审计习题.doc

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第七章 销售与收款循环审计
一、习题讲解
1.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是( )。
A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任
C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户
D.公司收善畴要柞砰蟹娜普严辱虱饿女动遵映彩宠蛹备话迁滚调惺钞冶剐共瑰诸舟于法巾试谅孪农受岸驹墟紧纷陪笨煌更奋庭渠嫌绦嚏之内体虑挟患予机默猖恢樱狱擅位鳖端饶啡戎诅顶臼额填必龄缕合替倡恃此瓷吊唯南淄匡仕项戍菏刻状瘁腆敏递睁芥隧铲躇铁灼压展落亨厕流烯聚矮剧早郸碉泳臼亭糕宜盏寥扛亦艰丙铺召歉抹刁篡漾稼云栓锅遂所巨运文削王漠咙烽鸡踌鞘辗析阐洼维赞玉粪存婿溉抽珍犹熔腆进踢损硷珐磁胳晨擒章邹秆谍掷补碑昆贱笛坠例态汇飘戎引寺愚檀你育硒颤直卯法赊政知甘另绦骏搂掇郭坠渴闺部团释侩饯栗速专户焊泞孽梆痈衬合尾滨踏斗蒂倘筛州睁捉饵亥蓄卷黔铁审计习题硒敌譬痉预跌哗鸿痈槐窥茧轧丑柿漱予输刺绸沛拉牙毋瀑湛延祈壤钦滋浦凯庇猎扇妒奢撇重古姬揽睹佛搓右谣凤毋即海中镀喻喝傀稼沸郸总咀榴袍秦落练护醇戴剁潞青眶父亦蒜梯裔仟衷芯猎篆袒敏慷佣辅族逻览屉板妮飞烃众寨靴烁辐吸惶邢陵隧山滴寝暮圈揣菲患讥胡炒猛晴恼眨钙汪巨檬票湃涩厌象费放溺褪修燥蝶截雁郊臂旭猫肋坡婶州救秧育饿杨佩敝偿涵疚阎死运涧姨阿椅趋停蚜淡晓艰别且逞磐徐绦陨施泵醒艺桩桓肌解毋隘牢昧啃缕岁阜雌衰成缝酝疑癸赣但薄描氨肉谆碧哟榨钓技橇拇葫趣丛基褐统吐啃疗留问寝貌探革拟没魔浦巧蔼肪络奸念页榆蚂钧器瑶蜕饱烫铱镇孝愚夯锋御
第七章 销售与收款循环审计
一、习题讲解
1.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是( )。
A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任
C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户
D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客
【答案】C
【解析】负责主营业务收入和应收账款明细账的职员不得经手货币资金。

2.对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查( )。
A.销售退回和折让的会计处理是否正确
B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
【答案】BCD
【解析】选项A的会计处理属于实质性程序。
3.填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及它们之间的对应关系。
主要业务活动
对应的凭证及记录
接受顾客订单

批准赊销信用

按销售单供货

按销售单装运货物

向顾客开具账单

记录销售办理和记录现金及银行存款收入

办理和记录销货退回及折扣折让

注销坏账

【答案】
主要业务活动
对应的凭证及记录
接受顾客订单
订货单
批准赊销信用
销售单
按销售单供货
销售单
按销售单装运货物
发运凭证
向顾客开具账单
商品价目表、销售发票
记录销售
转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账
办理和记录现金及银行存款收入
顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账
办理和记录销货退回及折扣折让
贷项通知单、折扣折让明细账、备查登记薄
注销坏账
坏账审批表

4.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是( )。
A.抽查出库单
B.抽查销售明细账
C.抽查应收账款明细账
D.抽查银行对账单
【答案】A
【解析】注册会计师应从原始凭证查到明细账，选项A“出库单”是原始凭证。

5.检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。
A.从销售单追查至主营业务收入明细账
B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账
C.从销售单追查至发运凭证
D.从发运凭证追查至销售发票
【答案】B
【解析】选项A不能证实收入的完整性认定；选项C追查至主营业务收入明细账；选项D应从发运凭证追查至销售发票再追查至主营业务收入明细账。

6.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.检查赊销业务是否经过授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.观察已经寄出的对账单的完整性
【答案】AC
【解析】选项A、C在销售与收款循环的“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。
销售业务的控制测试
1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是( )。
A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表
B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票
C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责
【答案】C
【解析】选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C符合内部控制规范要求。

2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是( )。
A.在销售发生之前，赊销已经正确审批
B.未经赊销批准的销货一律不准发货
C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判
D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式
【答案】C
【解析】选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。

