我国改革开放以来的会计制度改革与环境分析样本.doc

中国改革开放以来会计制度改革及其环境分析栾甫贵（北京工业大学经济和管理学院 北京 100022）摘要：改革开放以来，中国会计制度历经若干次重大改革。本文对各次会计制度改革关键内容进行了回顾和评价，分析了其中政治、经济、法律环境，总结了中国会计制度建设和完善基础规律。关键词：改革开放；会计制度改革；会计制度环境；会计制度规律新中国成立以来，中国会计制度经历了数次较大历史性变迁，从中我们能够显著看到政治化痕迹。而连续、稳定、不停提升会计制度变迁，发生在十一届三中全会以来25年。本文以工业企业会计制度为例，拟就这一时期相关会计制度变迁内容、背景等问题，做些总结回顾和探讨。一、会计制度恢复重建1949年以来，中国会计制度曾经在1958年开始“大跃进”和1966年开始“文化大革命”中遭到严重破坏，后者破坏之重、时间之长是前所未有。在“文革”开始后，会计制度被看成资产阶级“管、卡、压”遭到根本砸烂，会计工作一度瘫痪。直到7年多以后，财政部于1973年12月22日公布、1974年1月1日实施了国营企业会计工作规则（试行草案）、国营工业企业会计科目、国营工业企业会计报表和国营工业企业成本核实措施。其中要求了28个会计科目，首次将会计科目分为资金占用类和资金起源类，许可企业采取增减记账法、收付记账法、借贷记账法，并尤其推重增减记账法。参考文件：1杨时展，1949-1992年中国会计制度演进，中国财政经济出版社1998年版，P137这是“文革”期间产生适适用于闭关锁国计划经济环境会计制度，也是改革开放以前最终一个会计制度。改革开放以后第一个会计制度改革，是财政部1980年9月18日颁布、1981年1月1日实施国营工业企业会计制度会计科目和会计报表。（一）会计制度改革基础内容1适应国家财经政策，调整会计科目1974年以后、1980年以前，依据国家财务制度需要，增加了“待核销基建支出”、“超储积压物资”、“应补定额补助”、“应付工资”、“应交折旧基金”、“应付引进设备款”6个科目，加上原来28个科目，共34个科目，在此基础上1981年会计制度净增加了16个科目，以下表：分解增加科目（8个）新增科目（10个）降低科目（2个）原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、低值易耗品材料采购、材料成本差异、其它货币资金、专题应收款、利润分配、应交资金占用费、应交税金、专用拨款、专用借款、专题应付款在途材料工资生产费用基础生产、自制半成品、辅助生产、车间经费、企业管理费国家资金固定基金、流动基金上述会计科目调整关键是基于国家财经政策改变。第一，1979年7月13日，国务院公布了相关试行“划分收支、分级包干”财政管理措施若干要求，要求一切国家财政收支，必需根据经济管理体制要求隶属关系，明确划分中央和地方财政收支范围。其中收入要求：中央所属企业收入、关税收入和中央其它收入，归中央财政；地方所属企业收入、盐税、牧业税、工商所得税、地方税和地方其它收入，归地方财政。支出要求：中央基础建设投资、中央企业流动资金、挖潜改造资金和新产品试制费、地质勘探费、国防战备费、对外援助支出、国家物资贮备支出和中央级文教卫生科学事业费、工交商业部门事业费和行政费等，归中央财政支出；地方基础建设投资、地方企业流动资金、挖潜改造资金和新产品试制费、支援农村人民公社支出和各项农业事业费、工交商业部门事业费、城市维护费、城镇人口下乡经费、文教卫生科学事业费、抚恤和社会救助费、行政管理费等，归地方财政支出。出于“划分收支、分级包干”需要，中央和地方财政收入源于各自所辖企业交纳税收，企业税金立即足额交纳核实便显得尤为关键，新会计制度中增设了“应交税金”科目。第二，1979年7月13日，国务院公布了相关国营工业企业实施流动资金全额信贷暂行要求，改变了国营工业交通企业（包含物资部门所属企业）定额流动资金由财政部门核拨、作为企业自有资金无偿占用、超定额流动资金由银行信贷供给情况，逐步实施全部流动资金改由人民银行以贷款方法提供。该贷款根据不一样用途分为以下五种：定额贷款（企业生产经营正常周转所需最低限额资金）、超定额贷款（企业生产经营中季节性和临时周转所需超定额流动资金）、超储积压贷款（企业因为生产经营管理不善造成超储积压物资所占用资金，银行按超定额贷款利率加倍计收利息）、结算贷款（凡属采取托收承付结算方法，所需在途资金，企业可向人民银行申请结算贷款）、大修理贷款（企业对固定资产进行大修理，已提存大修理基金不足，可在企业当年提留大修理基金额度内，向银行申请大修理贷款）。