行政事业单位财务与会计讲义.doc

行政事业单位财务与会计第一讲字体大小： 预算会计导读预算会计与企业会计组成两大会计体系。两者最大的区别是：预算会计主要核算和监督政府、预算单位的财政资金运动；企业会计主要核算和监督企业的经营资金运动。下面对本课程的内容、特点简单介绍：一、预算会计的主要内容分为五部分：第一部分，预算会计的概述。主要讲述预算会计的概念、特点、会计要素和组织体系。第二部分，财政总财政预算会计。主要讲述政府财政资金分配活动的会计核算。包括财政总预算会计资产、负债、净资产、财政收入、财政支出的会计核算，以及财政总预算会计报表。第三部分，行政单位会计。主要讲述行政单位财政资金拨入、使用和结余的会计核算，包括行政单位财政资产、负债、净资产、收入和支出的会计核算，以及行政单位会计报表的编制。第四部分，事业单位会计。主要讲述事业单位财政资金拨入、使用和结余的核算以及事业单位经营活动的核算。包括行政单位财政资产、负债、净资产、收入和支出的会计核算，以及行政单位会计报表的编制。第五部分，预算会计专题。主要讲述财政改革对预算会计的影响。包括国库集中收付制度改革中的会计核算、政府采购制度改革中的会计核算、部门预算制度改革中的会计核算、非税收收入的会计核算。二、本课程的特点1系统全面。本课程详细地讲述了预算会计的基本内容。2与时俱进。针对财政改革中出现的新情况新问题作深入的讲解。这体现在专题讲解中。如非税收入的核算。3务实性。本课程不仅讲述预算会计的基本知识，而且更强调预算会计在实务工作中的具体操作。4深入浅出。本课程列举大量例题，帮助大家理解。因此，本课程无论对实务工作者还是初学者都有很大的帮助。第一章预算会计概述本章主要学习目标：1预算会计的概念、特点。2预算会计的要素与会计等式。3预算会计的组织体系第一节预算会计的概念一、预算会计的概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算，以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，是我国两大会计体系之一。从概念来看，具体来说，其包括以下四个方面的含义：1预算会计的主体是各级政府及各类事业、行政单位。财政总预算会计的主体是各级政府；事业单位会计和行政单位会计的主体，是指会计为之服务的事业、行政单位。2预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动，以及有关经营收支的过程和结果。具体来说，财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算结余（或赤字）等多项财政性资金活动；行政单位会计的对象主要是预算资金的领拨、使用及其结果；事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及经营收支过程和结果。3预算会计的目标是为预算管理提供会计信息。4随着社会主义市场经济的建立与发展，预算会计的任务和作用是随着经济、事业发展和财政职能的转变而变化的。二、预算会计特点（主要与企业会计相比较而言）与企业会计相比，由于核算对象、任务及业务性质等的不同，预算会计的主要特点见下表。有五个特点1适用范围2核算基础3会计要素4会计等式5专款专用原则项目预算会计企业会计适用范围不同适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非盈利性。适用于以盈利为目的的从事生产经营活动的各类企业会计核算的基础不同主要以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。权责发生制会计要素构成不同分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类会计等式不同资产+支出=负债+净资产+收入资产=负债+所有者权益专款专款原则执行该原则不执行第二节预算会计的要素与会计平衡等式一、预算会计的要素会计要素就是会计对象的构成要素，是对会计对象的基本分类。预算会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出五个要素。（一）资产资产，是会计主体拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。一般来说，资产具有三个方面的基本特征：（1）资产的实质是经济资源。（2）资产是由特定主体所控制或运用的。（3）资产必须能以货币计量。具体讲：1各级财政资产。根据财政总预算会计制度规定：资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。2行政单位的资产。根据行政单位会计制度规定：资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产分为流动资产和固定资产。3事业单位的资产。根据事业单位会计制度规定：资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利，事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。（二）负债负债，是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。一般具有以下几个基本特征：（1）负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任。（2）负债的实质是未来的经济利益的丧失或牺牲。（3）负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计。（4）负债一般都有确切的债权人和到期日。具体讲：1各级财政负债。