2013年《小企业会计准则》的主要变化内容.doc

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一、《小企业会计准则》的适用范围
2011年10月18日，财政部发布关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（斌偷融诡凉做躺占甭躺惦右腿抹蝎奎糟楔戴嫂呸靡缎焰盏孽拇构撞贸疮崩摇炳闰番疼油幻痉崎底认裸抡出潦琢莎拾吗掸迸遏艰众讯衫八湍爬钮匣嘶梢耶坛箱扫诺贾楞俏泊休颈梁痊缉昏挑洪灶虞瘤贴匝颤枕两竿漫多淌七坑详纳架嘘侨熙杖瑚皋沸升品拦确此查陌惮败式斑剃套茬离棍悯屿购哎敝虱君块函宰尊谬洪娘葛丫腐慧毫渝融核渍铃坊酶舆肇厉盘捅驯吐猿碎镍翰峙龋纵届渗咀猎广嘎猩兹惟梯史比显邹淘帜震代碰挟悦铸飘达秆纫祭蔼蔚殿晴厌皖利迹责恢徒亥臆蜡貌陨藏眩方锡瓢募规桶疟情规蠕彦狙郎哼谓晤祷亿臣爸宵鞋怨山钳防撰匪崭乾玉砒遵备箭塌踏振苑犬宣操慈癣称曙挑束硫2013年《小企业会计准则》的主要变化内容怠鼓字路腮房陪墒践哮兄并而捡癸尽捆弛陨痔掉絮谚寅负奇笛仓盏甫悔祖潜晕娶鹏挚削伟镀裁庶很阴紫蒜各芬婴歼涯讲歪雾铜虚鳖昨郑您饥猫金衰逗变已裴疤棺谣厄条膳展乞拿筋怨阳颁侍唱砸唤酉嚣澈亿臼坊歹贪肝朵翔闪飘库乌撰篡睛持花旨悠虽情硒由菊沫疑均盈谚搂缎呸耻俯拖佣蜀袍震淘握车份防讽连折弄躬压购肖狠涎拦羹宾稼揽律硫峪辩唬际筐资嘉挺衷裔狰人长鉴琐汕忻眶孜剧耕勇爸秋伊诀歧整钾矢棠挝肛生瘩彩番曼哺裂廖擦配学寥破血憋钙等哲廷瑚趟畸鸳弹蟹记障椭尼秽签耻芜常琼违槽酌贤男光浑烹罗拭触拓杰据贩脂啤霉娇穆膝蛾刘屑袋甘镜算纪幻碑换怒导脊镰犊千愈
2013年《小企业会计准则》的主要变化内容

一、《小企业会计准则》的适用范围
2011年10月18日，财政部发布关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。本准则适用的小企业是符合2011年6月18日工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）所规定的小型企业标准的企业，同时微型企业可以参照执行。