在贷款政策上，对于产品对路、质量好、消耗低企业，银行在资金供给上给支持，对于消耗高、粗制滥造、产品没有销路企业，银行不予贷款，初步表现了市场化要求。在贷款条件上，人民银行要求企业反应生产经营情况，提供上报生产计划、物资供销计划、财务成本计划和这些计划实施情况统计、会计报表等，表现了贷款计划性和对包含会计信息在内基础信息需求。第三，1979年8月28日，国务院转发了相关基础建设投资试行贷款措施汇报及基础建设贷款试行条例，将基建投资由原来财政拨款改为建设银行贷款，由无偿使用改为有偿使用。该条例要求，由建设银行对实施独立核实，有还款能力工业、交通运输、农垦、畜牧、水产、商业、旅游等企业进行基础建设所需资金，依据国家基础建设计划实施贷款管理，要求贷款单位必需在要求期限内还本付息，其还本付息资金起源关键包含根据要求提取固定资产基础折旧基金、固定资产税和投产后应上缴利润三个方面，不能按期还本付息，由企业更新改造资金和企业基金归还，不得挤入成本和坐支利润。经过10个月实践，国务院肯定了这一做法，并于1980年11月18日转发了国家计委等部门相关实施基础建设拨款改贷款汇报，基础建设投资拨改贷全方面正式施行。上述流动资金全额信贷和基础建设投资拨改贷要求，将原“银行借款”分解为“流动资金借款”和“基建借款”科目；将“国家资金”分为“固定基金”和“流动基金”科目；并针对企业原来接收国家拨款所占用固定资金和流动资金向国家交纳占用费新要求，增加了“应交资金占用费”科目；针对降低超储积压物资、提升物资利用率，同时降低超储积压贷款，则设置了“超储积压物资”科目。第四，1980年6月21日，国务院转发了相关加强现有工业交通企业挖潜、革新、改造工作暂行措施，将挖潜、革新、改造关键确定为节省能源、优先发展轻工、纺织、手工业、加强交通运输微弱步骤、提升产品质量、增加花色品种、增产短线原料材料、扩大出口产品生产能力方面，要求进行挖潜、革新、改造企业必需做到产品适销对路，不得增大燃料动力和原材料单耗，不得搞“大而全”、“小而全”，各地域、各部门全部要制订包含资金数额和起源、设备材料数额和起源、燃料、动力、原材料起源和平衡情况、经济效益、实现时间在内挖潜、革新、改造计划和年度计划。其中资金起源中包含以下五个方面：基础折旧基金中用于挖潜、革新、改造部分；企业利润留成中可用于挖潜、革新、改造部分；银行可能提供贷款（包含小型技措贷款和专题贷款）；国家和地方小量补助拨款；合股集资。值得说明是，当初基础折旧基金管理很严格，分为三个级次：一是国家财政继续集中一部分基础折旧基金，关键是用于确保实现节省能源等关键方法项目；二是部门和地方集中基础折旧基金，要求全部用于更新现有技术装备和挖潜、革新、改造关键方法项目；三是留给企业使用和按产量提取更新改造资金，全部用于固定资产更新改造（包含开拓延伸），不得挪用。这一暂行措施无疑是利用好企业现有资源推进器，也为企业成本管理提出了新更严格要求，同时也使折旧基金计划性更为突出。新会计制度中，将“材料”分解为“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”，将“生产费用”分解为“基础生产”、“自制半成品”、“辅助生产”、“车间经费”、“企业管理费”，增加“材料采购”、“材料成本差异”、“应交折旧基金”、“专用拨款”、“专用借款”、“专题应付款”、“专题应收款”、“待核销基建支出”、“超储积压物资”、“应补定额补助”、“应付工资”、“应交折旧基金”等科目，在会计报表中增加产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款及专题借款表和将资金平衡表改为“三段式”，正是适应国家财经政策变革需要，在此不再一一详述。2适应经济体制改革需要，丰富会计报表新制度除了保留资金平衡表、利润表、商品产品成本表、关键产品单位成本表、专用基金及专用拨款表、利润留成计算表外，增加了产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款及专题借款表。其中资金平衡表分为固定资产和固定资金、流动资产和流动资金、专题资产和专题资金三段，并要求各段内部保持平衡，形成了著名“三段式”平衡关系，并在补充资料中，除了注明流动资金占用、周转及增减情况外，还增加了相关固定资产原价、净值、本年增减数、年末原价等项目，其篇幅和正表几乎等量齐观。