行政事业单位有关会计业务的处理方法.doc

关于实行国库集中支付后
行政、事业单位有关会计业务的处理方法
郭岳良

一、行政单位会计
实行财政国库管理制度改革试点后，纳入国库集中支付的行政单位，仍执行现行的《行政单位会计制度》。根据财政国库管理制度改革的特点，在《行政单位会计制度》资产类科目中增设“107零余额账户用款额度”总分类科目。
“107零余额账户用款额度”科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度（即财政批复的财政授权支付计划数，调减计划用红字登记），其记账依据主要是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付额度到账通知单”；本科目贷方，登记授权支付的实际支出数，其记账依据是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付凭证回单”。该科目各月末借方余额表示年初以来，授权支付额度累计余额；年度结转后该科目无余额。
（一）、财政直接支付业务的账务处理
预算单位根据代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(工资支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入帐，会计分录为：
预算内：
借：经费支出
贷：拨入经费—财政直接支付
预算外：
借：经费支出
贷：预算外资金收入—财政直接支付
注：发生直接支付的退款业务时，根据代理银行盖章的退款业务凭证做相应的红字凭证。
如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：
借：固定资产
贷：固定基金
（二）、财政授权业务的账务处理
（1）预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》（财政批复的计划数）与分月用款计划核对后作收入入帐。会计分录为：
预算内：
借：零余额账户用款额度—预算内
贷：拨入经费—财政授权支付
预算外：
借：零余额账户用款额度—预算外（调减用红字登记）
贷：预算外资金收入—财政授权支付
注：发生调减计划，根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》用红字登记。
（2）预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付凭证回单》和有关支出原始凭证，从预算单位零余额账户中支付时作支出入账。会计分录为：
预算内：
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度—预算内
预算外：
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度—预算外
注：发生授权支付的退款业务时，根据代理银行盖章的退款业务凭证做相应的红字凭证。
 （3）预算单位从零余额帐户提取现金和支用时，会计分录为：
预算内：
提取现金时：
借：现金
贷：零余额账户用款额度—预算内
凭有关支付原始凭证报销列支时：
借：经费支出
    贷：现金
预算外：
提取现金时：
借：现金
  贷：零余额账户用款额度—预算外
凭有关支付原始凭证报销列支时：
借：经费支出
  贷：现金
二、事业单位会计
实行财政国库管理制度改革试点后，纳入国库集中支付的事业单位，仍执行现行的《事业单位会计制度》。根据财政国库管理制度改革的特点，在《事业单位会计制度》资产类科目中增设“103零余额账户用款额度”。
“零余额账户用款额度”科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度（即财政批复的财政授权支付计划数，调减计划用红字登记），其记账依据主要是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付额度到账通知单”；本科目贷方，登记授权支付的实际支出数，其记账依据是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付凭证回单”。该科目各月末借方余额表示年初以来，授权支付额度累计余额；年度结转后该科目无余额。
（一）、财政直接支付业务的账务处理
预算单位根据代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(工资支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入帐，会计分录为：
预算内：
借：事业支出
贷：财政补助收入—财政直接支付
预算外：
借：事业支出
贷：事业收入—财政直接支付
注：发生直接支付的退款业务时，根据代理银行盖章的退款业务凭证做相应的红字凭证。
如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：
借：固定资产
贷：固定基金
（二）、财政授权业务的账务处理
（1）预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》（财政批复的计划数）与分月用款计划核对后作收入入帐。会计分录为：
预算内：
借：零余额账户用款额度—预算内
贷：财政补助收入—财政授权支付
预算外：
借：零余额账户用款额度—预算外（调减用红字登记）
贷：财政专户返还收入—财政授权支付
