答案中级财务会计练习题固定资产.doc

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《中级财务会计学》练习题（固定资产）
2012-2013学 年 第_2_学 期

姓名 学号 班级
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一、单项选择题（每小题1分，共10分）
1. 某设备的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为(A )元。
A．15000
B．30000
C．10000
D．5000
2. 某设备的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为(B )万元。
A．195.2
B．192
C．187.2
D．124.8
3. 某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( B)元。
A．40200
B．31900
C．31560
D．38700
4. 某国有工业企业，2008年5月份发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损失75万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款30万元，固定资产保险赔款10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（B ）万元。
A．120 B．80 C．45 D．35
5. 和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使（A ）。 
A．计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少 
B．计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少 
C．计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产净值减少 
D．计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少
6. 对在建工程项目发生的净损失，如为非常损失造成的报废或者毁损，应将其净损失计入当期（ A ）
A. 营业外支出 B.在建工程 C.管理费用 D.固定资产
7. A公司2009年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失(A)万元。
A.36.2　　　　　B.39 C.42.5　　　　　D.45.5
【解析】报废时点固定资产的账面价值=56-56×4/10×9/12=39.2万元;报废净损失=39.2-3=36.2万元
8. 某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（  C  ）万元。
A．9 000     B．10 000     C．10 620     D．11 000.
9. A企业2004年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2008年1月发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元。2008年3月该项固定资产达到预定可使用状态，则对该项固定资产进行更换后的原价为（　A  ）万元。
　A.610　   　B.420 C.710　　 D.510　　
【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）
借：在建工程　　　　420
　　累计折旧　　　　180
贷：固定资产　　　　600
加上：发生的后续支出：400万元
借：在建工程　　　　400
贷：银行存款等　　　400
减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）
借：其他应收款等　　100
　　营业外支出　　　110
贷：在建工程　　　　210
对该项固定资产进行更换后的原价=420+400-210=610（万元）
借：固定资产　　　　610
贷：在建工程　　　　610
注意：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。
10. 某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（  B  ）万元。
A．192
B．216
C．120
D．240
【答案】B
【解析】2011年应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2= 216（万元）。
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
1.下列固定资产中应计提折旧的有（ ABC ）
A. 季节性停用的机器设备
B. 大修理停用的机器设备
C. 未使用的机器设备
D. 按规定单独作为固定资产入账的土地
E. 处于更新改造过程中的固定资产
2.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ABCD ）
A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
E.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
3. 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ABCDE ）。
A．固定资产盘亏产生的损失计入当期损益 
B．固定资产日常维护发生的支出计入当期损益 
C．债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账 
D．计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧 
E．持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益 
4. 下列说法中正确的有（ABDE ）。     
A．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值 
B．自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 
C．投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值。 
D．融资租人的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为人账价值 
E．如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值     
 5. 下列关于固定资产处置的说法中，正确的有(ABDE)。
A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予以终止确认
B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”时，应当予以终止确认
C.用固定资产对外投资时，应将其处置收入扣除账面价值后的金额计入对外投资成本
D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整
E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧

三、判断题（每小题1分，共10分）
1.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ × ）
2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按照各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ √ ）
3.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本。（ × ）
4.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ √ ）
5.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ × ）
6.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应当终止确认。（ √ ）
7. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。(√ )
8.在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当计入营业外支出。（ × ）
9.对于已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧额。（ × ）
10.对于盘盈的固定资产，如果同类或者类似固定资产不存在活跃市场的，以该项固定资产的预计未来现金流量的现值作为入账价值。（ √ ）
四、简答题（每小题5分，共10分）
1． 固定资产的分类有哪些？

