税务筹划-税收筹划期末复习试题电子教案.doc

会计学专业税务筹划复习范围 选择题1. 累进税率下，固定资产折旧采用（ A ）法使企业承担的税负最轻。A直线摊销 B年数总和法 C双倍余额递减法 D无所谓2. 增值税小规模纳税人适用的增值税征收率为（ D ）17% B、13% C、6% D、3%3. 下列哪项不是税率差异技术的特点（ C ）。A.技术较为复杂 B.运用税率筹划原理C.运用相对收益筹划原理 D.适用范围较大4. 有时加速折旧反而会加重企业的税收负担，例如（ A ）A、当企业购入固定资产的初期恰好可以享受定期免税政策时B、当企业固定资产数额相当巨大时C、当企业固定资产平均折旧年限很长时D、当企业购入固定资产的净残值过大时5. 下列关于企业所得税纳税人的筹划错误的是( D )A、一般来说，非居民企业负担有限纳税责任，税负低于居民企业B、在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司损益合并纳税。C、当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。D、从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要高于公司制企业， 因为后者不存在重复征税问题。6站在节税角度，下列税款筹划说法错误的（ D ）A、和直接收款相比，采用分期收款方式销售商品，可以起到延迟纳税的效果 B、买断方式代销时委托方节约增值税支出，受托代销企业税负增加。将企业作为一个整体来筹划，实际中可通过调整金额弥补代理企业损失C、销售折扣销售方式缴纳增值税较多，尽量少采用D、收取的押金超过二年以上的计缴增值税，但可得到延缓一年纳税的好处。 7. 下列关于费用筹划方法错误的是（ C ）A、通过选择存货计价方法而改变销货成本，进而实现递延纳税B、当期亏损或者处于减免所得税期间，延迟确认费用，延缓费用到后期实现。C、当企业盈利时，推迟确认固定资产大修理费用，减少所得额 D、应尽量向金融机构贷款，以免遭税收机关对超额利息的剔除8. 下列关于土地增值税筹划手段错误的是（ D ）A、将可以分开单独计价的部分从整个房地产中分离，减少应税收入。B、销售精装房分别签订购房合同和装饰装潢合同。 C、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额占扣除项目金额达到21的，可以适当降低价格以减增值额 。D、假设房地产开发企业支付土地出让金成本较高，开发成本也比较大的情况下，可以考虑按项目分摊利息支出，获得大的扣除。9. 下列股票期权征税说法错误的是( A )A、员工接受股票期权，应作为应税所得征税B、员工行权时，应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C、员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按“财产转让所得”纳税D、我国目前对个人在股票在二级市场上转让所得暂不征收个人所得税10. 某企业通过测算，认为申请一般纳税人资格更合适，其采用税务筹划技术是（ C ）A、减免税技术 B、分割技术 C、税率差异技术 D、会计政策选择技术11. 为降低企业的应纳税所得额有多种方法，下列方法中合法的是（ A ）A、向公益事业捐赠一定数额的款项 B、多计提费用C、少结转产品成本 D、少计收入12. 2009年末购入设备一台，其原值50万元，预计残值10%，折旧年限5年，企业采取双倍余额递减法计提固定资产折旧，税法规定采取直线法计提固定资产折旧。则2011年度该项业务的所得税纳税调整额是（ C ）万元。A.5 B.4 C.3 D.213. 因施工企业熟悉建材市场的优势，将建筑工程采取包工包料方式，使（ B ）。A.建设单位通过协商降低工程材料价款，减少缴纳营业税B.施工单位通过以较低价格购进工程材料，减少缴纳营业税C.施工单位因工程款包括工程材料款而增加营业税税负D.施工单位因工程款中不包括工程材料款而少缴营业税14. 广西宏伟书画院2008年2月，将其书画院大厅和部分展览厅租赁给某画家举办个人书画活动，取得个人上交的使用费12万元；馆内设置的保龄球馆取得经营收入8万元；书画院自办国内名家书画展，取得第一道门票收入3万元。该书画院当月应纳营业税为（ B ）。 A.0.76万元 B.1.09万元 C.0.84万元 D.1万元15. 刘某是北海当地有名的文化人，隔几天就在某报刊上发表文章，篇酬1000元，平均1个月10篇。假定其月收入10000元既定的情况下，如下4种选择的个人所得税负最轻的是（B ）。A.正式记者 B.自由撰稿人，文章分篇发表C.与报社订协议，按报社要求提供文章 D.自由撰稿人，文章连载16. 下列应税项目中，可能以一个月为一次确定个人所得税应纳税所得额的是( D )。A.偶然所得 B.财产转让所得C.稿酬所得 D.特许权使用费所得17.下列不是工资薪酬所得常见节税方法是（ B ）A、将工薪转化为劳务报酬所得B、工资薪金货币化C、工资薪金均衡化，控制各月工资收入D、年终奖和平时工资合理分配，充分利用3500元扣除标准判断1. 通货膨胀时期，企业进行税收筹划，存货计价方法上优选采用先进先出法。（ ）2.折扣销售和销售折扣的增值税处理是不一样的，折扣销售符合条件可以扣除，而销售折扣是融资理财费用不可以扣除。（ ）3. 企业组织运输的方式可以自由选择，外购其他单位运输劳务按照发票金额的7%抵扣，自有运输工具所耗费的油料、修理费用不能抵扣。（ ）4.啤酒生产企业在定价过程中，对甲类啤酒的定价可以略高于3000元。（ ）5. 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 （ ）6.