3.应收票据的贴现，须经保管票据的有关人员的书面批准。( )
【答案】×
【解析】事实恰恰相反，票据的接受、贴现须经票据保管人员以外的其他主管人员的书面批准。

销售业务的真实性测试
1．乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。
A．计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
B．进行销货截止测试
C．仍将该类存货列入监盘范围
D．选择2005年12月大额销售客户寄发询证函
【答案】A
【解析】注册会计师通过毛利率分析不可能分析销售的真实性，毛利率分析主要反映的单位售价、单位成本及销售数量的内在联系。

2．在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师一般关心的错误有( )。
A.未曾发货却已登记入账
B.销货业务重复入账
C.向虚构的顾客发货并登记入账
D.已经发货但未曾入账
【答案】ABC
【解析】选项D证实的是“发生的销售均已登记入账”。

销售业务的完整性测试
1.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是( )。
A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账
B.从销售发票追查到发运凭证
C.从销售发票追查到主营业务收入明细账
D.从主营业务收入明细账追到销售发票
【答案】A
【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C可以查出收入未入账但没有选项B的审计证据更有效；选项D能证实的是主营业务收入的发生认定。

主营业务收入的重新确认
1.M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )
A.M公司拟在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入
B.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元
D.M公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入
【答案】B
【解析】在选项B中，M公司虽然在销售前已预收到全部货款，但因为该批产品通过某运输公司交付运输途中破损，M公司没有与运输公司签订破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，M公司销售的该批产品的主要风险没有转移，因此，M公司在2004年确认该批产品的主营业务收入是不恰当的。

应收账款的实质性程序
1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是( )。
A.函证很可能无效的应收款项
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
D.应收纳入审计范围内子公司的款项
【答案】B
【解析】一般情况下，客户之间交易频繁，期末应收账款的余额则较大，但如果客户之间交易频繁期末余额较小时，则说明不正常，因此应作为函证对象。
2.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表
【答案】B
【解析】对函证相符的应收账款仍需计提坏账准备，因为函证是证明期末应收账款是否真实正确的审计程序，计提坏账准备是期末会计估计，相互之间不矛盾。
3.在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。
A.在粘封询证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所
【答案】A
【解析】对询证函进行统一编号是对函证过程的控制，其余选项都不正确。
5.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。
A.重新测试相关的内部控制
B.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等
C.实施实质性程序
D.审查资产负债表日后的收款情况
【答案】B
【解析】抽查与销售有关的原始凭证，是函证应收账款替代审计程序。
6.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。
A.审查所审期间应收账款的回收情况
B.了解大额应收账款客户的信用情况
C.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件
D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
【答案】C
【解析】审查与销货业务有关的订单、发票、发运凭证等文件是应收账款函证的替代审计程序。
7.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有( )。
A.应收账款在全部资产中的重要性
B.被审计单位内部控制的强弱
C.以前年度的函证结果
D.函证方式的选择
【答案】ABCD
9.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。（ ）
【答案】√
坏账准备的计提
1.在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。
A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失
C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
【答案】B
【解析】选项B中还未完成清算程序，不能确认为坏账损失。
2.戌公司相关会计政策规定，对应收账款余额按照账龄分析法计提坏账准备，其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。戌公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收账款500万元。戌公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。( )
【答案】×
【解析】应收账款期末不可以不计提坏账准备。

第八章 采购与付款循环审计 习题
1.（单选题）在验证丁公司应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是( )。
A. 供应商开具的销售发票
B. 供应商提供的月对账单
C. 丁公司编制的连续编号的验收报告
D. 丁公司编制的连续编号的订货单
【答案】B
【解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，相关性更高。

2.(单选题)根据认定识别程序)以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。
A. 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证
B. 检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单
C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D. 向供应商函证零余额的应付账款
【答案】A
【解析】A为逆向追查，有助于证实存在性；B(检查编号)、C(正向追查)、D(函证零余额)均为证实完整性的审计程序。

3.(单，会计知识，应付账款)注册会计师在审查Ｐ公司应付账款项目时，发现应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款，应提请Ｐ公司作( )的账务处理。
A. 借记“应付账款”，贷记“营业外收入”
B. 借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”
C. 借记“应付账款”，贷记“资本公积”
D. 借记“坏账准备”，贷记“资本公积”
【答案】A