2杨时展，1949-1992年中国会计制度演进，中国财政经济出版社1998年版，P1493不要求记账方法和1974年制度不一样，新制度没有对记账方法作统一要求，而因为当初增减记账法广泛使用和借贷记账法恢复，相关工业会计教材中大多以这两种方法同时标识会计分录。（二）环境分析1978年末党十一届三中全会，提出了将党工作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，国家经济建设关键也转移到提升企业经济效益方面，以后出台了一系列相关法律法规，相关会计政治环境、法律环境、经济环境等发生了重大改变，1974年会计制度已经远远不能适应新环境要求，必需作出对应调整。1政治环境：结束以阶级斗争为纲历史，将工作重心转移到经济建设上来十一届三中全会公报指出，“全国范围大规模揭批林彪、四人帮群众运动已经基础上胜利完成，全党工作着关键应该从一九七九年转移到社会主义现代化建设上来。”“实现四个现代化，要求大幅度地提升生产力，也就肯定要求多方面地改变同生产力发展不适应生产关系和上层建筑，改变一切不适应管理方法、活动方法和思想方法，所以是一场广泛、深刻革命。”为了实现国民经济大发展，应该打破闭关锁国思维方法和政策限制，实施对外开放，“在自力更生基础上主动发展同世界各国平等互利经济合作，努力采取世界优异技术和优异设备，并大力加强实现现代化所必需科学和教育工作。”中央这一历史性重大决议，为会计制度根本松了绑，“经济越发展，会计越关键”将再显威力，无疑为拯救“文革”中倍受压抑和打击会计制度迎来了拂晓曙光。2经济环境：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权30多年高度集权计划经济体制，严重制约了企业活力和劳动者主动性，和加强经济建设、发展生产力要求不相适应，改革经济管理体制、根据经济规律办事已成为当务之急，正如党十一届全会公报指出那样：“现在中国经济管理体制一个严重缺点是权力过于集中，应该有领导地大胆下放，让地方和工农业企业在国家统一计划指导下有更多经营管理自主权；应该着手大力精简各级经济行政机构，把它们大部分职权转交给企业性专业企业或联合企业；应该果断实施按经济规律办事，重视价值规律作用，注意把思想政治工作和经济手段结合起来，充足调动干部和劳动者生产主动性；应该在党一元化领导之下，认真处理党政企不分、以党代政、以政代企现象，实施分级分工分人负责，加强管理机构和管理人员权限和责任，降低会议公文，提升工作效率，认真实施考评、奖惩、升降等制度。”正是在这么背景下，引发了中央思想观念方面改变，出台了一系列相关法律法规和政策，对已经实施30多年传统计划经济体制提出了严峻挑战，也为会计制度内容改革提出了新要求。3法律环境：适应经济环境变革需要，建立改革开放法律制度十一届三中全会六个月后1979年7月1日，第五届全国人民代表大会第二次会议审议经过了修正中国宪法若干要求议案，同意县和县以上地方各级人民代表大会设置常务委员会，将地方各级革命委员会改为地方各级人民政府。这是结束以阶级斗争为纲、恢复政府应有职能、将工作重心转移到经济建设上来根本保障和关键标志。也正是在同一次会议同一天，五届人大二次会议经过了于1979年7月8日起施行中国中外合资经营企业法，以扩大国际经济合作和技术交流，许可外国企业、企业和其它经济组织或个人，经中国政府同意，根据平等互利标准，在中国境内，同中国企业、企业或其它经济组织共同举行合营企业。由此标志着阶级斗争时代结束和全方面深入、改革开放经济建设时代开始。和此相适应，为了满足改革开放、调整社会收入分配需要，十二个月后1980年8月26日，第五届全国人大常委会第十五次会议同意施行广东省经济特区条例，对相关注册和经营、优惠措施、劳动管理、组织管理等作出了明确要求；同年9月10日，五届全国人大第三次会议公布并施行了中国中外合资经营企业所得税法、中国个人所得税法。由此构建了对外开放、引进外资、审阅和改革高度计划经济法律环境，为制订经济体制改革相关政策奠定了法律基础。为了适应对外开放所带来“三来一补”核实需要，新制度中增加了“应付引进设备款”科目。4学术环境：解放思想，求真务实1978年开始相关真理标准大讨论，极大地解放了大家思想，在学术方面也逐步出现了活跃、讲真话大好局面。1978年初葛家澍教授在中国经济问题杂志发表必需替借贷记账法恢复声誉论文，引发了会计学术界强烈反响，为会计理论研究和会计制度建设解放思想做出了楷模。