根据财政总预算会计制度规定：负债是一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项和按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。2行政单位负债。根据行政单位会计制度规定：负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款等。3事业单位负债。根据事业单位会计制度规定：负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产偿还的债务。事业单位的负债包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。（三）净资产净资产，是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。具体讲：1财政总预算会计的净资产。根据财政总预算会计制度规定：净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金等。2行政单位的净资产。根据行政单位会计制度规定：行政单位的净资产是指资产减去负债和收入减支出的差额。包括固定基金、结余等。3事业单位的净资产。根据事业单位会计制度规定：事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。（四）收入收入，是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。具体讲：1财政收入。根据财政总预算会计制度规定：财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。2行政单位收入。根据行政单位会计制度规定：收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。3事业单位收入。根据事业单位会计制度规定：收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。（五）支出支出，是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。具体讲：1财政支出。根据财政总预算会计制度规定：财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。2行政单位的支出。根据行政单位会计制度规定：支出是指行政单位为开展业务活动而发生各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。3事业单位的支出。根据事业单位会计制度规定：支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的资金耗费和损失，以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。二、预算会计的会计平衡等式预算会计的会计等式，是指资产、负债和净资产之间的关系。会计恒等式是会计学中的一个基础性理论，它是单位开设账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。用公式表示为：资产=负债+净资产（1）由于单位在业务运作的过程中，必然会取得一定数额的收入，同时也必然会发生一定数额的支出。收入和支出相抵后的余额为结余，因而三者的关系为：收入-支出=结余。而结余的正负必然增减净资产。因此，从动态看，公式（1）可变为：资产=负债+净资产+收入-支出上式可进一步变形为：资产+支出=负债+净资产+收入（2）通常，公式（1）为静态等式，反映单位在特定时点的资产、负债与净资产的恒等关系。公式（2）为动态等式，反映单位在业务运营过程中的收支情况及净资产的增值情况。第三节预算会计的组成体系与分级一、预算会计的组成体系预算会计是为预算管理服务的，预算管理体系决定预算会计体系。目前，预算会计体系由各级人民政府财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等组成。其中，财政总预算会计、事业单位会计和行政单位会计是其主要组成部分。本教材主要介绍这三个专业会计的核算方法及内容。（一）财政总预算会计各级政府财政部门是指组织国家财政收支、办理国家预算、决算的专职管理机关。财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。（二）行政单位会计行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。它是以本单位实际发生各项经济活动为对象，核算、反映和监督本单位预算执行过程及其结果的专业会计。（三）事业单位会计事业单位是指不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，核算、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。二、预算会计的分级（一）财政总预算会计的分级财政总预算会计根据国家机构建制和预算管理体系，分为中央、省、市、县、乡（镇）五级。国家财政部设立中央级财政总预算会计；省级（包括自治区、直辖市）的财政厅（局）设立省级（包括自治区、直辖市）财政总预算会计；市（地、州）财政局设立市（地、州）级财政总预算会计；县（市）财政局设立县（市）级财政总预算会计；乡（镇）财政所则设立乡（镇）级财政总预算会计。（二）单位会计的分级单位会计根据现行的行政、事业管理体制，预算拨款关系和单位财务收支计划的编制程序，一般分为三级：1主管会计单位（简称“主管单位”）。与同级财政部门直接发生经费领报关系或建立财务关系（预算外资金审批关系、财务收支计划与会计决算审批关系），并有所属会计单位的，为主管会计单位。2二级会计单位（简称“二级单位”）。