企业可以通过增设机构的方式加大商品流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。 （ ）7. 对未在经济特区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家重点扶持的高新技术企业，可以全部搬迁或迁移主要办事机构，只变更企业注册地，老企业作为分支机构在原地继续生产。 （ ）案例分析题增值率筹划法例题1.1 某企业为商贸企业，2009年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销售额为90万元（税率均为17%）。2010年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。实际含税增值率（9050）/90100%44.4%税负平衡点增值率3%（117%）/17%（13%）20.05%实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利若为一般纳税人，应纳增值税90/(1+17%)17%50/(1+17%)17%5.81万元若为小规模纳税人，应纳增值税90/(1+3%)3%2.62万元1.2某企业为工业企业，2009年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料20万元，实现含税销售额为45万元（税率均为17%）。2010年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。要求：（1）请计算该企业含税增值率。（2）请计算两类纳税人的平衡点含税增值率（3）请利用含税增值率法决策该纳税人选择的身份抵扣率筹划法例题1.3某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，2009年预计含税销售额将达到60万元，购进的含税原材料价款约为30万元。该科研所应如何进行纳税人身份的筹划？要求：1) 请计算该科研所含税抵扣率2) 请计算两类纳税人的平衡点含税抵扣率3) 请利用抵扣率法决策该纳税人选择的身份。u 该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税u 若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率17%）u 预计抵扣率30/60100%50%u 平衡点抵扣率1-20.05%=79.95%u 预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份2.1（P171，P40）麦郎公司主要从事农产品的深加工与销售。现有从业员工95人，公司资产总额2800万元。预计2010年度的企业应纳税所得额38万元。此外该公司还发生如下业务：2011年2月发生的自有房屋装修款5万元，未达到房产原值的50%；2010年的12月发生一笔赊销销售收入40万元，相应的成本为20万元。请按照下列要求回答问题：1、2010年麦郎公司应该根据什么税收政策进行税收筹划。根据所得税优惠政策运用优惠税率进行税收筹划2、麦郎公司在实际中如何操作。3、按照此种方式进行税收筹划，还有那些常见方式。P164 除运用优惠税率外的六种方式.2.2峰力技术开发公司要从事农产品的深加红与销售，现有从业员工90人，公司资产总额2600万元，预计2008年度的企业应纳税所得额40万元，此外该公司还发生如下业务：1) 2009年2月发生的自有房屋装修款5万元。未达到房产原值的50%2) 2008年的12月发生一笔赊销销售收入40万元，相应的成本为20万元。请按下列要求回答问题1) 峰力科技开发公司应该根据什么税收政策进行税收筹划。2) 峰力科技开发公司在实际中如何操作3) 按照此种方式进行税收筹划，还有哪些常见方式3. 某大学教授研究应用经济学,经常受邀到全国各地讲学，2008年湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课，讲课时间为6天，但是时间重叠了。湖北公司提出给该教授课酬为5.5万元，交通等费用自理；深圳公司只支付5万元，但是负责支付该教授来深圳授课的全部费用,按照该教授到深圳讲课的惯例,他的费用大概为5000元。但是,由于授课时间重叠,请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后收入?答：劳务收入按次征收并适用于20%40%三级超额累进税率。如果把该教授的费用计入其授课报酬之中，必然会虚增其净收入而适用于更高的税率档次多纳税。接受湖北授课净收入=5500055000（120%）30%-2000-5000=38800（元）接受深圳授课净收入=5000050000（120%）30%-2000=40000（元）按照税后收入最大化原则，该教授应该接受深圳授课邀请。4.1某设计院工程师王某,利用业余时间为一其他工程研究院设计了一套节水设备,花费了他将近一年的时间,获得了报酬也非常可观,共有200万元,对于这笔收入,该工程师应该如何来获得,其税后收入最大化?答：可根据工程师与设计研究院的关系程度不一，来做出安排：（1）如果设计院聘用王某为其员工则适用于七级超额累进税率的工薪所得税；（2）如果设计院不聘用王某，则视为劳务收入来征税，适用于三级超额累进税率；（3）如果王某根据这套节水设备将来的市场应用前景以及设计院具体情况也可采取无形资产投资形式，采取每年企业所得税税后固定利润分配的形式获取相应的收入，则适用于比例为20%的股息利息红利所得的个人所得税以及营业税。可自行计算其税后收入状况。