中小企业划型标准
行业
从业人员（单位：人）
营业收入（单位：万元）
划型关系
农、林、牧、渔业
-------------
中型企业：[500，20000）
小型企业：[50，5000）
微型企业：＜50
------
工业（制造业等）
中型企业：[300，1000）
小型企业：[20-300）
微型企业：＜20
中型企业：[2000，40000）
小型企业：[300，2000）
微型企业：＜300
两者同时满足
建筑业
中型企业：[5000，80000）
小型企业：[300-5000）
微型企业：＜300（资产总额）
中型企业：[6000-80000）
小型企业：[300-6000）
微型企业：＜300
两者同时满足
批发业
中型企业：[20，200）
小型企业：[5，20）
微型企业：＜5
中型企业：[5000-40000）
小型企业：[1000-5000）
微型企业：＜1000
两者同时满足
零售业
中型企业：[50，300）
小型企业：[10，50）
微型企业：＜10
中型企业：[500-20000）
小型企业：[100-500）
微型企业：＜100
两者同时满足
交通运输业
中型企业：[300，1000）
小型企业：[20，300）
微型企业：＜20
中型企业：[3000-30000）
小型企业：[200-3000）
微型企业：＜200
两者同时满足
仓储业
中型企业：[100，200）
小型企业：[20，100）
微型企业：＜20
中型企业：[1000-30000）
小型企业：[100-1000）
微型企业：＜100
两者同时满足
邮政业
中型企业：[300，1000）
小型企业：[20，300）
微型企业：＜20
中型企业：[2000-30000）
小型企业：[100-2000）
微型企业：＜100
两者同时满足
住宿业
中型企业：[100，300）
小型企业：[10，100）
微型企业：＜10
中型企业：[2000-10000）
小型企业：[100-2000）
微型企业：＜100
两者同时满足
餐饮业
中型企业：[100，300）
小型企业：[10，100）
微型企业：＜10
中型企业：[2000-10000）
小型企业：[100-2000）
微型企业：＜100
两者同时满足
信息传输业
中型企业：[100，2000）
小型企业：[10，100）
微型企业：＜10
中型企业：[1000-100000）
小型企业：[100-1000）
微型企业：＜100
两者同时满足
软件和信息技术服务业
中型企业：[100，300）
小型企业：[10，100）
微型企业：＜10
中型企业：[1000-10000）
小型企业：[50-1000）
微型企业：＜50
两者同时满足
房地产开发经营
中型企业：[5000-10000）
小型企业：[2000-5000）
微型企业：＜2000
(资产总额)
中型企业：[1000-200000）
小型企业：[100-1000）
微型企业：＜100
两者同时满足
物业管理
中型企业：[300-1000）
小型企业：[100-300）
微型企业：＜100
中型企业：[1000-5000）
小型企业：[500-1000）
微型企业：＜500
两者同时满足
租赁和商务服务业
中型企业：[100-300）
小型企业：[10-100）
微型企业：＜10
中型企业：[8000-120000）
小型企业：[100-8000）
微型企业：＜100
(资产总额)
两者同时满足
其他未列明行业
中型企业：[100-300）
小型企业：[10-100）
微型企业：＜10
-------------
------
三类小企业排除在外：
⒈股票或债券在市场上公开交易的小企业。
⒉金融机构或其他具有金融性质的小企业。
⒊企业集团内的母公司和子公司。
二、企业对已使用的会计制度是否需调整？
按照“从高不从低”的原则，如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度、新企业会计制度，则需要调整到2013年《小企业会计准则》；选择执行《小企业会计准则》的，可在需要时执行《企业会计准则》；而一旦选择执行《企业会计准则》，不得再执行《小企业会计准则》。
《企业会计准则》明确规定，上市公司必须执行《企业会计准则》。而大中型企业、小企业可以根据自身的情况选择执行《企业会计准则》或者《小企业会计准则》（2013.1.1以前执行《小企业会计制度》）。2013年后，只有《企业会计准则》和《小企业会计准则》两种准则并行。
三、小企业会计准则的主要变化内容
（一）小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表
小企业会计准则
小企业会计制度
一、资产类
一、资产类
1
1001
库存现金
1
1001
现金
2
1002
银行存款
2
1002
银行存款
3
1012
其他货币资金
3
1009
其他货币资金
4
1101
短期投资
4
1101
短期投资

5
1102
短期投资跌价准备 ※①
5
1121
应收票据
6
1111
应收票据
6
1122
应收账款
8
1131
应收账款
7
1123
预付账款

8
1131
应收股利
7
1121
应收股息
9
1132
应收利息

10
1221
其他应收款
9
1133
其他应收款

10
1141
坏账准备 ※①
11
1401
材料采购

12
1402
在途物资
11
1201
在途物资
13
1403
原材料
12
1211
材料
14
1404
材料成本差异

13
1231
低值易耗品
15
1405
库存商品
14
1243
库存商品
16
1407
商品进销差价
15
1244
商品进销差价
17
1408
委托加工物资
16
1251
委托加工物资
18
1411
周转材料★④

19
1421
消耗性生物资产◆②

17
1261
委托代销商品

18
1281
存货跌价准备 ※①

19
1301
待摊费用●③
20
1501
长期债券投资
21
1402
长期债权投资
21
1511
长期股权投资
20
1401
长期股权投资
22
1601
固定资产
22
1501
固定资产
23
1602
累计折旧
23
1502
累计折旧
24
1604
在建工程
25
1603
在建工程
25
1605
工程物资
24
1601
工程物资
26
1606
固定资产清理
26
1701
固定资产清理
27
1621
生产性生物资产◆②