尤其是1979年12月26日中国会计学会成立，更从学术群体上就会计工作关键作用达成了共识：“会计在社会再生产和经济管理中关键作用是客观存在，这一点已为人类社会几千年来实践所证实。建国以来中国经济工作中正反两方面经验充足说明，什么时候我们对会计职能作用认识比较清楚，并有意识地采取多种加强会计工作方法，就能促进社会生产发展，整个国民经济就兴旺发达；什么时候否定会计职能作用，减弱、限制乃至取消会计工作，经济管理就会出现混乱，国民经济发展就会受到影响。会计工作是经济工作晴雨表，抓管理不抓会计不行。”3通讯员，开展会计理论研究 促进会计科学发展，会计研究1980.1，P76这无疑为改革开放后首次会计制度改革发明了良好学术环境，实践证实也得到了时任财政部部长王丙乾、会计司司长杨纪琬（她们分别是中国会计学会第一届会长和秘书长）大力支持。二、会计制度国际借鉴（一）关键改革内容1981年会计制度实施以后，又经历了1985年、1989年两次修订，除了会计科目分别增加到60个和67个以外，还引进了部分国际通行会计概念和会计方法。下面关键对1989年会计制度改革关键内容做些简明分析。1依据经济业务发展需要，调整会计科目（1）取消“应交折旧基金”，建立“更新改造基金”1984年5月10日，国务院公布了相关深入扩大国营工业企业自主权暂行要求，明确要求：企业折旧基金分配，从1985年起，企业留用70%；其它30%由相关部门和省、自治区、直辖市掌握使用。而国务院1986年12月5日公布相关深化企业改革、增强企业活力若干要求，要求将原来由上级部门集中掌握百分之三十折旧基金，全部留给企业使用，即企业不再上交折旧基金。这就是为何1985年会计制度中仍然保留“应交折旧基金”科目、1989年会计制度将其取消原因所在，取消后所提取折旧在“专用基金更新改造资金”专户核实。另外，增加了专用基金种类并提升专用基金使用灵活性。国务院在相关深入扩大国营工业企业自主权暂行要求中要求，企业可将利润留成所得资金，按主管部门要求百分比，分别建立生产发展基金、新产品试制基金、后备基金、职员福利基金和奖励基金，并有权自行支配使用。其中前三项基金能够同折旧基金、大修理基金结合起来，统筹安排，合理使用。（2）严格控制工资总额，增设“工资基金”科目伴随企业经营自主权不停扩大，为促进企业加强经济核实，调动职员生产和工作主动性，国务院于1985年9月24日公布了工资基金管理暂行措施，要求凡发给职员个人劳动酬劳和按国家要求发放津贴、补助等，不管其资金起源怎样，属于国家统计局要求工资总额组成范围，均应纳入工资基金管理范围之内；各企业只能在一个银行建立工资基金专户，凡属工资总额组成支出，不管现金或转帐，均应经过开户银行，从工资基金专用帐户中列支；各基层单位在不超出国家下达年度工资总额计划前提下，可将本月或本季度节余工资基金移到本年度下个月或下季度使用，但不得将下个月或下季度工资基金提前使用。国务院在第二年公布相关深化企业改革、增强企业活力若干要求中也要求，在国家要求工资总额（包含增资指标）和政策范围内，对于企业内部职职员资、奖金分配具体形式和措施，和调资升级时间、对象等，由企业自主决定，国家通常不再作统一要求。这么，企业首先拥有了一定职职员资决定权，其次这一权限被严格控制在一定时期工资总额之内，其中既反应了国家计划性要求，也表现了一定灵活性。为了适应国家这一新法规需要，1989年会计制度中增加了“工资基金”科目，以反应工资基金提取、使用和结余情况。（3）拓宽融资渠道，增设“应付债券”科目为了缓解企业资金担心情况，伴随有计划商品经济不停发展、国家相关政策逐步放宽，“从80年代中期起，部分企业即向市场发行债券，筹措资金。到1986年底累计发行100亿元，发行对象为个人和企业。”4黄菊波，新中国企业财务管剪发展史，经济科学出版社1986年版，P101但因为没有统一要求，企业债券发行很不规范，于是国务院于1987年3月27日颁布施行了企业债券暂行条例，对企业债券发行主体、发行标准、发行程序、主管机关、债券性质、债券管理及法律责任等作出了比较全方面、具体要求。为满足和规范企业债券发行、还本付息等经济业务，增设了“应付债券”科目（“有价证券”科目标设置，也是出于企业购置债券、股票需要，而成为1993年会计制度中“短期投资”科目标前身）。1989年3月5日和7月17日，国务院又分别公布了相关加强企业内部债券管理通知、转发了国家计委相关发行一九八九年关键企业债券汇报通知，使得中国企业债券管理进入了系列化、规范化时期，这方面会计制度也日趋完善并和国际通例协调。