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第四节 会计要素与会计恒等式
一、会计要素(多选题、简答题)
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象核算的具体化。(判断)
【链接】会计对象指的是以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动。企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转(即资金运用)、资金退出三个环节。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
【例题23•单选题】(2007年)( )是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
A.会计要素
B.会计科目
C.会计账户
D.会计对象
『正确答案』A
【例题24•单选题】下列属于反映企业经营成果的会计要素是( )。
A.费用
B.资产
C.负债
D.所有者权益
『正确答案』A
『答案解析』资产、负债和所有者权益反映的是企业的财务状况。
(一)资产
1.定义(判断题)
资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特点(简答题)
(1)预期会给企业带来经济利益。
(2)为企业拥有(产权角度)或者控制(使用权角度)。
(3)过去的交易或事项所形成的(现实的资产)
【要点总结】
(1)带来经济利益的方式(四种)：具有直接购买力(现金、银行存款);约定日期收到款项，货币性债权(应收账款、交易性金融资产);出售(商品、产成品、可供出售金融资产);潜在效益、权利或劳务(房产、机器设备)。
(2)如果以前确定的资产，不能再为企业带来经济利益，不能再确认为资产。
(3)企业以融资租赁方式租入的固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。
(4)预期的资产不属于企业资产，比如说签订的购货合同(不可撤销合同除外)。
3.分类
【例题25•判断题】(2007年)资产是指由于过去、现在、将来的事项和交易形成并由企业拥有的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。( )
『正确答案』错
【例题26•多选题】资产的特征有( )。
A.过去的交易或事项形成
B.企业日常活动形成的经济利益的总流入
C.企业拥有或者控制的
D.能够给企业带来未来的经济利益
『正确答案』ACD
(二)负债
1.定义
负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(判断)
2.特点(多选题)
(1)是企业承担的现时义务(法定义务和推定义务)
(2)预期会导致经济利益流出企业(本质特征)。
(3)是由于过去的交易或事项形成的
【要点总结】
(1)法定义务：应交税费、应付职工薪酬;
(2)推定义务：销售商品中承诺的“三包”服务，特殊行业的环境保护与环境恢复等推定义务。
(3)负债履行形式：资产、劳务、债转股。负债的履行将导致资产减少、权益或另一项负债增加或两者兼而有之。
(4)债权人放弃债权，不属于负债，负债转化为营业外收入。
(5)企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。
【例题27•多选题】负债的特征有( )。
A.由于过去交易或事项所引起
B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务
D.最终要导致经济利益流出企业
『正确答案』AD
3.分类(按照偿还期限或者说流动性划分)
流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债等。
长期负债(非流动负债)：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。
【例题28•多选题】下列各项属于流动负债的是( )。
A.预收账款
B.应收账款
C.预付账款
D.应付账款
E.应付债券
『正确答案』AD
『答案解析』选项BC属于资产，选项E属于非流动负债。
(三)所有者权益(或净资产、股份公司称为股东权益)
1.定义(判断题)
所有者权益，是指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。
【要点总结】
(1)资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益。
(2)所有者权益和负债有着本质的区别，两者的性质不同、偿还期不同、享受的权力不同、风险程度不同、对企业资产要求权的顺序不同。
2.特点
(1)数额大小由资产减去负债后的余额确定;
(2)所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。
3.构成(多选题)
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
利得指的是由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
【要点总结】
(1)留存收益指的是利润中扣除分配给投资者的股利后的金额。
(2)直接计入所有者权益的利得和损失，指的是通过“资本公积-其他资本公积”核算的经济活动。
(3)所有者权益包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
【例题29•判断题】所有者权益是指企业投资者对企业全部资产的要求权。( )
『正确答案』错
『答案解析』所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
(四)收入(狭义)
收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(判断题)
【要点总结】
(1)收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生。
(2)表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之(资产=负债+所有者权益)。