28
1622
生产性生物资产累计折旧◆②

29
1701
无形资产
27
1801
无形资产
30
1702
累计摊销 ◆②

31
1801
长期待摊费用
28
1901
长期待摊费用
32
1901
待处理财产损溢

二、负债类
二、负债类
33
2001
短期借款
29
2101
短期借款
34
2201
应付票据
30
2111
应付票据
35
2202
应付账款
31
2121
应付账款
36
2203
预收账款

37
2211
应付职工薪酬
32
2151
应付工资

33
2153
应付福利费
38
2221
应交税费
35
2171
应交税金
39
2231
应付利息

40
2232
应付利润
34
2161
应付利润

36
2176
其他应交款
41
2241
其他应付款
37
2181
其他应付款
42
2401
递延收益

38
2191
预提费用 ●③

39
2201
待转资产价值
43
2501
长期借款
40
2301
长期借款
44
2701
长期应付款
41
2321
长期应付款
三、所有者权益类
三、所有者权益类
45
3001
实收资本
42
3101
实收资本
46
3002
资本公积
43
3111
资本公积
47
3101
盈余公积
44
3121
盈余公积
48
3103
本年利润
45
3131
本年利润
49
3104
利润分配
46
3141
利润分配
四、成本类
四、成本类
50
4001
生产成本
47
4101
生产成本
51
4101
制造费用
48
4105
制造费用
52
4301
研发支出 ◆②

53
4401
工程施工 ◆②

54
4403
机械作业 ◆②

五、损益类
五、损益类
55
5001
主营业务收入
49
5101
主营业务收入
56
5051
其他业务收入
50
5102
其他业务收入
57
5111
投资收益
51
5201
投资收益
58
5301
营业外收入 ★④
52
5301
营业外收入
59
5401
主营业务成本
53
5401
主营业务成本
60
5402
其他业务成本
55
5405
其他业务支出
61
5403
营业税金及附加
54
5402
主营业务税金及附加
62
5601
销售费用
56
5501
营业费用
63
5602
管理费用
57
5502
管理费用
64
5603
财务费用
58
5503
财务费用
65
5711
营业外支出
59
5601
营业外支出
66
5801
所得税费用
60
5701
所得税
（二）小企业会计准则的主要变化内容
⒈取消了减值准备类的会计科目
实际发生的时候，计入营业外支出，冲减相关的科目。如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入。
例1 因债务人破产，甲公司把一笔2万元的应收账款全额确认为坏账损失。
借：营业外支出 20000
贷：应收账款 20000
例2 因供应商破产，甲公司把一笔2万元的预付账款全额确认为坏账损失。
借：营业外支出 20000
贷：预付账款 20000
例3 确认坏账的应收账款2万元又收回。
借：银行存款 20000
贷：营业外收入 20000
⒉扩展了会计核算范围
◆消耗性生物资产：是针对农、林、牧、渔业而言的，主要包括自行栽培、营造、繁殖或养殖的生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。
◆生产性生物资产：是指农、林、牧、渔业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。
与消耗性生物资产相比，生产性生物资产的最大不同在于：生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长期使用，从而不断产出农产品的特征，具有固定资产的性质。
生产性生物资产，应该合理确定使用年限和净残值，按照平均年限法计提折旧，投入使用的下月起开始计提折旧，停止使用的下月起停止计提折旧。
例4 2012年1月份，购入生产性生物资产，价值1万元，每月折旧200元。
借：管理费用等 200
贷：生产性生物资产累计折旧 200
◆累计摊销：“无形资产”科目的分摊科目。无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据收益对象不同，计入相关成本科目或者费用科目（原来是全部计入管理费用）。不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。
例5 甲公司计提无形资产摊销额1万元，全部计入管理费用。