与主管会计单位或上级会计单位发生经费领报关系、财务收支计划与会计决算审批关系，并有所属会计单位的，为二级会计单位。二级会计单位下边没有所属会计单位的视同基层会计单位。3三级会计单位（也称“基层会计单位”）。与主管会计单位或二级会计单位直接发生经费领报关系、财务收支计划与会计决算审批关系，下面没有附属会计单位的，为三级会计单位，也称基层会计单位。以上的会计单位，都应建立独立的单位预算，实行比较完整的会计核算制度。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报账单位”管理。回顾一下本章重点掌握的内容：1预算会计是反映和监督财政性资金运动的会计信息系统，其目标是为预算管理提供会计信息。2预算会计的主体是各级政府财政部门、行政单位、事业单位。3核算基础主要是收付实现制4五大会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出 会计等式：资产+支出=负债+净资产+收入5从会计主体来看，预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从会计管理体制来看，财政总预算会计分为中央、省、市、县、乡镇五级。预算单位会计分为三级：主管单位会计、二级单位会计、三级会计单位。行政事业单位财务与会计第二讲字体大小： 第二章财政总预算会计概述财政总预算会计在预算会计体系中处于核心地位。财政总预算会计作为实行财政国库管理的一项基本制度。与财政总预算会计相关的会计制度是1998年颁布实施的财政总预算会计制度。本章主要学习目标：1财政总预算会计的概念、核算内容、特点、一般原则。2财政总预算会计的会计科目。第一节财政总预算会计的概念一、总预算会计的含义总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况的专业会计。从概念上看，总预算会计的主体各级政府。总预算会计的执行机构是各级政府的财政机关。总预算会计的核算对象各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。总预算会计的组成体系“五级预算体系，五级总预算会计”总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。我国的国家预算分为中央、省、市、县、乡五级预算。与此相适应，每一级政府财政预算都要设立相应的总预算会计，来核算、反映和监督本级预算执行。中央政府财政部门设立中央财政总预算会计，地方各级政府财政机关设立地方财政总预算会计。二、总预算会计的内容总预算会计的内容由财政预算的内容所决定，主要包括以下内容。1核算预算收入。2核算预算支出。3核算预算资金的调拨。预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级次调拨资金。包括预算上解与返还、预算补助、调入资金等形式。4核算专用基金。专用基金是各级政府财政机关管理的具有专门用途的资金。5核算货币资金和往来款项。6核算预算外资金。7年终清理结算。具体包括：核对年度预算收支数字、清理本年预算应收应支、清理往来款项、组织征收机关和国库进行年度对账、清理核对当年拨款支出、进行年终财政结算。总预算会计进行年终清理结算之后，即可办理年终结账，年终结账工作一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。8编制会计报表。各级总预算会计应按规定定期编制财政会计报表，包括资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、预算收入明细表、预算支出明细表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。三、总预算会计的特点总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比，有以下特点：一是总预算会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算与监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。二是总预算会计核算国家的预算收支情况不进行成本核算和计算损益。但随着财政改革的不断深化，应对预算执行情况进行绩效评价。三是总预算会计所提供的信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要，总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。四是总预算会计以收付实现制为收支确认原则。财政国库管理制度改革后，对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，各级总预算会计按规定实行个别事项的权责发生制账务处理。四、总预算会计的一般原则总预算会计的一般原则是进行预算会计工作的规范，是从事会计账务处理、编制会计报表所依据的一般规则和准绳。具体包括以下方面：一是真实性原则。总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映预算收支执行情况和结果。二是适应性原则。总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。三是可比性原则。总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。四是统一性原则。财政部门管理的各项财政资金都应当纳入总预算会计核算管理。五是一贯性原则。总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。六是及时性原则。总预算会计核算，应当及时进行。七是清晰性原则。