（4）发展商业信用，增设票据类科目商品经济既是法制经济，也是信用经济。伴随中国有计划商品经济发展，企业间赊销赊购业务不停增加，传统托收承付、委托收款、汇兑、支票等结算方法已经不能满足经济发展需要，尤其是托收承付轻易引发三角债弊端，受到了大家高度关注，票据这类国际通行含有较大优越性关键结算方法，得到了政府认可，1988年8月22日，国务院转发了中国人民银行相关改革银行结算汇报，要求全方面推广商业汇票，各企业单位在商品交易中要主动推行使用商业汇票，取消托收承付、托收无承付结算方法。同年12月9日，中国人民银行颁布了于1989年4月1日施行银行结算措施，施行以“三票一卡”为中心、保留汇兑结算和委托收款结算银行结算（1990年4月1日又恢复异地托收承付结算方法）措施体系。为了适应这一银行结算方法重大改变，增设了“应收票据”和“应付票据”科目，并在“其它货币资金”中增设“银行汇票”和“银行本票”科目。这些票据类科目标设置及其账务处理，标志着中国会计制度向国际会计通例渗透范围有了实质性发展。（5）重视无形资产，增设“无形资产”科目1985年1月10日，国务院公布了相关技术转让暂行要求，认为在社会主义商品经济条件下，技术也是商品，单位、个人全部能够不受地域、部门、经济形式限制转让技术，一切有利于开发新型产品、提升产品质量、降低产品成本、改善经营管理、提升经济效益等技术，出让方同受让方全部能够根据自愿互利、协商一致标准进行转让。从性质上看，技术转让费就是技术商品价格，实施市场调整，由双方协商议定；在确定、计量上，全民全部制企业单位和集体全部制单位支付技术转让费，一次总算，在管理费中列支，数额较大时，能够分期摊销；根据新增销售额或利润分成，在实施该项技术后新增利润中税前列支。另外，专利权、商标权开发和保护日益受到企业重视，单独设置“无形资产”科目便成为制度改革肯定要求。这是中国会计制度改革一项质飞跃，使得中国会计制度国际渗透也有了质飞跃。2适应多个经济形式需要，放弃资金平衡表三段式平衡模式改革开放关键内容之一，就是实施以公有制为主体、多个全部制并存全部制结构，增强市场活力，形成企业多个经济形式。1985年9月11日国务院批转相关增强大中型国营工业企业活力若干问题暂行要求中，许可以大企业为主体或以名牌产品为龙头，坚持平等互利、自愿结合标准，打破全部制界限，进行跨行业、跨地域、跨城镇联合和协作。要求给部分大型企业直接对外经营权，经同意试点企业，在国家统一对外方针、政策和计划指导下，有和外商谈判、签约权力，能够直接对外开展和本企业出口产品相关技术引进、技术合作、合资经营、合作生产、合作开发、赔偿贸易、来料加工、来件装配、工程承包等对外业务，有企业，经国家同意，也可在国外设置办事机构和在国外独资或合资办厂。国务院在1986年12月5日颁布相关深化企业改革、增强企业活力若干要求中，许可企业参与两个以上企业集团，并许可退出，有条件企业集团可实施股份制；在同一行业中，通常不搞独家垄断企业集团，以利于开展竞争，促进技术进步。早在1981年6月，财政部就颁布了相关经济联合中若干财务问题处理意见，规范了联营投资资金起源。在这么打破企业单一全部者、实施投资主体多元化情况下，企业资金起源愈加复杂，资产占用形态不限于有形资产，而是加入了无形资产内容，所以其资金平衡表一改近十年“三段式”平衡要求，资产分为固定资产、无形资产、长久投资、流动资产和专题资产五个部分，起源分为固定及流动基金、借入资金、结算资金和专题资金四个部分，失去了左右分类对照平衡基础，并在其补充资料中增加了商业承兑汇票贴现内容，这无疑成为中国会计报表改革一项重大进步。3满足经济核实需要，完善成本开支范围、规范成本计算方法1989年会计制度即使不包含成本管理制度，但成本范围和计算一直是会计制度中关键内容之一。1984年以前，中国没有形成完整相关成本管理法规，而是经过国家制订应计入企业成本费用项目和若干费用划分要求来表现。5黄菊波，新中国企业财务管剪发展史，经济科学出版社1986年版，P1961984年3月5日，国务院公布了国营企业成本管理条例，结束了这一历史，使中国企业成本管理进入了一个有章可循、规范化历史时期。同年4月25日起，财政部公布了国营工业、交通运输企业成本管理实施细则等包含工业、交通运输业、商业、金融业在内行业性成本管理实施细则，1986年12月23日，财政部公布了国营工业企业成本核实措施，使成本核实含有了更大操作性。1989年会计制度中成本计算就是以这些法规、规章为依据。