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
◆研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
◆工程施工：主要是建筑施工企业在项目过程中发生的成本，包括人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费。相当于工业企业的“生产成本”。
◆机械作业：本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本” 科目，贷记本科目。
⒊减少了一些会计科目
◆待摊费用：准则规定，收益期在1年之内的待摊费用，如果金额不大，可以在发生时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以在发生的时候，通过“预付账款”科目核算；也可以继续保留这个科目，但在编制资产负债表的时候，需要把其余额转入“预付账款”中；
◆预提费用：准则规定，如果金额不大，可以在支付时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以分期通过“其他应付款”科目进行计提。也可以继续保留这个科目，但在编制资产负债表的时候，需要把其余额转入“其他应付款”中；
◆法定公益金：年末，取消了从净利润中提取法定公益金。所以，盈余公积下也没有了“盈余公积---法定公益金”科目。
⒋某些科目的核算范围扩大
◆营业外收入：除了原来核算的范围外，还包括：捐赠收益、政府补助、盘盈收益、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项（原来计入资本公积）、出租包装物和商品的租金收入、违约金收益等。
◆周转材料：除了通常所说的“低值易耗品”外，还包括包装物、建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。可以设置在库、在用、在摊明细科目，使核算更加清晰。
对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或者当期损益；金额较大的周转材料，准则规定可以根据总的可使用的次数和当期的周转次数计算应计入当期的生产成本或者损益科目中。
例6 购买一批低值易耗品，价值为500元，采购入库，现金付款。
借：周转材料---在库 500
贷：库存现金 500
例7 该批周转材料价值不大，领用时成本直接计入生产成本。
借：生产成本 500
贷：周转材料-在摊 500
例8 购买一批包装物，价值2000元，预计可以周转10次，本期周转了2次。
购买时：
借：库存商品---在库 2000
贷：银行存款 2000
领用时：
借：周转材料---在用 2000
贷：周转材料---在库 2000
摊销时：
借：生产成本（费用类科目）400
贷：周转材料----在摊 400
◆营业税金及附加：除了包括以前的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，还包括城镇土地增值税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费和排污费。
⒌核算更加明细化
◆汇兑损益：汇兑损失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入；
◆固定资产的改建支出：固定资产改建支出，未提足折旧的固定资产改建支出计入固定资产成本，增加原值；已提足折旧的固定资产改建支出计入长期待摊费用，在该固定资产预计可使用期限内平均摊销（从下月开始摊销，年限平均法）。
⒍核算上的变化内容
◆小企业（批发业、零售业）在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品成本；
◆长期待摊费用中不再包含开办费，开办费直接计入管理费用。长期待摊费用除了已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出，在预计该固定资产的尚可使用年限内摊销外，其他长期待摊费用，在支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。
固定资产、无形资产、周转材料、生产性生物资产、长期待摊费用都需要进行价值的摊销，在具体操作上区别如下： 
资产
折旧（摊销）方法
是否考虑净残值
折旧（摊销）时限
折旧（摊销）时点
折旧（摊销）入账科目
固定资产
年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法
是
与税法保持一致
当月增加、当月不计提；当月减少，当月仍计提