总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。八是收付实现制原则。九是专款专用原则。凡是有指定用途的资金必须按规定用途使用。五、总预算会计要素和会计等式总预算会计的会计要素根据会计对象的特点和核算要求分为五项，即资产、负债、净资产、收入和支出。总预算会计的会计等式：资产-负债=净资产资产+支出=负债+净资产+收入第二节财政总预算会计的任务总预算会计的基本任务包括以下几个方面：一、正确处理总预算会计的日常核算业务二、合理调度财政资金 三、实行会计监督，参与预算管理四、支持征收机关、央行国库等方面做好参与预算执行的各项工作五、组织和指导本地区预算会计工作六、做好预算会计事项的管理工作第三节财政总预算会计科目一、总预算会计科目设置及使用的原则会计科目是对会计要素的进一步分类，是对各项经济业务的具体内容按其特征和经济管理要求进行归集、分类的类别名称，是设置账户的依据。总预算会计的会计科目，总的原则是根据统一性、适应性和简明性设置。各级总预算会计必须按以下要求使用会计科目：1一级科目必须统一。2明细科目允许有一定的灵活性，明细科目除制度统一规定外，各级总预算会计可以根据需要，自行设置。3与政府收支科目相适应。4统一会计科目编码。二、总预算会计科目的组成内容会计科目按对会计核算对象内容反映的详细程度不同分为总账科目和明细账科目。（一）总账科目总预算会计使用的总账科目及其编号，在财政部制定的财政总预算会计制度中作了统一规定。总预算会计一般设置以下总账科目（见下表）： 表总预算会计科目类别科目名称核算内容一、资产类国库存款核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。其他财政存款核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。有价证券核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数在途款核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。暂付款核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。与下级往来核算与下级财政的往来待结算款项。预拨经费核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。基建拨款核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。财政周转金放款核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。借出财政周转金核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。待处理财政周转金核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。二、负债类暂存款核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。与上级往来核算与上级财政的往来待结算款项。借入款核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。借入财政周转金核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。三、净资产类预算结余核算各级财政预算收支的年终执行结果。基金预算结余核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。专用基金结余用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。预算周转金核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。财政周转基金核算各级财政部门设置的有偿使用资金。四、收入类一般预算收入核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。基金预算收入核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。专用基金收入核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。补助收入核算上级财政部门拨来的补助款。包括：（1）税收返还收入；（2）按财政体制规定由上级财政补助的款项；3）上级财政对本级的专项补助和临时性补助。上解收入核算下级财政上缴的预算上解款。包括（1）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；（2）按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。调入资金核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。财政周转金收入核算财政周转金利息及占用费的收入情况。五、支出类一般预算支出核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。基金预算支出核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。专用基金支出补助支出用于核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。核算本级财政对下级财政的补助支出，包括：（1）税收返还支出；（2）按原财政体制结算应补助给下级财政的款项；（3）专项补助或临时性补助。