于某种原因如质量问题等，不能达到标准、不能正常使用等。（二）财产清查结果的账务处理程序 1．根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字编制“实存账存对比表”。 2．调整账簿，做到账实相符。编制记账凭证，登记有关账簿。 3．经批准进行账务处理。编制记账凭证，登记有关账簿。（三）需要设置“待处理财产损溢”账户。（1）性质：资产类科目（2）核算内容：各项财产物资的盘盈、盘亏、毁损情况及转销（3）明细账：“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢” “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 待处理财产损溢借方贷方发生额:发生的待处理财产盘亏或毁损；批准转销的待处理财产盘盈数发生额: 发生的待处理财产盘盈数；批准转销的待处理财产盘亏毁损数结余数:尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额结余数:尚未批准处理的盘盈数与盘亏和毁损数的差额讲授 15 二、存货清查结果的账务处理（一）存货盘盈的会计核算【举例】某2008年1月30日，企业在财产清查中，盘盈甲材料528元。借：原材料—甲材料 528.00 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 528.00 经查明盘盈的原因是由于计量差错所导致的。经有关部门核实后，批准记入管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 528.00 贷：管理费用 528.00 （二）存货盘亏的会计核算【举例】某企业在财产清查中，发现乙材料短缺5 687元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 687.00 贷：原材料——乙材料 5 687.00 经查明原因如下: ① 定额内损耗为500元； ② 保管员过失造成的损失235元； ③ 非常事故造成的损失为4 952元，其中：保险公司同意赔款2 000元，残料作价450元入库，其余2 502元为非常损失。借：管理费用 500.00 原材料—乙材料 450.00 其他应收款—×× 235.00 其他应收款—保险公司 2 000.00 营业外支出 2 502.00 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5 687.00 讲授+举例分析 20 三、固定资产清查结果的账务处理（一）固定资产盘盈应计入“以前年度损益调整” （二）固定资产盘亏【举例】某企业2005年1月30日，在财产清查中，盘亏机器设备一台。原价50 000元，已提折旧30 000元，净值20 000元。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 20 000.00 累计折旧 30 000.00 贷：固定资产 50 000.00 经查明盘亏原因是自然灾害所导致的。损失经批准后作为营业外支出。借：营业外支出 20 000.00 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 20 000.00 讲授+举例分析 20 四、库存现金清查结果的会计核算（一）库存现金的盘盈【举例】某企业2005年1月1日，对出纳会计的现金日记账进行清查，发现现金总额比账面余额少1800元。后经调查发现，该现金短少，应由出纳李影负责赔偿600元，公司应承担管理责任1200元，经批准，同意1200元作管理费用列支。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 800.00 贷：现金 1 800.00 批准后借：其他应收款—应收现金短缺款（李影） 600.00 管理费用 1 200.00 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 800.00 （二）库存现金的盘亏【举例】某企业2005年1月1日，对出纳会计的现金日记账进行清查，发现现金总额比账面余额多出530元.经查实，无来源，决定作收入处理。借：现金 530.00 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 530.00 批准后借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 530.00 贷：营业外收入 530.00 讲授+举例分析 20 教学反思本部分的内容比较抽象，学生理解起来比较困难，尤其是对待处理财产损益这个账户的结构容易混淆。需进一步学习。

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