2．影响折旧额计算的因素有哪些？试述固定资产的折旧范围及计提方法。

五、计算分析题（共15分）。
1．某企业2007年1月20日购入设备一台，价值80000元，预计残值为6000元，清理费用1000元，预计使用年限为5年。
要求：请用直线法、年数总和法和双倍余额递减法计算该设备每一年应计提的折旧额。
解答：
（1）直线法：
年折旧额＝〔80 000－（6 000－1 000）〕÷5＝15 000（元）
〔由于我国规定固定资产折旧为本月使用，下月开始计提，因此，第一年的折旧应为 15 000×11/12＝13 750（元）〕
（2）年数总和法：
2007年：75 000×5/15＝25 000（元）
2008年：75 000×4/15＝20 000（元）
2009年：75 000×3/15＝15 000（元）
2010年：75 000×2/15＝10 000（元）
2011年：75 000×5/15＝5 000（元）
〔第一年折旧为25 000×11/12＝22 917（元）；第二年折旧为25 000×1/12+20 000×11/1＝20 417（元）；其他年份依次类推〕
（3）双倍余额递减法：
折旧率＝1/5×2＝40％

〔第一年折旧为32 000×11/12＝29 333（元）；第二年折旧为32 000×1/12+19 200×11/12＝20 267（元）；其他年份依次类推〕

2． 甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2011年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为200万元，进项税额为34万元，运费10万元（根据税法规定，运费可按7%抵扣进项税额），装卸费7万元，保险费0.7万元，安装过程中领用生产用原材料30万元，其购进时的进项税额为5.1万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2011年10月1日设备达到预定可使用状态。
要求：（1）编制甲公司2011年度与上述业务相关的会计分录。
（2）如果领用的原材料和产品用于建造厂房，编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
解答：参照教材132-134页以及之前讲过的四种构建固定资产的做法！！！

3．ABC公司期末对固定资产进行清理时，发现一台车床已无使用价值，决定予以报废。该机器原值46 000元，已计提折旧30 000元。估计使用年限6年，已经使用了4年，估计残值1 000元。清理费用600元，实际残值变现收入940元。
要求：登记相应的会计分录。
解答：
借：固定资产清理 16 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产 46 000
借：固定资产清理 600
贷：银行存款 600
借：银行存款 940
贷：固定资产清理 940
借：营业外支出 15 660
贷：固定资产清理 15 660
4．ABC公司于2005年1月1日建成一条产品生产线，建造成本共计6 000 000元，采用直线法计提折旧，预计净残值率5%，使用年限为10年。2007年1月1日，由于产品升级(升级后的产品市场销路很好)，需要对该产品生产线进行改造，改造后的生产线所生产产品的能力将大提高。2007年1月至2007年6月30日，经过半年的改造后生产线投入运行。期间共发生各种支出1 500 000元，全部以银行存款支付。改造后的生产线预计可继续使用10年，预计净残值率仍为5%，继续按直线法计提折旧。
要求：登记相应的会计分录。
解答：
由于改造后该生产线的生产能力和使用年限都得到了提高，改造后的支出金额也能可靠计量，因此其后续支出符合资本化的条件。相关会计处理如下：
2005年至2006年2年间共计提的折旧额为：
该生产线折旧基础=6 000 000×(1-5%)=5 700 000(元)
2年共计提折旧=5 700 000÷10×2=1 140 000(元)
2007年1月1日该生产线的账面价值=6 000 000-1 140 000
=4 860 000(元)
先将固定资产转入在建工程
借：在建工程 4 860 000
累计折旧 1 140 000
贷：固定资产 6 000 000
登记改造期间的相关支出
借：在建工程 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
2007年6月30日，固定资产完工达到预定可使用状态时，登记改造后的固定资产入账价值
借：固定资产 6 360 000
贷：在建工程 6 360 000
改造后的生产线每年的折旧额计算如下
每年折旧额=6 360 000×(1-5%)÷10=604 200元
2007年的折旧额为604 200÷2=302 100元
登记2007年下半年的折旧分录
借：制造费用 302 100
贷：累计折旧 302 100
六、综合题（共45分）
1. 甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下： 
（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为643.5万元，增值税为109.395万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付，根据税法增值税可以抵扣。
 （2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。 
（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付，根据税法增值税可以抵扣。
 （4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。 
（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。 假设上述资料外，不考其他因素。 
要求： 
（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。 
（2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。 
（3）编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。 
（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。 
（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 