上解支出核算解缴上级财政的款项，包括：（1）按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；（2）按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项。调出资金核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。财政周转金支出核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。（二）明细科目根据预算管理的需要，会计科目既要提供总括的核算结果，又要反映明细的核算资料。因此，总账科目按会计制度的规定设置，明细科目根据需要设置。2007年以来实施的政府收支分类改革对财政总预算会计制度的调整主要集中在收、支、余三类会计科目方面，现行财政总预算会计制度中一级会计科目的设置不作改变，只是对收、支、余三类会计科目中部分会计科目的明细账设置进行适当调整，具体调整如下：1“305基金预算结余”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下基金预算收入的最低一级科目，逐一反映各项基金的结余。2“401一般预算收入”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目依次设置明细账。3“405基金预算收入”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目依次设置明细账。4“501一般预算支出”科目根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项级科目依次设置明细账。5“505基金预算支出”科目根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项级科目依次设置明细账。三、总预算会计的会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。总预算会计在核算各项经济业务时，都应取得或者填制原始凭证，并根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。（一）原始凭证总预算会计的原始凭证主要包括：1央行国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书”（含商业银行报来的“非税收入一般缴款书”）、“收入退还书”、“更正通知书”等。2各种拨款及转账收款凭证，如预算拨款凭证（含“财政直接支付凭证”）、各种银行汇款凭证等。3主管部门报来的各种专项拨款支出报表和代理专项业务的代理银行报来专项支出月报等。4其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。（二）记账凭证记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷会计科目及其金额的会计凭证，是登记会计账簿的依据。总预算会计在编制和保管记账凭证时，一般应按下列方法：1应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。记账凭证的各项内容必须填列齐全，经复核后凭以记账，制证人必须签名或盖章。属于预算划拨经费转列支出、年终结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证，但应经会计主管人员签章。2应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证记账。按照制证的顺序，每月从第1号编一个连续号。3记账凭证日期，应按以下规定填列：（1）月终尚未结账前，收到上月份的收入凭证，可填列所属月份的最末一日。结账后，按实际处理账务日期填列。（2）根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份的最末一日。（3）办理年终结账的记账凭证，填列实际处理账务的日期，并注上“上年度”字样。凭证编号仍按上年12月份的顺序号连续编列。（4）其余会计事项，一律按照发生的日期填列。4记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册，妥善保管。四、会计账簿总预算会计账簿是核算各级政府财政资金的簿记。根据总预算会计核算对象的特点，各级总预算会计应设置以下账簿：1总账。用以核算财政资金活动的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账。总账格式采用三栏式账簿，按会计科目名称设置账户。2明细账。用以对总账有关科目进行明细核算。一般采用三栏式账簿或多栏式账簿。总预算会计一般设置以下明细账：（1）收入明细账。包括一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账等。（2）支出明细账。包括一般预算支出明细账、基金支出明细账、专用基金支出明细账、补助支出明细账等。（3）往来款项明细账。包括暂付款明细账、暂存款明细账、与下级往来明细账等。行政事业单位财务与会计第三讲字体大小： 第三章总预算会计资产的核算本章主要学习内容：1财政存款的核算。2有价证券的核算。3在途款的核算。4财政拨款的核算（预拨款项的核算）。5与下级往来的核算。各级人民政府财政会计所核算的资产，是一级政府财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转放款、借出财政周转金、待处理财政周转金、在途款等。第一节财政存款的核算一、财政存款的概念财政存款是财政部门代表政府掌管的各项财政资金。包括存在国库的“国库存款”和存在其他金融机构的“其他财政存款”等。