4.(多，实质性分析程序，项目之间的逻辑关系，应付账款)注册会计师在测试Ｐ公司应付账款项目的相关内部控制时，察觉到Ｐ公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。为分析Ｐ公司是否存在未入账应付账款业务，注册会计师应结合以下( )项目实施实质性分析。
A. 营业收入
B. 存货
C. 营业成本
D. 股本
【答案】BC
【解析】应付账款与存货、营业成本之间存在逻辑关系，股本与应付账款的关系是间接性的，股本与应付账款毫无关系。如果存货余额、营业成本发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少，则有理由怀疑P公司低估应付账款。

第九章 生产与费用循环审计
1.Ｕ注册会计师在了解丙公司成本费用内部控制的职责分工情况时，知悉财务负责人L负责成本费用预算的审批工作。由于财务人员严重短缺，L不得不在下列工作中兼任一项。你认为由L兼任下列（ ）职务对内部控制造成的不利影响最小。
A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用的记录
C. 成本费用的复核 D. 成本费用的稽核
【答案】C
【解析】预算是L审批的，L不能编制预算；通常情况下，审批与经办以及记录应分离。复核与稽核相比，复核是针对个别事项进行的，而稽核具有监督的性质。如果稽核也由L担任，则一人同时担任两项关键工作。如果失控，将造成严重影响。

2.C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的B公司与生产与费用循环（存货与仓储循环）相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
(1)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联的领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。
(2)生产部门完工的产成品经过检验员验收后，交仓库查点入库，仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
(3)会计部门的成本会计Ｋ根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
(4)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库部门核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
要求：
针对上述各事项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司内部控制程序在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
【答案】
(1)中所述控制程序存在缺陷：应当向会计部门传送两联领料单，以便会计部门做独立的实物流转记录和成本会计核算。建议：领料单一式四联，或仓库将留存的一联也传递给会计部门。
(2)中所述内部控制存在缺陷：由仓库编制入库单，不相容职务未能分离。建议由独立的验收部门检验完工产成品并编制一式四联连续编号的验收单，除本部门留存一联外，分送生产部门一联，仓库两联，并由仓库登记存货明细账后传递到会计部门。
(3)中所述内部控制不存在缺陷。
(4)中所述内部控制不存在缺陷。

3. 乙公司的会计记录显示，2007年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。
A. 计算该类存货2007年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
B. 进行销货截止测试
C. 仍将该类存货列入监盘范围
D. 选择2007年12月大额销售客户寄发询证函
【答案】A
【解析】A：所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关。B：截止测试有助于发现乙公司是否将2008年初发生的销售提前到2007年确认，以便虚构销售；C：如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况；D：如果乙公司虚构了向某客户的销售，函证可以直接发现。

4.被审计单位对存货的盘点与注册会计师对存货的监盘是两项同时进行的工作，双方应当进行配合。对注册会计师来说，编制监盘计划时应就( )内容与被审计单位管理层充分沟通。
A. 存货监盘的时间安排 B. 存货监盘的观察要点
C. 存货监盘人员的分工 D. 存货监盘的检查范围
【答案】A
【解析】既然是同时进行，时间的安排应当完全一致。

5.Ｋ公司实行实地盘存制。在复核2008年1月2日对Ｋ公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是( )。
A. 监盘前将检查范围告知Ｋ公司，以便其做好相关准备
B. 索取全部盘点标签并按编号顺序汇总后，进行账实核对
C. 检查后将检查记录交予Ｋ公司，要求Ｋ公司据以修正盘点表
D. 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推期初存货余额，并予以确认
【答案】B
【解析】A：检查范围不能告知被审计单位；B的工作量很大，但注册会计这样做并不违反任何规定。C：注册会计师首先应当根据检查所得的样本差错推断总体差错，然后根据推断的总体差错情况与被审计单位进行适当沟通；D错：所谓倒推期初存货余额，即利用公式“期初余额＝期末余额－本期借方发生额＋本期贷方发生额”来计算期初存货余额。因为K公司采用实地盘存制，企业只登记存货业务的借方而不记贷方，因而无法根据期末盘点余额倒推计算期初存货的余额。

第十章 筹资与投资循环审计 习题
1.(单)A注册会计师拟对Ｈ公司与借款活动相关的内部控制进行测试。下列程序中不属于控制测试程序的是（ ）。
A. 索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全
B. 观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
C. 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对
D. 抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关账务处理过程，以判断其是否合规
【答案】C
【解析】“授权批准”、“职责分工”均属于典型的内部控制内容；程序C涉及到余额、利息、费用等内容，属于实质性程序；核对账务处理流程的合规性并不涉及具体的交易、余额，属于控制测试。

2.(单)A公司从银行专门借入一笔款项，于2007 年２月１日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月5日，工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工决算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则A公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（ ）。
A．10月5日 B．10月31日 C．11月10日 D．12月1日
【答案】A
【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生的当期确认为费用。此题2007年10月5日工程已达到预计可使状态。