【解析】 
（1） 借：固定资产  648 （643.5＋4.5）      
应交税费—应交增值税（进项税额）109.395
贷：银行存款  757.395 
 （2）2009年2月A设备的折旧额=648×2/10/12＝10.8（万元）    
借：管理费用 10.8      
贷：累计折旧 10.8 
（2） 借：在建工程  710 （700＋10）    
     应交税费—应交增值税（进项税额）119
贷：银行存款 829   
（3） 借：在建工程 3       
贷：银行存款 3      
借：固定资产 713        
贷：在建工程 713 
  （5）2009年9月B设备折旧额=（713－35.65）/50000×720＝9.75（万元）      
借：制造费用 9.75        
贷：累计折旧 9.75  

2. ABC公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，购置了一台需要安装的生产用设备，与该设备有关的业务如下： 
  （1）2009年1月20日，购入一台需要安装的设备，供生产车间使用，增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元；另支付保险费及其他费用29000元。该设备交付本公司安装部门安装。 
  （2）安装设备时领用本公司生产用原材料一批，该项原材料的实际成本为60000元，售价为80000元，购进时支付的增值税进项税额为10200元。 
  （3）安装设备时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为400000元，税务部门核定的计税价格为600000元，适用的增值税税率为17%。   
（4）领用本企业工程物资一批，价款为100000元。 
  （5）安装工程人员应付工资及福利费26200元，用银行存款支付其他安装费用4800元。 
  （6）2009年6月30日，安装工程结束并随即投入使用，该设备预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。 
  （7）2010年末，对该项资产进行减值测试，发现该项资产的公允价值为590000元，处置费用为50000元，预计未来现金流量的现值为500000元。计提减值后，剩余使用年限为3年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0万元。   
（8）2011年12月31日企业由于经营方向的改变，处置了该项资产，收到的价款为400000元，增值税率为17%，发生的相关的清理费用为3000元。  
 要求： 
  （1）编制甲公司2009年度购建设备的有关会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目） 
  （2）计算2009年度、2010年度该项设备应计提的折旧，并编制甲公司2009、2010年度计提折旧的会计分录。 
  （3）计算2010年该项资产应计提的减值，并编制相关的账务处理。   
（4）计算2011年应计提的折旧并编制相应的会计处理。   
（5）计算2011年12月31日处置该项资产的账务处理。

【答案及解析】 
（1） 编制甲公司2009年度购建设备的会计分录：  
① 借：在建工程             429000      
应交税费――应交增值税（进项税额）68000      
贷：银行存款             497000   
②借：在建工程             60000      
贷：原材料              60000   
③借：在建工程             400000      
贷：库存商品             400000   
④借：在建工程             100000      
贷：工程物资             100000   
⑤借：在建工程             31000      
贷：应付职工薪酬           26200        
银行存款              4800   
⑥借：固定资产            1020000   
   贷：在建工程             1020000
（2）计算2009、2010年度该项设备应计提的折旧，并编制甲公司2009、2010年度计提折旧的会计分录。 
  2009年度该项设备应计提的折旧＝1020000×5/15×6/12＝170000（元）   
借：制造费用             170000     
贷：累计折旧             170000 
  2010年度该项设备应计提的折旧＝1020000×5/15×6/12＋1020000×4/15×6/12＝306000（元） 
  借：制造费用             306000     
贷：累计折旧             306000 
  （3）2010年该项资产的可收回金额＝590000－50000＝540000（元），则该固定资产2010年末应计提的减值准备＝（1020000－170000－306000）－540000＝4000（元）。计提减值的账务处理为： 
  借：资产减值损失            4000     
贷：固定资产减值准备          4000   
（4）计算2011年应计提的折旧并编制相应的会计处理。   2011年应计提的折旧＝540000/3＝180000（元）。   
借：制造费用             180000     
贷：累计折旧             180000   
（5）计算2011年12月31日处置该项资产的账务处理。  
 借：固定资产清理           360000     
累计折旧             656000     
固定资产减值准备          4000    
  贷：固定资产             1020000   
借：固定资产清理            3000     
贷：银行存款              3000
借：银行存款             468000     
贷：固定资产清理           400000       
应交税费――应交增值税（销项税额） 68000 
借：固定资产清理           37000 
    贷：营业外收入             37000 

