提高企业会计信息质量的对策.doc

商丘科技职业学院毕业论文(设计）题目如何提高会计信息质量系别管理系专业会计电算化学生姓名成绩指导教师 2009年 4 月目录摘要II关键词II绪论1如何提高会计信息质量摘要：会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征的本质,必须认识到会计信息质量受到信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响，因此其基本本质是一个动态、变化、发展、相对的概念,而不是固定的概念，即要求内含的质量特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳组合.关键字 :会计信息 质量 特征特性Abstract:The quality of accounting information refers to the accounting information products to meet the requirements or potential needs of the characteristics and features combined。 Qualitative characteristics of accounting information is the accounting information that should be met or to meet the basic quality requirements， that is, accounting information to meet the needs of the provisions of or potential must possess those characteristics and the characteristics of demand， which is the accounting system to achieve the accounting objective of the accounting information of the constraints 。 To fully and accurately understand the characteristics of accounting information quality nature of the quality of accounting information must be recognized by the use of information time and location of use， the use of objects， social environment， market competition and other factors，Therefore， its basic nature is a dynamic, change, development, and relative concept， not a fixed concept that includes the quality features that are required to meet user needs， and under certain conditions， to achieve the best combination of various characteristics.Keywords： Characteristics of Accounting Information Quality绪论:当前,人们对于会计工作议论最多的话题就是会计信息质量问题，上至国家领导人,下至普通民众，对这一问题都极为关注。而这个问题也确实是非常重要的。会计信息是各种经济信息的基础，是政府部门进行经济决策的重要依据。由于会计信息占了整个经济信息量的70%以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。但是，严峻的事实却是，我国目前会计信息普遍存在失实的情况，有些甚至非常严重，可以说是“造假”，直接影响了国家税收,在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍了我国现代化的进程。一、 计信息失真的表现会计信息失真,由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象较为严重。费用支出失控，潜在亏损增加,造成企业报表失真，无法为会计信息使用者提供真实完整的决策依据.违法违纪现象时常发生,造成不法分子侵吞企业财物，大量国有资产流失。虚假的会计信息成为以权谋私行为的保护伞，助长了行贿受贿，贪污腐败现象的发生,扰乱了财经秩序。企业会计信息失真,是市场经济信号失灵，既影响国家宏观调控政策的实施,又误导投资者和债权人,破坏投资环境.二、会计信息失真的原因(一) 外在原因 1、法规不健全我国会计法规体系已初见规模。但企业会计准则、十三个行业会计制度、相继颁布的具体准则共同起作用，状况较乱。会计法是会计工作的根本大法，在实施过程中显现出不足之处。如对违法处罚规定中,使用“情节严重、“数额较大”等词语，缺少量的标准，可操作性不强,急需进行修改，出台相应的实施措施。 2、会计理论不完善现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要.如会计期间假设,是人为地划分时期，其结果必然与客观事实有差距；货币计量假设，假设币值不变，遇到通货膨胀时，货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况。真实的现在情况；重要性原则,是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映,由于合并了相对不重要的事项,使会计信息与业务原貌有出入;谨慎原则在应用时，预计可能发生的费用和损失,少预计或不预计可能发生的收入，使会计信息带有了估计成分,影响会计信息的真实性。 3、外部监督乏力上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化;税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳,忽略其他会计核算监督;审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计,不可能对所有企业实施全面的经常性监督。4、收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展,也是会计信息失真的重要原因生产决定分配，而分配以对生产起着反作用，合理的收入分配激励机制会使生产经营者按照经济规律办事，实事求是地反映企业的经营成果。由于我国收入分配制度还未完全适应市场经济的发展，社会上企业与企业、部门与部门、东部与西部等之间的收入差距加大，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够,会导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设帐外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息.5、有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素改革开放以来，我国为了完善企业管理制度，建立社会主义市场经济，规范会计核算，制定了一系列的法律、法规,基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。