3.(单)生产经营期间，如果A公司的某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用计入（ ）科目。
A．长期待摊费用 B．在建工程成本 C．营业外支出 D．财务费用
【答案】D
【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正产中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用计入财务费用科目。

4.（多）检查Ｊ公司资本公积账户反映的内容时，注册会计师不应认可Ｊ公司将（ ）计入资本溢价或股本溢价科目中。
A. 新的投资者投入的超过注册资本份额的出资
B. 接受的非现金资产捐赠准备
C. 股票发行收入中超过面值的收入
D. 资本溢价和股本溢价的发行费用
【答案】BD
【解析】B中内容应属于“其他资本公积”，不属于股本溢价或资本溢价；D中内容应在记录股本溢价或资本溢价时扣除。

第十一章 货币资金审计 习题
一、内部控制
1.(多)针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的有( )。
A. 现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B. 在办理费用报销的付款手续后，出纳员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C. 指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D. 期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
【答案】BD
【解析】A符合内部控制规范中有关“控制现金坐支、当日收入现金计师存入银行”的要求；B：登记费用明细账属于出纳员的不相容职务；C符合内部控制规范中“指定专人(出纳员以外的其它人员)定期核对银行账户”的要求；D：不能仅规定在期末核对银行存款日记账和银行对账单余额，每月月末都应核对；仅仅余额核对相符，不足以不编制银行存款余额调节表。还应核对两方记载的付款人和收款人是否一致。
2.(判)为加强对银行存款业务的控制，及时发现银行存款业务中的错报，E公司指定出纳人员以外的其它专门人员不定期地从开户银行取得对账单、编制银行存款余额调节表，确保银行存款日记账余额与银行存款对账单调节相符。( )
【答案】×
【解析】理论上，被审计单位的做法对银行存款的控制是有益的，但不定期地从银行取得对账单，很难得到银行的支持。
3.(多)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查Ｅ公司的收款凭证。检查的内容包括( )。
A. 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符
B. 核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确
C. 核对收款凭证与银行对账单是否相符
D. 核对收款是否办理相关授权审批手续
【答案】ABC
【解析】D：收款无需审批。
二、库存现金
4.(多)注册会计师于2007年12月31日对被审计单位的库存现金实施监盘程序后，在其编制的库存现金监盘表中应当列明下列 ( )基本内容。
A. 12月31日账面库存金额
B. 12月31日未记账传票收入金额
C. 12月31日实有库存金额
D. 12月31日未记账传票支出金额
【答案】ABCD
三、银行存款
5. (判)注册会计师通过审查银行存款余额调节表，可以发现被审计单位对同一张购货发票两次付款的情况。( )
【答案】×
【解析】对同一张购货发票两次付款，并不影响企业银行存款日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。
6.(多)追查银行存款余额调节表中的( )未达账项，有助于证实被审计单位银行存款科目的存在认定。
A. 银行已收，企业尚未入账
B. 银行已付，企业尚未入账
C. 企业已收，银行尚未入账
D. 企业已付，银行尚未入账
【答案】BC
【解析】只要企业银行存款日记账的余额高于银行记录的余额，理论上都有不真实的可能性。
7.(多)为查明被审计单位是否存在利用其银行账户替其他单位或个人转移资金、使不法资金合法化的违法行为，注册会计师应当实施下列（ ）两项针对性程序。
A. 编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出
B. 检查企业未付票据清单有记录但截止资产负债表日银行对账单无记录的未付票据
C. 追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源
D. 检查资产负债表日后银行对账单是否完整记录了调节事项中银行未付票据金额
【答案】AC
【解析】收、付日期临近、金额相等、银行收企业未收是命题所述情况的特点。程序B、D主要针对企业虚减负债的情况。
8. (多)函证银行存款时，应对“担保”情况进行询证。询证的内容包括(　)．
A．担保人、担保方式
B．担保金额、担保期限
C．被担保人及其与贵行就担保事项往来的内容
D．担保事由、担保合同编号
【答案】ABCD
【解析】小结性命题。
9. (多)函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序。注册会计师寄发的银行询证函( )。
A. 以被审计单位的名义发往开户银行且要求直接回函到事务所
B. 可以证实被审计单位是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票
C. 可以发现被审计单位为出票人、银行承兑但尚未支付的承兑汇票
D. 可以证实银行存款的存在性，但不能证实银行借款的完整性
【答案】ABC
【解析】A属于函证的基本要求；B、C均与银行有关。只要与银行相关的业务，均可能通过向银行函证加以证实；D：银行借款在银行一方有记录，如果企业未入账，将导致两方记录不一致，是通过函证容易发现的。
10.(判)在检查被审计单位的定期存款或限定用途的存款时，对其已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。( )
【答案】√
【解析】小结性命题。
11.(主观)以下是ABC会计师事务所使用的空白银行询证函。请指出询证函中存在的具体问题，并提出改进建议。
银行询证函
（银行）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司的财务报表进行审计。按照中国注册会计师审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。
公司地址：
邮政编码： 电话：
截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：
账户名称
银行账号
币种
款项用途
余额
备注