3. 2008年12月31日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：
（1）租赁的标的物：程控生产线。
（2）起租日期：租赁物运抵A公司生产车间之日，即2009年1月1日。
（3）租赁期：从起租日算起36个月，即2009年1月1日至2011年12月31日。
（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。
（5）该生产线的保险费、维护等费用均由A公司负担，估计每年约100000元。
（6）该生产线在2009年1月1日的公允价值为2600000元。
（ 7）租赁合同规定的年利率为8%.
（8）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中可能发生的可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。
（ 9）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。A公司采用平均年限法计提折旧。
（10）2010年和2011年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2010年、2011年A公司分别实现销售收入10000000元和15000000元。
要求：进作出相应的会计处理。
【参考答案】
A公司的会计处理如下：
    首先、关于租赁开始日的会计处理
    第一步、判断租赁类型
    本例中租赁期为3年，占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为25777100（计算过程见后），大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000元（2600000×90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应该将这项租赁认定为融资租赁。
    第二步、计算租赁开始日最低付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
    本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
    最低租赁付款额＝各项租金之合+承租人担保的资产余值＝1000000×3+0＝3000000（元）
    计算现值的过程如下：
    每期租金1000000元的年金现值＝1000000×PA（3，8%）
    查表得知PA（3，8%）＝2.5771
    每期租金的现值之和＝1000000×2.5771＝2577100元
    小于租赁资产的原账面价值2600000元。
    根据孰低原则，租赁资产的入账价值应该为其折现值2577100元。
    第三步、计算未确认融资费用
    未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值＝3000000-2577100＝422900（元）
    第四步、会计处理
    借：固定资产——融资租赁固定资产   2577100.00
    　　未确认融资费用422900.00
    　贷：长期应付款——应付融资租赁款    3000000.00
    其次、分摊未确认融资费用的会计处理
    第一步、确定融资费用分配率
    由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分配率，即8%.
    第二步、在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用如下表：

    第三步、会计处理
    （1）2009年12月31日，支付第一期租金时
    借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000
    　贷：银行存款1000000
    （2）2009年1月——12月，每月分摊未确认融资费用未确认融资费用时，（206168÷12=17180.67）
    借：财务费用  17180.67
    　贷：未确认融资费用  17180.67
    （3）2010年12月31日，支付第二期租金时
    借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000
    　贷：银行存款 1000000
    （4）2010年1月－12月，每月分摊未确认融资费用未确认融资费用时，（142661.44÷12=11888.45）
    借：财务费用  11888.45
   　 贷：未确认融资费用  11888.45
    （5）2011年12月31日，支付第三期租金时
    借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000
    　贷：银行存款1000000
    （6）2011年1月——12月，每月分摊未确认融资费用未确认融资费用时，（74070.56÷12=6172.55）
    借：财务费用  6172.55
    　贷：未确认融资费用  6172.55
    再次、计提租赁资产折旧的会计处理
    第一步、融资租入固定资产折旧的计算
    根据合同规定。由于A公司无法合理确定在租赁期满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此按3年计提折旧。按平均年限法计算每年计提折旧额为：
    2577100÷3＝859033.33（元）
    第二步、会计处理
    借：制造费用   859033.33
    　贷：累计折旧       859033.33
    最后、或有租金及租赁期满时的会计处理
    （1）或有租金。
    2010年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营收入100000元。
    2011年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营收入1500000元。
    借：销售费用  150000
   　 贷：其他应付款——B公司  150000
    （2）2011年12月31日租赁期满，将该生产线退还B公司时，
    借：累计折旧    2577100
    　贷：固定资产——融资租入固定资产  2577100

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