制定比较完善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生，减少违法违纪行为发生概率的作用,要杜绝违法违纪行为的发生，关键在于依法执法,是否能将违法违纪者绳之以法。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一.执法不严,法将不法，对违法行为往往只是以罚代法，支付一些罚金,企业领导及有关人员并没有受到应有的法律制裁。一些企业的经营者和会计人员因此对法律熟视无睹，法律观念极为淡薄,一些执法机构也往往有章不循,执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为,使会计信息失真问题朝量化方向发展. （二） 内在原因 1、单位负责人指导思想不正单位负责人对会计信息有举足轻重的影响。有些单位负责人利用手中权力，为了个人私利或本企业利益,指使会计人员弄虚作假,搞“厂长成本、书记利润”、“官出数字”、“数字出官，搞账外账、小金库，大搞短期行为，使会计信息失真。 2、会计人员失职会计人员是会计核算和监督的主体,所有会计信息最终都出自会计之手。有些会计人员素质低，业务水平差,技术不过硬,责任心不强,导致会计核算错误，信息失真. 3、会计管理体制的弊端会计人员作为企业的一员,受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定.虽然会计法规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用，守法的会计人员遭打击报复、被撤换,主管部门往往顺从单位负责人的意见，出现了会计人员“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，会计人员出于自我保护，屈服于单位领导，会计核算缺乏独立性,内部监督职能没有发挥出来. 4、会计基础工作薄弱有些单位无视会计基础工作规范的规定,会计机构设置不健全，会计人员配备不合理,岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范,缺乏有效的内部管理制度,会计监督机制不健全。三、 计信息质量的判断标准可靠性和相关性一直是有关会计信息质量特征的争论焦点。国际会计准则委员会在其发布的编报财务报表的框架中，将“如实表述”作为可靠性的内涵.我国企业会计准则中规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果”，将如实反映或真实性作为可靠性的唯一内涵。至于相关性概念,则相对比较模糊,比较一致的规定企业的财务状况、经营业绩信息要能满足会计信息使用者的决策需要。可以说，可靠性和相关性都是会计信息质量的核心标准。最近几年来，随着大量会计舞弊案件的曝光，相关性逐渐成为衡量会计信息质量的实质性标准,也就是能够只有满足决策需求的信息才是报表使用者真正需要的.可以看出,会计信息质量的改进目标在于使会计信息更好的满足国家、投资人、债权人、企业内部职工、企业上下游供应商等利益相关者的不同信息需求，以“着眼于用户”为根本改革方向。相关性质量信息特征作用于会计信息质量的负面影响：（一）企业为了内部利益，授意会计人员仅提供企业管理当局相关的会计信息无论是通过债务重组、关联方交易或非货币性交易虚构收入，还是通过多计应收帐款、任意摊销费用虚列支出,无不体现了会计信息仅仅是相对于企业内部的需要-或为圈钱,或为二级市场炒作，或为避免戴帽以及退市等。这些企业提供的会计信息对于企业自身来说无疑是有用的、相关的，但是严重违背了客观性原则，欺骗了信息使用者，破坏了企业在社会公众心目中的形象.（2）过分强调会计信息的相关性，会计人员不得不听命于上级，造成会计人员职业道德沦丧为了满足企业内部或者当地政府的某些要求，会计人员往往置国家法律制度于不顾，用不正当的手段伪造会计信息，以求得生存和晋级等.在此过程中,会计人员逐渐淡漠了作为信息提供者最重要的品质-诚实守信，放弃了应有的职业道德。（3）相关性质量特征客观上只是对一部分信息使用者有用,却以牺牲大多数的企业外部信息使用者为代价,从而加大了社会成本相关性质量特征原本是让所有信息使用者都能得到有用的会计信息，然而由于企业管理当局与会计人员固有的直接的紧密的联系，对所产生的会计信息必然首先考虑其对于企业内部或当地政府的相关性，另一部分甚至是绝大多数的信息使用者能够得到的却是不对称的、不相关的、甚至是有意误导的粉饰虚构过的信息。这些严重虚假的信息不但直接损害了大部分信息使用者的利益,更为严重的是扰乱了社会秩序，败坏了社会风气，加大了社会成本,由此而引起的一系列后果必须经过相当长的时间才能够消除。为了满足众多信息使用者的需要，适应全球经济一体化要求，并与国际惯例接轨，我国先后制定了会计法等一系列经济法规和企业会计准则、企业会计制度等规章制度，对会计人员和会计信息的质量特征进行了具体规定。然而，由于我国目前市场经济体制不完善、证券市场不成熟、公司治理结构不健全导致股东大会名存实亡、国企“一股独大、董事会、监事会、经理人的治理关系导致管理者“一手遮天，众多上市公司为了当地政府和企业管理当局的利益甚至部分管理者个人的利益，不惜唆使甚至逼迫会计人员粉饰财务报告，采用各种非法手段提供虚假会计信息，造成企业内外部会计信息的严重不对称。因此，解决会计信息来源、信息使用者的社会化与会计信息生产的个体化之间的矛盾,是提高会计信息质量的根本途径。四、加强内部控制制度，提高会计信息质量(一）职务分离 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限,形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离,授权批准与监督检查分离等。一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为.不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现,通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。(二）授权批准授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限,经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告（三）有效的会计系统会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录,一个有效的会计系统应能做到以下几点：1、确认并记录企业所有真实的交易.2、及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类。3、正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值.4、确定交易发生的期间.5、在会计报表上公允披露交易及相关事项。（四）加强内部监督 企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度,为了确保企业内部会计控制制度被切实执行、效果良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策,做到有章可循,违章必究,违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门.