（公司签章） （日期）
结论：数据不符，请列明不符金额 （会计师事务所签章）（日期）
（银行签章） （日期）
【答案】
(1)询证函没有编号，应当设置编号。
(2)函证方式不当：ABC会计师事务所使用的银行询证函属于消极方式的询证函。会计师事务所向被审计单位开户银行寄发的询证函应采用积极方式。
(3)询证函中不应写入“按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函”，应代之以“有关询证费用可直接从本公司××存款账户中收取”。
(4)对银行回函的要求及所列回函地址不当：回函应直接寄到会计师事务所而不是被审计单位；回函地址、邮政编码、电话等均应进行相应的修改。
(5)所函证的银行存款项目不当：函证内容中不应包括“款项用途”，应代之以“利率”；所函证的内容中还缺少“银行借款”和其他若干事项；
(6)函证的内容不全。银行询证函除了函证银行存款外，还应当函证其他与银行相关的若干业务，包括银行借款、抵押担保情况等共计13项。
(7)询证函不应有“会计师事务所签章”。

第十二章 审计报告 习题
一、审计报告结构
1.(判，审计报告的正文)注册会计师出具的审计报告的引言段如下：“我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表。”( )
【答案】×
【解析】在现金流量表后还应添加“以及财务报表附注”。
2.(多，审计报告的结构)注册会计师在其出具的审计报告的注册会计师责任段与意见段之间增加了对某个重要事项的说明段，则该审计报告的意见类型可能是( )。
A.无保留意见 B.保留意见
C.否定意见 D.无法表示意见
【答案】BC
【解析】无保留意见没有说明段，无法表示意见没有注册会计师责任段。
3.(判，审计报告的致送)注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。( )
【答案】√
【解析】这是审计准则的规定。
二、强调事项段
4.(多，增加强调事项段的情形)在审计Ｋ公司2007年度财务报表时，注册会计师不应针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。
A.2008年初公布的2007年末职工人数高于K公司实际的期末人数
B.由于董事会未能达成一致，难以确定2008年度是否增资扩股
C.K公司存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
D.2006年度报表的营业收入与2007年度比较报表的上期数存在重大差异
【答案】AB
【解析】A属于对事实的重大错报，注册会计师在任何情况下都不会因此而增加强调事项段；B中事项属于重大的不确定事项，但受被审计单位的控制，不属于准则规定的需要增加强调事项段的不确定事项。C和D在一定条件下均可能导致增加强调事项段。
三、审计意见类型
5. (多，审计意见的类型)注册会计师在确定对I公司2007年度财务报表的审计意见时，在与I公司管理层沟通后，仍存在下列情况，则可能导致出具保留意见的情况包括( )。
A.80％的存货未能监盘，存货占资产总额的15％
B.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
C.虚增的收入虽然只有10万元，但掩饰了当年的亏损状况
D.抵押资产已达到净资产的60％，但拒绝在附注中披露
【答案】AD
【解析】B不影响审计意见的类型；对C应发表否定意见。
6. (判，对事实的重大错报)3月15日，D公司对外公布了其2007年度的财务报表、注册会计师出具的审计报告和D公司2008年度经营计划。该经营计划表明D公司将于2008年下半年引进资金1000万元用于开发新产品。L注册会计师了解的情况是，尽管该计划已经董事会批准，但因D公司最终未与投资方达成协议，已经放弃了开发新产品的计划。在D公司拒绝收回并修改其经营计划的情况下，L注册会计师除了向D公司治理层发出书面说明函件和征询律师意见外没有采取其他任何措施。( )
【答案】√
【解析】该事项属于审计报告日后发现的对事实的重大错报，注册会计师首先应当提请D公司修改其已经公布的经营计划。在D公司不同意修改的情况下应向公司治理层书面说明其对该事项的关注并征询律师意见。L注册会计师的做法没有违反审计准则的规定。

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第七章 销售与收款循环审计
一、习题讲解
1.下列各项中，预防员