(3)收入最终会导致企业所有权益的增加。(多选)
(4)并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
(5)广义的收入包括计入当期损益的利得，但是如果不特别说明指的是狭义概念，即营业收入。
【例题30•多选题】企业取得收入可能会使得( )。
A.资产增加
B.负债减少
C.资产减少
D.负债增加
E.所有者权益增加
『正确答案』ABE
【例题31•判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 ( )
『正确答案』对
(五)费用(多选题)
1.定义(狭义)
费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。
【要点总结】
(1)费用是资产的耗费，比如说销售产品，取得收入，产品减少。
(2)费用导致企业资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。
(3)费用最终会导致企业所有权益的减少。(多选)
(4)资产减少或负债增加并不一定都形成费用。
(5)发生费用的目的是为了取得收入，是取得收入的代价，需要与收入配比。
(6)费用是某一瞬间的资产，资产获取收入同时转化为费用。
(7)费用包括销售费用、管理费用和财务费用。(多选题)
2.广义的费用(生产成本和期间费用)
生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。
期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
【例题32•多选题】下列各项中，属于期间费用的有( )。
A.制造费用
B.营业费用
C.管理费用
D.财务费用
E.所得税费用
『正确答案』BCD
(六)利润(广义)
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
【要点总结】
(1)利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。
(2)根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
(3)利润=营业利润+非营业利润=(收入-费用)+(营业外收入-营业外支出)
(4)直接计入当期利润的利得和损失通过营业外收支核算，直接计入所有者权益的利得和损失通过资本公积-其他资本公积核算，二者均导致所有者权益变动。
【例题33•多选题】利润包括的主要内容有( )。
A.营业利润
B.营业外收入
C.营业外支出
D.代收款
E.制造费用
『正确答案』ABC
二、会计要素的计量
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。
(一)计量属性(简答题、单选题、判断题)
【要点总结】
(1)历史成本优先。
(2)除国家法律、行政法规和国家统一规定的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其资产或负债的账面价值。
(3)若历史成本无法取得，可以采用其他计量属性，例如盘盈或捐赠(没有原始凭证)用重置成本。
(4)资产发生了减值，账面价值不能反映未来可收回金额，应该计提减值准备。可收回金额由未来现金流量现值和公允价值减去处置费用净额孰高确定。
(5)金融资产和金融负债、投资性房地产等特定资产，为客观反映其市场价格，采用公允价值模式计量。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
(二)历史成本计量的优点
1.历史成本具有客观性、可靠性。
2.历史成本数据最容易取得。
3.历史成本数据具有可验证性。
4.客观经济环境未发生变化时，历史成本接近于资产购置产生负债的价值。
(三)计量属性的选择
1.取得资产或负债时，若历史成本无法取得，可以采用其他计量属性。比如说盘盈或者接受捐赠没有原始凭证时可按重置价值计量。
2.当企业资产或负债的市场现行价值与企业账面价值发生背离时，也可以采用公允价值等计量属性。
(1)资产减值，可收回金额等于未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。
(2)金融资产与金融负债、投资性房地产等特定资产项目，为了客观地反映其市场价值，也可以对此类项目在初始计量时直接采用公允价值计量属性。
【例题34•判断题】在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。( )
『正确答案』×
【例题35•单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.公允价值
『正确答案』C
三、会计恒等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。
(一)资产=权益
1.权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。
2.二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益;反之，亦然。
3.没有无权益的资产，也没有无资产的权益。
(二)会计恒等式：资产=负债+所有者权益
1.会计恒等式的意义在于：是复式记账的理论基础，是编制试算平衡表、编制资产负债表的依据。
2.会计恒等式说明了资产与负债、所有者权益在某一时点的静态平衡关系。
3.在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。
4.平衡是指数量上的整体平衡，而非资产、负债、所有者权益项目间存在一一平衡关系。
【例题36•单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为( )。
A.100万元
B.20万元
C.120万元
D.80万元
『正确答案』D
『答案解析』
资产=负债+所有者权益
所有者权益=100-20=80(万元)
【例题37•单选题】2009年12月31日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为( )
A.2 700万元
B.2 400万元