这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能行同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析和提出建议上来。（五)激励约束机制 建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。股票期权制度可以解决这个问题,重要的是在具体化操作过程中要掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应.通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制,提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。（六）提高人员素质进行岗位轮换企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。加强对会计人员的继续教育，要重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真。同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育.对职工实行休假和轮岗制度,当其他人员接替原工作人员工作时，以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露，轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。（七）建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化一个良好的信息和勾通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行沟通.目前，勘察院总院及各分院财务大部分都配备了计算机，在会计核算上基本可以脱离手工操作的帐务处理过程，实行会计核算计算机化，这既节省时间，提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制效果的影响,逐步建立高质量的企业信息系统。总之,在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离,相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整,提高会计信息质量。五、对会计信息质量的经济性分析会计信息具有一定的经济后果，这已是不争之实。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,因此,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的,它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产,银行倒闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。19291933年美国经济危机就是会计信息失真“催化的结果.众所周知,由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题,造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”,严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真,具有重要的现实意义.（ 一 )、会计信息真实性及其相对性和动态性 所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。可以说,真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱,严重的还会贻害社会和广大公众,损害广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对的和静止的.因此，我们认为,会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点.之所以说会计信息的真实性是相对的,主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，从哲学上说，意识对存在的反映既受反映者本人的条件的制约,也与所运用的工具和方法有关，因此,会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定了他对会计信息真实性愿意做出和可能做出的最大承诺和保证的程度不同，由其根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。从所运用的会计程序与方法而言，受会计自身特点的制约，会计信息的加工过程也会影响到会计信息与客观经济活动的吻合程度。首先，会计对经济活动（在会计上表现为会计主体的财务状况和经营成果）的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。会计所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实性程度,如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制为基础的，这就使会计反映的当期利润与当期实际现金净流入可能不一致,从而使利润缺乏实际货币保证,会计收益的概念与人们通常的“经济收益”的概念有差异,会计提供的仅仅是名义收益加非“真实”收益.其次，对相同的会计事项，往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种可选择性虽然也有一定原则以供遵循，但由于选择何种会计处理方法才最合适完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断,因而带有较强的主观性,我们很难说哪个方法得出的结果是真实的,哪个方法得出的结果就是不真实的,这就给判断是否“如实反映”带来困难,例如，存货计价有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别辨认法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法、各种加速折旧法等，不同的方法必然产生不同的结果,我们只能选择其中任何一个方法，但我们无法证明自己的结果是否真实.会计处理方法的可选择性模糊了会计信息真实性的界限，因此对会计而言,无所谓真实不真实，只可说客观不客观。第三，会计处理过程中包含大量的不确定因素，很多参数需要估计和预测,如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性.最后，会计核算中重要性原则和成本效益原则的应用，也会在一定程度上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度，从而影响会计信息的真实性。之所以说会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的.从发展的眼光看,都是历史的和过去的。