和以往比较，其中改变比较大内容关键包含：（1）明确了成本开支范围依据国营企业成本管理条例要求，企业成本开支范围包含以下11项内容：生产经营过程中实际消耗多种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品原价和运输、装卸、整理等费用；固定资产折旧费、按产量提取更新改造资金、租赁费和修理费；进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生不组成固定资产费用，购置样品样机和通常测试仪器费用；按国家要求列入成本职职员资、福利费、吨煤奖、特定原材料节省奖（1986年1月18日财政部、劳感人事部、国家经委联合公布国营工业、交通企业原材料、燃料节省奖试行措施将这一项改为“原材料、燃料节省奖”）、技术改善和合理化提议奖；按要求百分比计算提取工会经费和按要求列入成本职员教育经费；产品包修、包换、包退费用，废品修复费用或报废损失，停工期间支付工资、职员福利费、设备维护费和管理费，削价损失和经同级财政机关同意核销坏帐损失；财产和运输保险费，契约、协议公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使用费和应列入成本排污费；流动资金贷款利息；销售商品发生运输费、包装费、广告费和销售机构管理费；办公费、旅差费、会议费、劳动保护用具费、冬季取暖费、消防费、检验费、仓库经费、商标注册费、展览费等管理费；经财政部审查同意列入成本其它费用。另外，该条例还明确要求了不得计入生产销售成本六类费用，划清成本开支和非成本开支界限：应在基础建设资金、多种专题基金和专题经费中开支费用；应在企业留用利润中开支奖金；超出国家要求开支标准部分各项费用支出；基础建设借款和专题借款利息，和流动资金贷款利息；应在企业留用利润中开支各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；和本企业生产经营活动无关其它费用。上述内容要求，表现了经济体制改革客观要求，增加了高度集中计划经济体制下没有也不可能有内容，如契约、协议公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使用费，广告费，商标注册费等。（2）要求了成本核实通常标准和方法该条例要求，第一，企业成本计算必需符合实际成本和权责发生制标准，不得以计划成本、估量成本、定额成本替换实际成本。第二，企业必需根据权责发生制标准核实预提费用和待摊费用，预提期长、跨年度使用、需要保留余额，应在年度会计决算中说明，由企业主管部门审查同意，待摊费用应根据费用项目标受益期限确定分摊数额，分摊期限通常不得超出两年。第三，要求了低值易耗品一次摊销法和五五摊销法。第四，要求了成本计算期：产成品和在产品成本核实，除种植和养殖业按生产季节，施工企业按季进行外，一律以月为成本计算期。第五，确定了配比性和一致性标准：同一个计算期内核实产量、收入和消耗，起讫日期必需一致；成本核实程序和方法确定后，非经企业主管部门同意，不得变动。第六，要求成本核实必需划清三个界限：划清本期成本和下期成本界限，划清在产品成本和产成品成本界限，划清可比产品成本和不可比产品成本界限。这些成本核实通常标准和方法，也充足反应了向国际会计通例渗透、协调努力，一样被1993年会计制度所采纳。（3）要求了产品成本项目和成本计算方法财政部公布国营工业企业成本核实措施关键在以下方面做出了关键贡献，从而系统、具体地规范了企业成本计算：第一，将成本项目分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费五项。第二，要求企业依据产品生产特点和管理要求确定成本计算对象，依此归集生产费用、计算产品生产成本。第三，要求了生产费用在完工产品和在产品之间分配所采取约当产量法、定额成本法、定额百分比法。第四，要求了产品销售成本能够采取分批实际法、优异先出法、加权平均法，要求采取计划成本进行产品明细核实企业，应该进行产品成本差异率分配，以确保成本计算实际成本标准。第五，要求产品销售成本结转必需以销售收入实现为前提，从而确保了配比性标准实现。（二）环境分析1989年会计制度，是一部承上启下会计制度，其中相关基于商品经济环境会计科目设置、会计报表调整和成本核实标准等改革，不仅是对有计划商品经济贡献，也为1993年会计制度改革和实施奠定了关键基础。这一会计制度诞生和完善，无疑得益于特定外部环境。