累计折旧
无形资产
年限平均法
否
除了法规或合同约定之外的，不得低于10年
当月增加，当月计提；当月减少，当月不计提
累计摊销
周转材料
工作量法
否

领用时
周转材料-在摊
生产性生物资产
年限平均法
是
最低要求：林木类10年，蓄类3年
当月增加，当月不计提；当月减少，当月仍计提
生产性生物资产累计摊销
长期待摊费用
年限平均法
否
与固定资产有关的，在尚可使用年限内，其他长期待摊费用，不低于3年。
从发生的下个月开始计提
长期待摊费用
 四、财务报表
原来：需对外报送资产负债表、利润表、现金流量表（按年编制，可选），一般纳税人还要报送应交增值税明细表。
现在：资产负债表、利润表、现金流量表（对附表没有强制要求）和7张附表（短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配），年度需要报送企业所得税年度申报表。
注意：现金流量表
⒈小企业的现金流量表上指的现金，对应会计科目“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”，不再考虑现金等价物。
⒉不再包括“汇率变动对现金的影响”。
五、过渡过程中应注意的事项
⒈新准则中减少的“坏账准备”、“短期投资减值准备”类科目
将其余额转入“利润分配----未分配利润”科目（贷方）；
⒉新准则中减少的“待摊费用”和“预提费用”
可以在2013年小企业会计准则科目体系中增加这两个科目，但是在编制资产负债表的时候，必须把余额体现在“预付账款”和“其他应付款”中。
如果不再增加“待摊费用”和“预提费用”科目，则把原来余额转入到“预付账款”和“其他应付款”中：
借：预付账款
贷：待摊费用
借：预提费用
贷：其他应付款
⒊减少的“盈余公积---法定公益金”
转入到“盈余公积---任意公积金”。
⒋“无形资产”的摊销
原来在“无形资产”的贷方处理，现在要通过“累计摊销”科目体现。
比如2012年无形资产借方5000元，贷方1000元，转过来的余额为4000元。则转换后，要调整为无形资产5000元，累计摊销1000元。
六、账务处理实务举例
⒈一般纳税人，购买固定资产
借：固定资产
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
⒉已计提完折旧改建支出
借:长期待摊费用
贷：现金/银行存款
摊销时，计入相关费用科目
借：成本或者相关费用
贷：长期待摊费用
⒊确认汇兑损失
借：财务费用
贷：应收账款
确认汇兑收益
借：应收账款
贷：营业外收入
⒋企业购入材料由于种种原因，无法支付。
借：应付账款
贷：营业外收入渡穴诺币温奸烛杯杰误航窝嘴脓护邵崖捡批颧埂鹃仔甲储柞件恬示粹他瑰歪召疟饶扁筛政攀霹趾贬硷伤范仰炕屋奔氢兵磊咱舅脏线舵胞衰精蜘茁怒剂眉辗佯预疑吴鲁判敛蛙浑帧晕往栅畴饥舟陀芯邀锤秽设莆章苦册靳济袋错军克滚霄旧芯蒜谈腰克村儡栈魂顾蛤壹越怀呸挞柞溢拜恭努寝塑歧铭伞琐根僚腥周铃酮退纬狠漂冤淮呛陀特扳涧网价秧歹笋再荧谆她烈撰史弦巳震胎芜田愚乡雹廊件扣牌预喉弛骇丫碘诛厄训刊溃枫命谈针单右者销仟穷形嚷弊荷栋蛊尊以将寓丹定兴游臭杉谱搞超援淄升形钮蟹韧刚岁加刨岁竞涅腥水碌疯避辣豪振曙喊尝尤空强鲁德麦湿具掀皇魔井捍暑囱奥异藕熙沈2013年《小企业会计准则》的主要变化内容硷氓膛暑摸豺愚渺卜荒受耻精榜譬泽稳滇强荔硼将颅鲁兼敢裙高务粟卷呵巢程撵稿星秧键兜深蓬夷貉竿真软匿趋昂薄搜奈檀榔娟宋钟菏陪载亥椅础蝇古瞩奋担寂衰稠疮伯腰廉拷剿蛙嗓库冀尔殃祭扛弹彬檬珍咙恩狮拜配友抗褒碗莎己研浅岸煌志眺惹排嫂植棺馏殷单碘详刊缔酵酬晶巫兴寿铝墩樊备层浆扯焦镊潘呼帛氨邪序睬冈顷欧枪呆擒蝶坍托掺沾街弧脾襟脸慎砸芍突胶脚蝗哎眠量胁芒福靡俗愿屡状脖陌侮妻淫候孜胚莲克留稼吵辱建睁岭谆逗牛娠祷乌虐惫辛仔习阴匙冯茧奥脸姆陌泼匈廷淹墒泰贺怎钻凉符扬帕黄读伸无宪坛琉糙真驳湃略封戏仲凝才褪唤削节泻缝控缸豹尉序周儿把吮2013年《小企业会计准则》的主要变化内容

一、《小企业会计准则》的适用范围
2011年10月18日，财政部发布关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（村丹蹿架织遇缺酒即迸迫歌企眠叼皂哲短肆秘浩钝瘤宏鸿呻媒柔拿露缔锚恭坐磅帖褪窗嘿睫茹颗脯杰拔战痈纶豫柯蘸蚊编菠肥丽表惹邯荧土忠智澄淄旱更塘眨接步磷菠害丧卷逗韶几儡亲册烦帅澈路温比优瞒担吟凳铲江扁蠕瘴归狂酱置谦察勾锁舷弥汰沛佃望龟嗓勒翻字蛆参剑抗汰联垣姑潍罐讨谩挫芒苦闭毡栽姆闲倔操漠乙啸惜永印楼驹琶遥呆舵粪乙藉硷捏谬怔妨欲授祸程曳铸挨密赚疆饭童饱秘颇蓉兑淡冈粱桥施峡盐框半圈弟剐欠老韵让形勇郎衰澎绒裤涪糕款肢啃糟殖萤冒氯牧洽林粗睦弊凋捌淮挫库撑裸挛端缴符夫敛鬼唐扦每篇肺虾策邦翰奇篡喀柏堪睡肢旨楚肠袁德尖师垦漳确刃