在当时条件下，基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的,但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为是正确的做法可能会被认为不正确，原来认为是真实的会计信息可能变得不真实。相反,一些原来认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持.因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。（二）、会计信息失真的经济性分析 所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。从产生过程看,我们可以将会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的“假账算算就是指的这种情况;会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。当然也有二者同时存在的可能，即“假账假算。根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段；使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容.判断会计信息失真是有意造假还是无意失实,其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机.具体可以依据下列两个标准进行判断：（l）当事人是否有造成失真的主观愿望。（2)当事人是否可从中得到个人利益。根据会计信息与会计处理的关系，会计信息失真可分为会计制度引起的会计信息失真和会计操作引起的会计信息失真。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项，造成会计信息失真。可以说,这是会计信息失真的制度原因.从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善.会计操作引起的会计信息失真是指由于会计操作的错误（可能是主观的和有意的,也可能是客观的和无意的)引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等.会计信息失真的原因是多方面的，可以从不同的角度去研究。从经济学的角度看，会计信息失真的原因主要有以下几方面：一是会计制度本身的不完善。制度经济学认为，组织中的个体有各自的利益，每个个体都将寻求自身利益的最大化。但是，个体不可能无限地扩大自身的利益,因为个体利益最大化的前提在于组织中的其他个体行为不影响该个体寻求自身的最大利益。因此,个体在追求自身利益最大化的同时，必须对组织中的其他个体的利益影响最小.这种由于不同个体寻求自身利益最大化导致产生的个体的最优行为解的集合就是规则，规则的集合形成制度。可见，制度的实质就是合同，一个关于组织内个体行为及其后果的合同,而制度的形成是多方博弈的结果。会计制度，从广义上说，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等，理想的会计制度要能充分兼顾各方利益,成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约.任何人若想通过违反制度来得到什么好处,则必将从别的方面受到更大惩罚，从而是得不偿失的，制度成为人们普遍接受的社会规则。而我国会计制度的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程.而且随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现,旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未建立，会计规范中也难免有漏洞和有不完善之处.二是企业产权中各行为主体的利益冲突.经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益最大化。制度经济学进一步考虑了交易成本之后,假定个体只有有限理性，每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。一般而言,企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益;证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩.由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动,不可避免地出现利益冲突.而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处,即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量,也即信息披露量满足其本身利益最大化要求.许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，而经理阶层从自身利益出发;只会选择少量披露甚至不披露，从而损害社会利益.同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险问题,即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样,有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。从理论上说,政府部门和国有资产管理部门是最需要真实的会计信息的信息使用者,因为它们肩负调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益、确保国有资产保值增值的职能，它们能直接感受到会计信息失真的严重后果和对社会经济造成的巨大破坏，但是有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊国的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息时它们的目的不利的话。从债权人角度分析,它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢？恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。目前我国的银行大部分是国有银行,接受贷款的企业大部分是国有企业，如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是银行和信贷部门及信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是就算他们知道借款企业的真实情况，他们也无法做些什么.剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰,其利益相关性最大。但以目前我国证券市场而论,投资与投机并存里后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会使股价上升因为这才是他们的利益之所在.有时，不同的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目标,可能相互串通,合谋提供虚假的会计信息，虽然这不仅可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益.