4.2纳税人郑某2002年8月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入；给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费1万元，给某外资企业当15天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该企业的2万元报酬，郑某如何纳税？又有何种筹划方法使少纳税？答：纳税人郑某提供多项劳务并取得相应的劳务收入，应分别就其所得分别缴纳劳务报酬个人所得税。工程图纸设计个人所得税为 10000（1-20%）20%=1600（元）给外资企业当15天兼职翻译报酬个人所得税为 15000（1-20%）20%=2400（元）民营企业提供技术服务个人所得税为20000（1-20%）20%=32008月份其劳务性质的个人所得税总额为7200元由于郑某提供的这些劳务中有些是经常而固定的发生如给A企业提供的技术服务，那么这些费用的支付，郑某可以和A企业协商签订返聘合同采取工资形式来来支付，这样劳务收入并可平均到一年的十二月中平均发放，每月仅为1700元左右，而低于免征额3500元，这样便可节约这笔劳务收入的个人所得税，而其他不经营发生的劳务收入，尽管不能转化为低收入时的工资所得而节约税收支出，也可与用工单位协商，采取多次支付方式来降低劳务报酬所需要缴纳的个人所得税。5资料一：阔迩登家俱公司(增值税一般纳税人)预计每年含税销售收入为150万，外购木材作为加工产品的原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价5万元(含税价款)；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价4.65 (含税价款)万元。 资料二：阔迩登家俱公司2008年度有关支出情况如下，通过政府的公益性捐赠支出18万，开发新技术的研究开发费用20万，直接向某足球队捐赠15万，支付诉讼费3万，违反税法规定支付罚款0.8万。（1）利用含税价格比工具为阔迩登家俱公司材料采购作出税务筹划建议。 （2）分析资料二支出中，那种方案最节省税款。（3）上述支出在计算企业所得税应纳税所得额时不允许扣除，并说明理由。答：（1）含税价格比=4.65/5=93%平衡点=88.03%当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例大于平衡点价格比时，就选择从一般纳税人处购货。(2)开发新技术的研究开发费用，可以按照实际发生额的加计50%扣除(3) 直接捐赠和违反税法罚款不允许扣除，企业所得税中满足条件的公益救济性捐赠准许扣除，违法税法的行政性罚款不准许扣除。论述题：1. 什么是税务筹划？税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。 纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的参排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获得“节税”( tax savings)利益的行为很早就存在。税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪30年代就引起社会的关注，并得到法律的认可。1935年英国上议院议员汤姆林对税务筹划提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益不能强迫他多缴税”。他的观念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。 税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点。2.税务筹划对企业经营活动、投资和筹资活动、利润分配活动有何帮助？一、筹资的税务筹划 筹资是企业一项基本的财务活动，企业筹资可以通过多种渠道，采用多种筹资方式。不同的筹资渠道和筹资方式的组合形成不同的资本结构，资本结构主要是指不同资本的构成及其比例关系，有属性结构和期限结构之分。在企业筹资决策中，其核心问题应该是资本结构的决策问题，特别是资本的属性结构决策问题，也即债权资本和股权资本的比例安排问题。这两类资本的不同比例和结构形成企业不同的资本结构。它们分别通过不同的筹资方式获得，前者通过举债即债权筹资方式获得，后者通过发行股票等股权筹资方式获得，当企业的留存收益不足以满足生产经营需要时，通过以上两种方式都可以满足企业资金需求，但从纳税角度看，由于这两种筹资方式在税收处理上不完全一致，其产生的税收效果就存在很大差异，所以企业在进行税务筹划时，应当对筹资方式进行慎重选择。 企业不论是利用债权筹资还是利用股权筹资，都要支付用资费用，债权筹资要支付债务利息，股权筹资要支付股息、红利，但根据我国税法规定，企业的股息红利要用税后利润支付，而债务利息则可以在所得税前扣除，计入当期费用。因此，债权筹资可以获得所得税收益、节约税收支出。与股权筹资相比，显然对企业更为有利。因此，合理安排资本结构，在企业可以承受的风险范围内，尽可能提高债权资本在资本结构中的比例，应是企业在进行筹资决策的税务筹划时必须考虑的关键问题。 二、投资的税务筹划 投资是企业增加财富的关键。由于税收差别政策的存在，在一国范围内，投资于不同地区、不同行业、不同项目，税负轻重不同，有时甚至差别很大，为企业进行税务筹划提供了充分的选择空间。 就投资地域来说，老少边穷地区是国家重点扶持发展的地区，为此政府实行了一系列税收减免和优惠政策，因而，在条件许可的情况下，可以优先考虑投资，以充分享受政策上的优惠。