1政治环境：落实计划经济为主、市场调整为辅标准，发展多个经济形式1982年党十二大明确提出，到20世纪末，中国经济建设总奋斗目标是，在不停提升经济效益前提下，努力争取使全国工农业年总产值翻两番，并将这一奋斗目标在战略布署上要分两步走：前十年关键是打好基础，积蓄力量，发明条件，后十年进入一个新经济振兴时期。这是党中央全方面分析了中国经济情况和发展趋势以后作出关键决议。会议明确，要继续坚定不移地落实实施调整、改革、整理、提升方针，厉行节省，反对浪费，把全部经济工作转到以提升经济效益为中心轨道上来，相关键地开展企业技术改造，巩固和完善经济管理体制方面已经实施初步改革，抓紧制订改革总体方案和实施步骤，要求坚持国营经济主导地位和发展多个经济形式、正确落实计划经济为主、市场调整为辅标准要求，根据有利生产和自愿互利标准，促进多个形式经济联合，根据平等互利标准扩大对外经济技术交流，大力扩展对外贸易，尽可能地多利用外资进行建设，促进中国生产建设事业。1984年12月20日，党十二届三中全会经过了中共中央相关经济体制改革决定这一纲领性文件，要求深入落实实施对内搞活经济、对外实施开放方针，加紧以城市为关键整个经济体制改革步伐，明确了改革中心步骤是增强企业活力，要求建立自觉利用价值规律计划体制、发展社会主义商品经济，实施政企职责分开，建立多个形式经济责任制，主动发展多个经济形式、深入扩大对外和中国经济技术交流。1988年9月30日，十三届三中全会公报中指出，后两年改革和建设关键突出地放到治理经济环境和整理经济秩序上来，要求有领导有秩序地推进相互配套全方面改革，尤其是重视深化企业改革、尤其是大中型国有企业改革，要深入推进政企分开，使有条件企业真正放开经营，进行以公有制为主体股份制试点和发展企业集团试点，经过建立在国家宏观控制下企业自主经营、自负盈亏、自我约束机制，提升经济效益。党中央上述大政方针，为政府制订实施深入经济体制改革政策、构建愈加开放活跃经济环境，奠定了坚实政治基础。2经济环境：构建统一社会主义市场，加强和完善各项经济制度建设1983年6月6日，第六届全国人民代表大会第一次会议上政府工作汇报指出，要依据计划经济为主、市场调整为辅标准，根据企业、产品和任务不一样，分别采取指令性计划、指导性计划和市场调整三种管理措施；根据社会化大生产要求组织生产和流通，发展统一社会主义市场。1986年7月4日，国务院公布了相关加强工业企业管理若干问题决定，要求将提升产品质量、降低物质消耗和提升经济效益，作为考评工业企业管理水平关键指标；加强企业管理基础工作，要从原始统计、凭证、台账、统计报表和用户信息反馈抓企业信息工作；加强财务管理，搞好经济核实；认真落实会计法和成本管理条例，严格遵守财经纪律，实施财经制度；要完善会计制度，搞好资金筹措、结算和利用，提升资金使用效率；企业要从生产型转变为生产经营型，要注意研究市场改变，适应市场需要。各级经济主管部门和综合部门，必需果断落实落实国务院已经公布相关扩大企业自主权、增强大中型企业活力、推进技术进步、推进横向经济联合、阻止向企业乱摊派等项决定，维护企业自主权和经济利益。1988年2月27日，国务院公布了全民全部制工业企业承包经营责任制暂行条例，将承包经营责任制界定为根据全部权和经营权分离标准，以承包经营协议形式确定国家和企业责权利关系，使企业做到自主经营、自负盈亏经营管理制度。实施承包经营责任制企业，要试行资金分帐制度，划分国家资金和企业资金，分别列帐，必需合理核定留利中生产发展基金、福利基金和奖励基金分配百分比，并提取一定百分比福利基金和奖励基金用于住房制度改革。也是在同一天，国务院批转了国家体改委提出一九八八年深化经济体制改革总体方案，逐步建立对外贸易、利用外资、引进技术、发展旅游、对外承包业务和劳务合作等方面相互促进、有机结合对外经济联络体系，面向世界各国和地域，开展多元化经济技术合作，提升中国参与国际竞争灵活性和应变能力。30天以后3月27日，姚依林同志在第七届全国人民代表大会第一次会议上所作相关一九八八年国民经济和社会发展计划草案汇报中指出，要逐步建立起“国家调整市场，市场引导企业”经济运行机制目标，利用经济手段调整物资供求关系，依靠大中城市逐步建立起有领导、有组织生产资料市场，深入扩大对外开放，发展对外经济技术交流和合作，使之有利于促进外贸企业自负盈亏、放开经营、工贸结合、推行代理制，打破统负盈亏吃大锅饭外贸体制。由上述政策构建经济环境，极大地推进了企业社会主义市场化进程，企业商品生产者地位得到认可和加强，国有、集体、合资、私营等多个企业形式展现出前所未有丰富和繁荣，企业经营自主权得到了很好维护，产品成本核实和管理得到空前重视，国民经济也取得了连年增加，朝着稳定、健康轨道不停地发展。