注：发生调减计划，根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》用红字登记。
（2）预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付凭证回单》和有关支出原始凭证，从预算单位零余额账户中支付时作支出入账。会计分录为：
预算内：
借：事业支出
贷：零余额账户用款额度—预算内
预算外：
借：事业支出
  贷：零余额账户用款额度—预算外
注：发生授权支付的退款业务时，根据代理银行盖章的退款业务凭证做相应的红字凭证。
 （3）预算单位从零余额帐户提取现金和支用时，会计分录为：
预算内：
提取现金时：
借：现金
贷：零余额账户用款额度—预算内
凭有关支付原始凭证报销列支时：
借：事业支出
    贷：现金
预算外：
提取现金时：
借：现金
贷：零余额账户用款额度—预算外
凭有关支出原始凭证报销列支时：
借：事业支出
    贷：现金
三、建设单位会计
实行财政国库管理制度改革试点后，建设单位仍执行现行的《国有建设单位会计制度》。根据财政国库管理制度改革的特点，在《国有建没单位会计制度》资金占用类增设“零余额账户用款额度”(编号234)会计总账科目。
“零余额账户用款额度”科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度（即财政批复的财政授权支付计划数，调减计划用红字登记），其记账依据主要是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付额度到账通知单”；本科目贷方，登记授权支付的实际支出数，其记账依据是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付凭证回单”。该科目各月末借方余额表示年初以来，授权支付额度累计余额；年度结转后该科目无余额。
（一） 财政直接支付业务的账务处理
建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入帐，会计分录为：
借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等
  贷：基建拨款
----本年基建基金拨款等
----财政直接支付
注：发生直接支付的退款业务时，根据代理银行盖章的做相应的红字凭证。
（二）财政授权支付业务的账务处理
（1）建设单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》与分月用款计划核对后作收入入帐。会计分录为：
借：零余额账户用款额度
贷：基建拨款
----本年基建基金拨款等
----财政授权支付
注：发生调减计划，根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到帐通知书》用红字登记。
（2）建设单位根据代理银行盖章的《财政授权支付凭证回单》和有关支出原始凭证作支出入账，其会计分录为：
借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等
  贷：零余额账户用款额度
注：发生授权支付的退款业务时，根据代理银行盖章的做相应的红字凭证。
（3）建设单位从单位零余额帐户提取现金和支用时，会计分录为：
提取现金备用：
 借：现金
   贷：零余额帐户用款额度
凭有关支出原始凭证报销列支时：
    借：待摊投资等
    贷：现金
四、关于年终结转的会计处理
在国库集中支付系统中，年度结转是将各预算单位年度轧账时尚未用完的计划，先进行调减，还原为结余指标；然后转入下一年度作为下一年度指标继续使用。按正常程序操作，各预算单位年度轧账时尚未用完的计划进行调减，预算单位会收到一个调减计划的授权支付额度到账通知单。由于年度结转时间要求比较紧，不可能按正常调减计划的方法步骤进行，而是采用由财政统一调减各预算单位年度轧账时尚未用完的计划。因此，各预算单位收不到年度轧账时尚未用完计划调减的相应授权支付额度到账通知单，这样如不进行特殊的调账处理，势必造成预算单位“零余额帐户用款额度”科目出现借方余额，而这个余额也就是预算单位年度轧账时尚未用完的计划数。
在国库集中支付系统中，这个预算单位年度轧账时尚未用完的计划数已调减，转作下一年度的指标，在下一年度预算单位运用授权支付方式使用这个上年度结余的指标时，又必须通过上报计划才能使用，当预算单位上报授权支付计划经财政批复后会通过代理银行给预算单位下达一个财政授权支付额度。
鉴于以上情况，预算单位对年度轧账时尚未用完计划调减，应相应地调减“零余额帐户用款额度”和收入。预算单位要进行调账的依据从哪里取得？在国库集中支付系统中，预算单位年度轧账时尚未用完的计划数是由财政统一调减的，理所当然，财政要向预算单位提供调账的依据。财政国库部门可以通过国库集中支付系统，统一按单位打印各预算年度轧账时尚未用完计划调减情况表----“单位年结调减授权支付计划”，加盖财政国库业务印章后给各有关预算单位，作为进行相应账务处理的依据。
预算单位调账应按调减计划方法进行。
最好补充一句的是，由于直接支付不存在额度问题。对于直接支付业务，预算单位账务处理是在直接支付完成时，同时列收列支。所以，年度结转时不需调账。

后 记
近来，不少预算单位的财会人员，向我询问有关实行国库集中支付后，预算单位会计业务的变化和新业务的处理方法，今得空闲时，将自己学习有关制度的心得写成此文，与各位交流。关于第四部分内容，有关文件、制度都不能见到，是本人与同事从实际中研究而得，自觉为目前唯一可行之方法。本人才蔬学浅，此文定有不当，请各位斧正。
- 7 -