例如，企业出于自身经济利益最大化的共同动机,经营者可能与某些以短期炒作、获取差价为目的的机构投资者走到一起,制造虚假会计信息，引起股价的大幅波动,借以操纵股价、牟取暴利，最终贻害社会和坑害广大中小散户股民。“琼民源案件即为典型一例。可见，某些产权主体可能存在的对不真实会计信息的内在需求,是导致会计信息失真的一个重要原因。三是激励与约束机制的不对称。激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制.制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为,即不同产权结构可以导致同一个体做出不同的行为.产权指的是人们所接受的、与物的使用有关的人与人之间的行为关系.产权安排实际上规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范。违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度。制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为.六、提高会计信息质量的途径 基于以上的分析,要提高会计信息质量，主要应当在以下几个方面加以注意：(一)必须保证会计准则严格执行,及时披露提高会计信息披露的可靠性，首先就要建立健全保证会计信息真实可靠的法规法则,做到有法可依、执法必严；其次,会计信息来自于企业日常的经济活动，如果企业能按现代企业的要求建立有效的内部控制制度，可以大大减少操纵会计信息的行为，若年终财务报告采用企业内部公示的制度，对预防会计信息的作弊也是一种有效方式;第三，要进一步完善注册会计师的会计制度，对于不负责的注册会计师，要进行曝光，追究其法律责任，给会计信息的可靠性提供一个较好的经济和法律环境。一个强有力的信息披露制度是对公司进行市场监督的基本保障，是股东具有行使表决权能力的关键，上市公司的所有股东都有权及时全面地了解公司的信息。市场经济发达国家的经验表明，信息披露也是影响公司行为和保护投资者利益的有力工具。强有力的披露制度有助于吸引资金，维持对资本市场的信心。股东和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的信息，从而使他们能对经理层是否称职做出评价，并对股票的价值进行评估。信息短缺且条理不清会影响市场的运作能力，增加资本成本并导致资源配置不当。但信息披露也不能无理增加企业的行政和成本负担，公司也不必公布可能危及其竞争地位的信息，除非这些信息的公布对投资者充分了解投资决策和避免误导投资者是必需的.为了明确哪些信息是必须公布的，许多国家使用“实质性这一概念.实质性信息指的是这样的信息,即如果遗漏或谎报这些信息，将影响信息使用者的经济决策。（二)明晰产权,发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。 产权是业主取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、使用权、让渡权）实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。只有产权的明晰界定,才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系.在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，即会计信息失真在私营企业大都表现为虚减利润，以逃避交税；而在国有企业则大都表现为虚增利润，以形成业绩良好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。（三)加强会计规范的建设 我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此,我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系.对于我国会计制度的制定过程中博弈主体不到位，这一问题，我们认为，在会计改革之初,为了减少会计制度变迁的阻力，使会计准则能早日出台，以规范市场经济条件下的新会计实务,尽早实现与国际惯例的衔接,即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的.与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见,进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博弈方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失,其私人成本接近或等于社会成本,从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样,会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益,而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。(四）理顺各方的利益关系，减少利益冲突 由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托一代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系就极为重要。经济行为的后果的产生有两个原因,一个是实施经济行为的个体的选择,即决策厂是由于环境的原因,造成经济行为最后显现出如此的后果。委托方只能观察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身。而在事前辨别经济行为的后果到底是由于主体的选择还是由于自然环境作用的结果几乎是不可能的，因为这样做成本极高.因此，委托方应当根据某些假设(如关于代理人偏好和冲击的分布函数等信息），根据经济行为的结果为代理人确定一个报酬方案。委托方应当使得在这个方案下,代理人将不但最大化自己的效用，同时也最大化委托人的效用。这样，委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，使利益关系清楚，减少利益冲突，从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。（五）强化契约关系。 交易成本经济学认为合同的事后支持制度是重要的。合同关系的强化有利于降低违规行为的预期收益，提高违规行为的预期成本，从而有效地控制会计信息失真的情况.首先，必须使企业中的个体严格地执行已经订立的合同。这就意味着必须有一个科学的、严格的监督和约束机制,以使得违反合同的成本极其之高，远远高于违反合同可以得到的利益。同时，防止那些等到饼做大了以后想捞一把的行为。尽管饼做大了是他的功劳，但是在这种情况下，只允许新的谈判，而绝对不允许机会主义。其次,应当订立关系合同而非完全合同。合同中应当允许一定的发展余地存在，使得合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬。此时，违规行为变得没有必要,或者说违规行为的成本变得很高，合同当事人就不会故意地选择舞弊、欺诈等违背合同的行为,从而可以减少会计信息失真的可能性，会计信息失真的治理措施：1、加强会计法规建设.会计法明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理;对违法收支不予办理.在实施会计法过程中,有法不依、执法不严、违反