财政总预算会计在管理财政存款中应当遵循以下原则：（一）集中资金，统一调度所谓集中资金，是指各项财政资金应统一纳入财政总预算会计的存款账户核算；所谓统一调度，是指这些财政资金均由财政总预算会计根据预算计划、事业进度和资金使用情况，统一收纳、支拨和管理，保证满足计划内各项正常支出的需要，而不能由其他职能部门收纳、支拨和管理。（二）按规定开立银行存款户财政资金的存款户，应按照规定开立。县及县以上财政和已设国库的乡镇财政，可按规定在中国人民银行开设“国库存款”户，在商业银行开设“其他财政存款”户。未建立国库的乡镇财政，也可在其他商业银行开户。（三）按预算、按计划拨付款项财政拨款必须根据人民代表大会通过的年度预算和经批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不应办理超预算、无计划的拨款。（四）转账结算，不提现金财政总预算会计的各种支拨凭证，只能转账结算，不得用以提取现金。不提现金主要原因有三条：一是财政是分配财政资金的部门，不是具体的使用单位，不需要支付现金；二是财政的收入和支出都通过国库办理，财政会计不另设出纳，因此不能提取现金；三是财政库款进出巨大，不提取现金有利于保证库款安全。（五）在存款余额内支付，不得透支二、拨付财政存款的凭证预算拨款凭证为确保国库存款的安全，对国库存款的同城支拨，规定了一种特定凭证预算拨款凭证。预算拨款凭证一式四联，格式如表3-1、表3-2、表3-3、表3-4所示。第一联是付款国库的“支款凭证”，第二联是收款行的“收入凭证”，第三联是给收款单位的“收款通知”，第四联是“回单”，由付款国库盖章后退给付款单位。至于异地拨付，使用银行通用的“信汇凭证”和“电汇凭证”。财政的“其他财政存款”，因其存在国库以外的金融机构，因此也可以使用通用的银行结算凭证。 表3-1预算拨款凭证（支款凭证）拨款日期年 月 日1第 号付款单位全称收款单位全称账号账号或地址开户银行行号开户银行行号拨款金额人民币（大写）金额（小写）用途类：款：项：拨款单位盖章：银行会计分录(借)对方科目复核员：记账员：表3-2预算拨款凭证（收入凭证）拨款日期年 月 日2第 号付款单位全称收款单位全称账号账号或地址开户银行行号开户银行行号拨款金额人民币（大写）金额（小写）用途类：款：项：银行会计分录(贷)对方科目复核员：记账员：表3-3预算拨款凭证（收款通知）拨款日期年 月 日3第 号付款单位全称收款单位全称账号账号或地址开户银行行号开户银行行号拨款金额人民币（大写）金额（小写）用途类：款：项：会计分录借付款行转账或付款日期年月日记账员出纳员上列款项已进账，如有错误，请持此联来行面洽。此致（收款单位）表3-4预算拨款凭证（回单）拨款日期年 月 日4第 号付款单位全称收款单位全称账号账号或地址开户银行行号开户银行行号拨款金额人民币（大写）金额（小写）用途类：款：项：以上款项已办理银行盖章经办人年月日备注三、财政存款的核算为核算财政存款需要设置“国库存款”、“其他财政存款”两个主要账户。（一）国库存款“国库存款”账户是用来核算各级财政在国库的预算资金存款（包括一般预算存款和基金预算存款）。其借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款的减少数，期末余额在在借方，反映国库存款的结存数。“国库存款”一般不设明细账，如果由于分析或掌握资金的需要，也可按资金性质设置“一般预算存款”、“基金预算存款”两个明细科目。形成“国库存款一般预算存款”增加的会计事项，在账务处理上需要记“借：国库存款”或“借：国库存款一般预算存款”的，一般有：（1）收到国库报解的预算收入（收到的预算收入为红字时，分录亦作红字处理）；（2）收到上级财政拨来的预算补助款项；（3）收到下级财政上解的收入；（4）收到向上级财政借来的款项；（5）收到向下级财政还来的款项；（6）收到不明性质款项；（7）收到国库券到期兑付的本金；（8）收到国库券到期兑付的利息；（9）收到按规定调入平衡预算的资金；（10）收到单位交还的非包干专项资金结余；（11）收到基本建设财务管理部门缴还的款项；（12）收到预抵的税收返还款；（13）收到预算单位退还的款项等。形成“国库存款一般预算存款”减少的会计事项，在账务处理上需要记“贷：国库存款”或“贷：国库存款一般预算存款”的，一般有：（1）拨付给预算单位的款项；（2）提前拨付给行政事业单位的款项；（3）拨付给基建财政管理部门的款项；（4）补助给下级财政的预算款项；（5）上解给上级财政的款项；（6）拨付下级财政的预算调度款；（7）还给向上级财政借入的预算调度款；（8）付出购买国库券的款项；（9）暂付给预算单位的款项；（10）预抵税收返还支出；（11）退回原暂收的不明性质款项；（12）预付给未设国库的乡镇财政的收入分成等。形成“国库存款基金预算存款”增加的会计事项，在账务处理上需要记“借：国库存款”或“借：国库存款基金预算存款”。形成“国库存款基金预算存款”减少的会计事项，在账务处理上需要记“贷：国库存款”或“贷：国库存款基金预算存款”。核算举例如下：【例3-1】某县财政收到国库报来的2月12日县级预算收入报表，本日收到一般预算收入13.7万元，做分录：借：国库存款一般预算存款 137000贷：一般预算收入 137000“一般预算收入”按预算收入报表中的明细科目记明细账。【例3-2】某县财政收到国库报来3月27日的县级预算收入报表，本日一般预算收入与退库相抵，出现红字6.1万元，做分录：借：国库存款一般预算存款 61000贷：一般预算收入 61000注：本日收入为负数，此时存款减少，本可作反方向分录。但预算收入出现负数时，要求以红字入账，故存款数亦应以借方红字入账。【例3-3】某县收到国库报来的基金预算收入报表，属于本级的基金预算收入为5万元。做分录：借：国库存款基金预算存款 50000贷：基金预算收入 50000【例3-4】某乡财政收到国库转来乡镇预算收入日报表，本日共收入10万元，其中一般预算收入7万元，基金预算收入3万元，做分录：借：国库存款一般预算存款 70000