例如，根据我国税法规定：老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年。当前，为配合西部大开发，国家也相继出台了一些税收优惠政策。这些都为企业投资选择提供了新的契机。企业应密切关注税收政策的最新变化，及时了解相关信息。以便作出正确的决策。 就投资行业来说，国家为了促进经济发展，针对不同行业和产业制定了不同的税收政策，企业可以根据国家的不同经济政策，分析确定企业有效的投资项目和活动，以达到节税并增加企业财富的目的。例如，为了鼓励企业投资于高新技术产业，国家规定：国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15征收所得税。为了支持和鼓励发展第三产业，规定：投资于第三产业，可按产业政策在一定时期内减征或免征所得税等等。而对于限制发展的行业，国家则对其课以重税。这就要求投资者在投资决策前必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行税务筹划，以合理减轻企业税负。 三、利润分配的税务筹划 企业税后利润的分配涉及到企业、投资者、债权人等各方的利益关系，企业在确定利润分配方案时，在分与不分、分多分少、采用何种方式进行分配等问题上，要统筹兼顾。但从节税的角度出发，企业应着重考虑两个方面的问题：一是在分与不分，分多分少的问题上，企业应根据当前税收政策，确定是否有好的投资机会，在有良好投资机会的条件下，企业若进行投资可以得到足够的税收优惠，此时，可以考虑少分甚至不分；二是股利分配方式的选择上，出于节税的目的，企业可以考虑采用股票股利的方式，因为根据现行税法的规定，股东取得现金股利还须交纳个人所得税，而取得股票股利则不需交税。但具体应采用哪种方式，企业应根据实际情况，着眼于企业长远和整体利益，通盘考虑再作出选择。3.观点：按照企业会计准则和税法规定处理就是税务筹划。税务筹划的方法很多，而且实践中也是多种方法结合起来使用。为了便于理解，这里只简单介绍利用税收优惠政策法、纳税期的递延法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法等几种方法。优惠政策利用优惠政策筹划法，是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税务筹划的方法。 税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。纳税期的递延利用延期纳税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。国际税收辞汇中对延期纳税( deferment of tax)做了精辟的阐述：“延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款必定下降，从而降低了实际纳税额。”纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资；由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。 企业实现递延纳税的一个重要途径是采取有利的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得，出现递延所得税负债，即可实现纳税期的递延，获得税收利益。转让定价筹划法转让定价筹划法主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税务筹划。是税务筹划的基本方法之一。被广泛地应用于国际、国内的税务筹划实务当中。 转让定价，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为了转移收入、均摊利润或转移利润而在交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。例如，在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业承担的税负高于生产企业，则有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，使他们共同承担的税负和各自承担的税负达到最少。税法漏洞筹划法利用税法漏洞进行筹划就是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。纳税人可以利用税法漏洞争取自己并不违法的合理权益。 漏洞主要指税法对某些内容的文字规定，因语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性以及税法应该具有而实际操作时有较大部分的忽略。漏洞在一国的税法之中是必然存在的，而且星星点点地分布在立法、执法等环节之中，主要是由时间变化、地点差异、人员素质、技术手段以及经济状况的复杂、多样和多变的特点所决定的。 时间的变化常常使相对完善的税法漏洞百出，地点的差异又不可避免的衍生漏洞，人员素质不高同样会导致税收漏洞的出现，技术手段落后会限制税制的完善以及税收效率的提高；法律体系内部结构的不协调同样会造成税收漏洞。这些漏洞正是纳税人增收减支，降低税负可以利用的地方。会计处理方法筹划法利用会计处理方法筹划法就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在现实经济活动中，同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又都得到了税法的承认。所以，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到获取税收收益的目的。