C.2 100万元
D.1 500万元
『正确答案』D
『答案解析』
资产=负债+所有者权益
负债总额=3 600-1 200=2 400(万元)
负债总额=流动负债合计+非流动负债合计
非流动负债合计=2 400-900=1 500(万元)
(三)收入-费用=利润(动态等式)
1.营业利润=营业收入-营业费用
2.利润总额=营业利润+利得-损失=(营业收入-营业费用)+(利得-损失)
【要点提示】
(1)营业费用包括营业成本和期间费用和各种流转税及附加税费等。
(2)利润总额为正数，也就是实现利润，增加所有者权益;如果利润总额为负数，则为亏损，将减少所有者权益。
(3)收入、费用和利润的关系是企业编制利润表的基础。
(4)利润会计期间体现为资产负债表的本年利润，期末(年末)体现为资产负债表的留存收益。
(四)资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+(营业收入-营业费用)+(利得-损失)
【例题38•多选题】以下正确的会计等式有( )。
A.资产=权益
B.资产=负债+所有者权益
C.收入-费用=利润
D.资产+费用=负债+所有者权益+收入
E.资产+负债-费用=所有者权益+收入
『正确答案』ABCD
四、经济业务与会计恒等式
1.资产内部的一增一减(总额不变)
【例1.1】从银行提取现金10 000，以备发放职工薪酬。(库存现金增加，银行存款减少)
2.负债内部一增一减(总额不变)
【例1.2】从银行借入周转用款20 000元，用于偿还前欠先锋公司货款(短期借款增加，应付账款减少)
【例题39•单选题】(2008年)经济业务发生仅涉及负债这一会计要素时，只引起该要素中某些项目发生( )变动。
A.同增
B.同减
C.不减不增
D.一增一减
『正确答案』D
3.所有者权益内部一增一减(总额不变)
【例1.3】经公司股东大会批准，将公司资本公积20 000元转增实收资本。(实收资本增加，资本公积减少)
4.资产增加，负债增加(总额变化)
【例1.4】公司借入基本建设资金500 000元，款项已存入公司开户行。(长期借款增加，银行存款增加)
【例题40•单选题】(2008年)下列经济业务中引起资产和负债同时增加的有( )。
A.赊购材料(原材料增加，应付账款增加)
B.从银行提取现金
C.以银行存款购入材料
D.向银行借款并将款项存入银行(长期借款增加，银行存款增加)
『正确答案』AD
『答案解析』选项B属于资产一增一减，现金增加，银行存款减少;选项C属于资产内部一增一减，银行存款减少，原材料增加。
5.资产减少，负债减少(总额变化)
【例1.5】公司用银行存款交纳应交税费20 000元，已办妥有关手续。(银行存款和应交税费同时减少)
【例题41•单选题】(2008年)以银行存款偿还债务，表现为( )。
A.一项资产增加，另一项资产减少
B.一项负债增加，另一项负债减少
C.一项资产减少，一项负债增加
D.一项资产减少，一项负债减少
『正确答案』D
6.资产增加，所有者权益增加(总额变化)
【例1.6】公司接受股东以固定资产追加投资，固定资产按评估价值100 000元入账，已办妥有关手续。(固定资产增加，实收资本增加)
7.资产减少，所有者权益减少(总额变化)
【例1.7】公司股东之间因战略投资发生分歧，其中甲股东决定退出公司，经公司股东大会批准，公司以银行存款400 000元支付甲股东有关款项，同时办理工商行政登记，减少公司注册资本400 000元。(银行存款减少，实收资本减少)
8.负债增加，所有者权益减少(总额不变)
【例1.8】经股东大会批准，公司将以资本公积发放现金股利20 000元，现金股利尚未发放到股东账户。(假设以资本公积发放现金股利没有法律障碍)(资本公积减少，应付股利增加)
9.负债减少，所有者权益增加(总额不变)
【例1.9】公司按照规定将应付债券10 000元转换为实收资本，(应付债券减少，实收资本增加)
合同管理制度
1 范围
本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；
本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。
2 规范性引用
《中华人民共和国合同法》
《龙腾公司合同管理办法》
3 定义、符号、缩略语
无
4 职责
4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。
4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。
4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。
4.5 合同管理部门履行以下职责：
4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；
4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；
4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；
4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；
4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；
4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；
4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，
4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：
4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；
4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；
4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；
4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责
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