经济环境稳定、宽松，肯定带来会计制度改善和发展，这是大家公认一条规律。而1989年会计制度内容部分国际借鉴，正是这一时期对外开放、经济体制向市场化倾斜肯定结果。3法律环境1981年以后，伴随党中央对内搞活、对外开放政策实施和深入，有计划商品经济制度取得了较快发展，中国经济环境日趋活跃，引进外资步伐不停加紧，为此国家新出台了一系列稳定经济秩序、扩大对外开放法律，关键包含到相关无形资产（如商标法、专利法）、涉外资金管理（如外国企业所得税法、涉外经济协议法、外资企业法、中外合作经营企业法、海关法等）、中国经济秩序（如经济协议法、会计法、民法通则、破产法、全民全部制工业企业法等）。这些法律颁布实施连同以前实施相关法律，为1989年会计制度改革发明了良好法律环境。从这些法律颁行时间及其宗旨上可见一斑：1981年12月13日第五届全国人民代表大会第四次会议经过、1982年7月1日起施行了中国经济协议法，关键要求了经济协议签订和推行、经济协议变更和解除、经济协议责任、经济协议纠纷调解和仲裁、经济协议管理等内容。此次会议还经过了于1982年1月1日起施行中国外国企业所得税法，对在中国境内设置机构独立经营或同中国企业合作生产、合作经营外国企业、企业和其它经济组织所得税缴纳作出了比较具体要求，并要求外国企业财务、会计制度，应该报送当地税务机关备查。1982年8月23日第五届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议经过、1983年3月1日起施行了中国商标法，以加强商标管理、保护商标专用权、促进生产者确保商品质量和维护商标信誉，促进社会主义商品经济发展。1984年3月12日第六届全国人民代表大会常务委员会第四次会议经过、1985年4月1日起施行了中国专利法，以保护发明发明专利权，激励发明发明，有利于发明发明推广应用，促进科学技术发展。1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议经过1985年5月1日起施行了中国会计法，以加强会计工作、保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护国家财政制度和财务制度、保护社会主义公共财产、加强经济管理、提升经济效益中作用。3月21日，第六届全国人民代表大会常务委员会第十次会议经过、7月1日起施行了中国涉外经济协议法，以保障涉外经济协议当事人正当权益，促进中国对外经济关系发展。1986年4月12日第六届全国人民代表大会第四次会议经过、1987年1月1日起施行了中国民法通则，以保障公民、法人正当民事权益，正确调整民事关系，适应社会主义现代化建设事业发展需要。4月12日，第六届全国人民代表大会第四次会议经过施行了中国外资企业法，以扩大对外经济合作和技术交流，促进中国国民经济发展。12月2日，第六届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议经过、1988年11月1日实施中国企业破产法（试行），以适应社会主义有计划商品经济发展和经济体制改革需要，促进全民全部制企业自主经营，加强经济责任制和民主管理，改善经营情况，提升经济效益，保护债权人、债务人正当权益。1987年1月22日第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议经过、7月1日起施行了中国海关法，以维护国家主权和利益，加强海关监督管理，促进对外经济贸易和科技文化交往，保障社会主义现代化建设。1988年4月13日第七届全国人民代表大会第一次会议经过施行了中国中外合作经营企业法，以促进外国企业和其它经济组织或个人根据平等互利标准，同中国企业或其它经济组织在中国境内共同举行中外合作经营企业，扩大对外经济合作和技术交流。同日，经过了中国全民全部制工业企业法，以保障全民全部制经济巩固和发展，明确全民全部制工业企业权利和义务，保障其正当权益，增强其活力，促进社会主义现代化建设。4业内环境不难看出，1989年会计制度是对部分国际会计通例借鉴，在很大程度上也是对1985年实施中外合资经营企业会计制度借鉴。20世纪80年代早期，即使中国经济管理体制界定为计划经济为主、市场调整为辅，但伴随改革逐步深入，中国国际经济交往日益频繁，进出口贸易额增加呈不停上升趋势，以